浅谈会计监督

一、对会计监督概念的理解

二、我国会计监督不力的现状

三、强化会计监督的对策

内 容 摘 要

会计监督是通过立法赋予会计机构、会计人员可以正当行使的职权，也是我国经济监督体系中最直接、最主要的监督手段，它作为会计基本职能之一，一直是会计学界关注的热点。人们对会计监督的讨论建立在许多不同的基础上以至形成不统一的认识，笔者认为，我国会计界对会计监督的认识，还没有把握住其本质和立足点，因而影响了我国会计监督的规范，在很大程度上影响了会计监督理论的发展，同时制约了会计监督理论指导实务。所以，要彻底改变会计监督不力状态，会计监督理论必须重新思考。本文就会计监督的涵义做了解释，赋予了新的内容，明确了新形势下会计监督的真正涵义。会计改革以来，客观上要求进一步强化会计监督，而事实上会计监督却呈现出低效率、弱化势态，本文就目前会计监督的现状作了详细分析，并在此基础上提出了改善会计监督外部环境、加强内部监督机制、协作国家监督、发展社会监督、培养高素质会计人才等一系列强化会计监督的措施。

浅 谈 会 计 监 督

 随着社会主义市场经济的建立和发展，会计作为一种管理活动，其监督职能日益重要。新形势下经济活动日趋复杂，呈现出多种经济形式和利益主体的格局，促使会计监督的内涵正在发生着变革，我们需要深刻理解会计监督的涵义，重新看待和分析会计监督中出现的问题，强化会计监督，建立完善的会计监督机制，更好的发挥会计监督的职能。

一、对会计监督概念的理解。

会计监督是追求和分配利益过程中实现公平、公正、公开的重要途径，明确会计监督的涵义是讨论会计监督问题的出发点。我国会计界对会计监督的涵义有多种看法，并进行了较长时间的讨论，归纳起来这些观点分为两类：一类认为会计监督是指对会计核算和管理工作按照本单位的相关规章制度，使用特定的程序和方法进行连续、系统、全面的检查和督促，以及时发现并纠正会计工作中的可能存在的偏差和错误，确保会计信息的相关性和可靠性，这类观点是把会计监督寓于会计核算之中；另一类认为会计监督除了包括在会计核算中对经济事项进行衡量外，还包括利用会计信息对经济事项进行分析、评价、预测、规划和决策，这种观点把管理会计看作是会计监督的一部分。总之，会计监督包括以下内容：

1、会计监督的主体。主体是有认识和实践能力的人，同样会计监督的主体对会计监督不仅要有认识能力，还必须有实践执行能力。会计监督的主体是参与和直接进行会计监督的人和组织，即包括直接参与会计监督活动的会计机构、会计人员也包括进行会计监督的单位负责人，还包括其他参与会计监督的人和组织比如包括会计师事务所、审计、税务、银行、证券监管、保险监管等部门等，多元化的会计监督主体符合我国目前全面加强会计监督的要求。 

2、会计监督的对象。会计监督的对象是特定主体的经济活动过程及其引起资金的运动。这里的“特定主体”是指会计服务的特定单位，可以是企业，也可以是个人、家庭，还可以是政府机构。“经济活动过程”包括经济活动引起的经济现象，也包括同这些经济活动相关联的经济关系。会计人员通过确认、计量、记录、报告等手段反映特定主体经济活动，在这一过程中对一切违反管理者意志的事项予以抵制和揭露。同时，财政部门除了对会计凭证、会计帐簿、会计报告和其他会计资料是否真实、完整进行监督外，还必须对“从事会计工作的会计人员是否具备从业资格”进行监督。此外还规定了“财政部门有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督”。这样，会计监督的对象不仅涵盖了单位的经济活动，还包括了从事会计工作、进行会计核算和监督的行为主体，体现了会计监督对象的全面性和完整性。 

3、会计监督的依据。会计监督的依据是指特定主体制定的各种合法制度、准则，包括：（1）国家财经法律、法规、规章制度；（2）会计法律、法规和国家统一会计制度；（3）以及各省、自治区、直辖市财政厅（局）和国务院主管部门根据《中华人民共和国会计法》和国家统一制度制定的具体实施办法或补充规定；（4）各单位根据《会计法》和国家统一制度指定的单位内部会计管理制度；（5）单位内部的预算以及财务、经济、业务计划等。

4、会计监督的内容。会计监督有两方面内容：一是财务会计监督。财务会计监督是指会计机构和会计人员凭借经授权的特殊地位和职权，对特定主体财务会计活动进行监察和督促。体现在财务会计工作中，包括对原始凭证真实性、合法性、准确性、完整性进行审核和监督；对会计帐簿的监督；对实物、款项的监督；对财务收支的监督。配合国家监督和社会监督，以提供正确、相关、可靠和可比的财务报告为目的。二是成本管理会计监督。成本会计是运用会计的基本原理和一般原则，采用专门方法对企业各项费用的发生和生产经营成本的形成进行预测、决策、计划、控制、分析和考核的一种管理活动，是会计主体内部按照自己的管理标准，对其经济活动过程进行监督和督促。体现在管理会计在中，包括事前预测、事中控制和事后评价。

二、我国会计监督不力的现状。

会计监督职能伴随着会计的产生而产生，随着经济的发展而发展。经过了二十几年的改革开放，我国会计监督体系逐渐建立并取得了长足的发展，但现阶段也还存在着不足，我国的会计监督面临严峻的挑战。笔者认为，当前总的趋势是会计监督乏力，监督职能萎缩和弱化的现象越来越严重。很多单位会计数据不实，财务账目不清，不遵守财经纪律。税收、财务、物价大检查十多年来，查出的违纪单位逐年增多，表现在弄虚作假、虚报开支、截留利润、乱挤乱摊成本等违反财经纪律的手段五花八门，请客送礼、行贿受贿、游山玩水等不正之风相当普遍，贪污、侵吞国家资产、大肆挥霍公款等经济犯罪形式多种多样。如此下去，我国会计监督的职能将会无止境的淡化下去。因此强化企业会计监督职能,切实做好会计监督工作是当务之急。会计监督不力其具体情况主要为以下几方面：

外部环境不理想。

（1）法制不健全。我国会计监督法制约束机制不健全使得会计不能有效的行使其会计监督的职能，导致企业监督不力。相关配套的法律机制建设滞后，且执法不严，内容不完善，会计监督难以落到实处，比如新的《会计法》已经颁布，但相关配套的法律法规却没跟上，出现“新制度、老办法、老观念”会计管理混乱。并且在执行法律、法规时出现“有法不依，执法不严，违法不究”的现象，大量违纪事件产生但是受到的处罚相对较轻甚至没有处罚，会计监督效果也就可想而知。

（2）企业单位负责人的约束机制不健全。会计的职能决定了它是为经营服务，而单位负责人则是经营的决策者。一些企业单位负责人对会计监督不重视，阻碍了会计的有效监督，表现在企业单位负责人法律意识薄弱，不严格实行法律规章制度，甚至在一些单位中企业管理者为了追求自身短期利益最大化,指使、授权会计机构、会计人员做假账,伪造会计凭证,办理违法会计事项,从而使得会计工作受制于管理当局,不能独立行使其监督职能,破坏了正常的会计工作。比如“红光实业”上市公司的虚报隐瞒，包装上市，坑害了广大社会公众股东，究其原因部分就是因为单位负责人的约束机制不健全，阻碍了会计工作的监督。

2、国家监督乏力。从审计机构内部来看：不少审计机构重视企业审计不是着眼于国家资产的保值、增值，而是冲着企业审计收入高、权威性强、自我约束力弱，对审计人员缺乏监督机制，责任难以追究；从国家监督效力来看：外部监督机制失灵，存在多头监督，审计、财政、税务等监督机构有相应的监督权，但在监督过程中的重点、要求各有不同，被监督单位疲于应付、不堪重负，并且各监督机构为完成各自的职能各有取舍，致使相互之间缺乏配合，监督合力远未能形成。

3、内部监督不到位。表现在五个方面：一是货币资金方面存在资金随意使用，在采购业务中弄虚作假，吃回扣等现象较为严重；二是记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员没有很好的分离，存在出纳兼复核、采购兼保管等现象；三是重大事项的决策和执行没有很好的分离制约，存在重大事项执行无标准、决策无民主；四是没有形成财产清查制度，大量资产虚报；五是会计机构和会计人员在处理与企业经营者有重大的利害关系，无法使会计监督的职能真正发挥作用。企业经营者往往过分看重眼前利益，会计人员惟命是从，在领导授意下假造会计信息，严重恶化了会计执业环境；六是内部监督机制不健全甚至根本没有建立内部牵制制度，有的单位虽有规章制度，但不落实、不考核，形同虚设，致使大量违法现象发生。例如，闻名全国的郑州亚细亚集团，曾经辉煌一时，而对它的倒闭来说，内部监督机制的缺失和缺陷难逃其咎。

4、社会监督薄弱。我国社会监督机构（注册会计事务所，注册资产评估事务所等中介组织）正处于发展时期，虽然在近几年得到较快的发展，但是也存在不少问题，表现在：监督范围小，影响力有限，审计质量也不高；缺乏严格的规范和管理，鉴证可信度低，起不到应有的公证、监督的作用；注册会计师执业市场出现严重的恶性竞争，少数事务所和执业人员道德素质较差，风险意识不强，执业质量不高；我国多数会计师事务所几乎都是出于利益驱动，他与委托人之间存在着经济利益关系，为了自身的生存和发展必然迎合委托人的要求，制造某些虚假信息而导致监督不力。这些都不能适应社会主义市场经济发展的要求和建立现在企业制度的需要。

5、会计人员素质不高。会计人员的素质是确保会计监督质量的关键，但目前我国的会计人员素质普遍偏低，表现在（1）思想上许多会计人员在对会计监督重要性的认识不到位，目前大部分会计人员对会计监督的重要性认识模糊还停留在传统的观念上，认为企业实行的是自主经营、自负盈亏、厂长经理责任制，会计监督根本没有必要，或是外部监督力量不断扩大，会计人员就没有必要监督了；（2）业务素质方面：许多会计人员的知识结构、学历结构、业务水平偏低，有些甚至还没经过专业培训，有的还没有上岗证。这样，在深化企业改革，实行新的企业制度过程中，各种经济关系日益复杂，面对繁杂的业务收支，综错复杂的经济关系，一些财务人员感到力不从心，老的工作人员感到知识更新跟不上面临的新问题，年轻的工作人员又缺乏经验，这些业务素质方面的问题都会影响会计监督的效果；（3）在职业道德方面：法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力弱，自我监管能力差。部分会计人员不但不对企业经济活动的不法行为进行揭露、举报，反而隐瞒，甚至胁从不法分子窃取企业的资产，从中获取利益，导致企业财务混乱，等等。

从上面分析的问题可以看出，随着我国社会主义市场经济体制的建立和不断完善，原有的会计监督机制已越来越不适应经济发展的需要，需强化、完善会计监督，以保证社会主义市场经济快速、健康的发展。

三、强化会计监督的对策。

 市场经济是法制化的经济，需要健全的法制来规范和保障，但目前仍存在法不依、执法不严的情况，违法现象还十分严重，从根本上影响了会计监督的发挥。而且，我国已经正式加入WTO，会计工作与国际接，还必须防范经济转轨的过程中出现的弊端。针对一系列问题，笔者提出以下几点对策，力图实现真正意义上的会计监督：

改善会计监督的外部环境。由于我国历史、文化、经济发展等原因，领导、干部无视法律法规，腐败现象层出不穷。对于这些现象我们必须改善现有的外部环境，为会计人员实施监督职能提供良好的条件。

（1）加快法律体系的建设，为会计监督的有效实施提供法律保障。法律是国家制定和认可、依靠国家强制力保证实施的，我国《会计法》所赋予会计人员的监督权利是国家强制力保证实施的，不允许任何人凌驾于之上，否则就要承担法律后果，所以应加大对违法行为的处罚、赔偿和执行力度，对违纪的企业及其负责人予以曝光，树立有法必依、执法必严、违法必究的法律意识；在市场经济条件下，应建立和完善统一的会计制度，以满足企业多元化经营的需要；同时还应强化一些相关配套法律及相关法规的实施，如《经济法》、《证券法》等。有效的会计监督必须是全方位的、全过程的监督，加快法律体系建设，为会计监督的有效实施提供法律保障，形成事前监督，是实现监督过程的必备条件。 

（2）明确会计责任主体，加强单位负责人在会计监督的责任。明确单位负责人的会计责任主体地位是保证会计信息真实的关键。作为单位负责人，他应该对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。应当做到以下：（1）创造良好的会计工作环境，带头贯彻执行《会计法》，维护国家财经法律，自觉遵守财经法律，不得干预会计机构、会计人员依法履行职责，更不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项，保证会计机构、会计人员依法履行职责，保障会计人员的合法权益。这样就加强了单位负责人作为单位会计行为的责任主体地位，为会计工作者明确行使会计监督职能提供了保障；（2）为了适应现代企业管理的要求，单位负责人作为会计责任主体，还必须懂管理、懂业务、懂财务、懂会计，熟悉有关经济法规，对自己负责，对单位负责，对法律负责；（3）单位负责人还必须严格实行内部控制制度，通过监督检查使内部控制制度发挥有效作用。

2、合理构建内部监督制度。就对企业经济活动的内部监督而言，包括财务监督、会计控制、内部审计监督三个主要方面。财务监督、会计监督是对企业经济活动进行执行和反映监督，财务监督是第一层监督，会计监督是第二层监督，审计监督则是对财务监督、会计监督的再监督，是第三层监督，三个层次相互联系，相互制约。其中会计监督就是会计内部控制，是一个单位为保护其财产安全和完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章要求，确保会计信息真实可靠，提高工作效率和质量，保证经营方针和目标的实现而对经济活动进行组织、制约、考核和调节的总称。内部控制有控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控等五个方面。要完善内部监督制度应包括以下几点：（1）明确会计事项相关人员的职责权限，实行职务分离。即记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，相互制约、相互分离。以防止因权限集中造成贪污、舞弊或者决策失误，对重要职位的设立要尽可能地避免在行使职权的过程中可能产生的腐败；（2）保证会计凭证或会计记录的完整性和正确性要求，对自制原始凭证或外来原始凭证，在传递程序中各联都有有关领导和经办人签章、大小写数字一致等方面做出规定对各种账簿记录,要求账证一致；（3）重大经济业务的决策和执行程序应当明确，要做到决策和执行程序制度化、规范化，执行的过程中决策人与执行人之间相互监督、相互制约，即要防止权限过分集中，也要防止部门过多各行其是；（4）建立财产清查制度，加强财产物资管理。财产清查制度是通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核对的一种制度。通过财产清查，查明账实不符的原因和责任，保证会计资料真实、完整。更重要的是，通过财产清查，能够获取各部分资产的相关信息；（5）对会计资料进行内部审计。内部审计是在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定既定的政策和程序是否贯彻，建立的标准是否遵循，资源利用是否有效，以及单位的目标是否达到。它一般包括内部财务审计及内部经营管理审计，其中，内部财务审计是对会计工作和会计资料实行控制和再监督。

3、协作国家政府监督。国家监督是国家有关部门实施的会计监督，主要通过对会计资料及其所反映的经济活动的核查，来规范会计行为，保证会计资料质量，保护国家、投资人、债券人、社会公众，维护社会主义市场经济秩序。国家监督具体包括财政监督、税务监督、工商行政监督、金融监督、审计监督、保险监督等等。各种监督功能交叉，标准不一，若能协作运行起来就能发挥会计监督的服务功能。各个部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施会计监督检查，进行宏观调控。其中，财政、审计、税务监督是国家监督的重要方式，应该明确界定财政、审计、税务等监督的职能和范围，合理分工，落实责任，形成合力，避免重复。这几个职能部门中，税务监督是税务机关根据国家税收法律、法规，通过日常税收征管工作，一方面促使纳税人依法建账，建立健全有利于正确计算和反映纳税所得额情况的各项基础工作，推动各单位加强包括会计工作在内的管理工作；另一方面督促纳税人依法纳税，遵纪守法，堵塞各种税收漏洞，纠正和查处违反税法的行为。税务监督是政府部门对各单位会计工作监督的主要手段，能在很大程度上解决财会工作的违纪问题；财政监督是各级财政部门根据国家法律、法规的规定，利用单位预算、财务收支计划以及财务会计报表等所反映的经济活动的情况来进行的。这些检查应当以会计信息质量为主要对象，各单位会计信息质量的好坏直接影响整体上的社会经济秩序；审计监督则是各级人民政府审计机关依据我国宪法和法律对各级政府的财政收支，对国家的财政金融机构和企业事业单位的财务收支进行审计监督。财政收支和财务收支是会计工作的重要内容，因而审计监督是国家监督会计工作的手段之一，应与财政部门有明确分工，避免重复。三种监督都要加大处罚力度，树立监督权威。

4、发展社会监督。在会计监督中单纯依靠内部监督是不够的，还必须强化对会计工作的社会监督。社会监督是指注册会计师接受委托，根据有关规定，以独立第三者的身份对委托单位的经济活动进行客观、公正、全面的评价，对依法公开披露单位会计报告的真实性负法律责任。社会监督是独立于企业和国家的第三者，担当鉴证角色最合适。发展社会监督就是要（1）推行社会审计制度，加强监管，大力发展注册会计师事业，督促注册会计师的社会监督职责到位；（2）完善的注册会计师制度，强化注册会计师审计的独立性，充分发挥“经济警察”的作用。在执行上，一方面完善会计师事务所的聘用和更换机制，禁止会计师事务所向其所审计的客户提供管理咨询业务，为独立性提供保证；一方面优化职业环境，政府不应干涉注册会计师执行审计业务的各个环节，为独立性提供环境保证；另一方面完善注册会计师的法制建设，为独立性提供技术、准则上的保证；（3）规范会计师事务所在业务承接中的不正当竞争，严禁会计师事务所通过非正常压低审计费用或出具虚假审计报告的方式承接业务，对违法行为加大处罚力度。同时，财政部门要依靠规则和约束抓好对注册会计师的管理，抓好监管，刹住出具虚假报告的歪风。

5、培养高素质的会计人才。加强对会计人员的监督管理，提高会计队伍的整体素质，是强化会计监督的根本要求。会计人员是会计工作的主体，是会计事业发展的决定因素，必须不断提高会计人员的业务素质和职业道德水平。高素质的会计人才必须具备以下几个方面的素质：第一要有较强的法制观念，这样才能在国家会计法律体系下真正履行会计人员的职责。会计人员要认真学习和掌握法律法规，以便准确无误的判断各种经济活动是否合法，以保证会计信息的真实、完整、准确；第二要更新会计监督的观念，提高会计人员对会计监督重要性的认识，增强责任感。会计监督是《会计法》赋予会计人员的神圣职责，是社会主义经济体系中重要的监督形式。因为企业的任何经济活动都要通过财务这个关口，经济领域中大多数不法的经济行为都瞒不过会计人员，所以加强会计人员对会计监督重要性的认识，能直接、有效的遏制违法行为，堵塞财务收支的漏洞。具体方法有：（1）加强会计人员的主人翁意识；（2）会计人员还应承担起会计法规的宣传教育，向领导和员工宣传财会法规，强化法制理念，努力使依法办事成为风气；（3）提高服务意识，不局限于传统的业务范围，要学习运用决策方法，提出最优的经济方案，制定经济计划和经济定额，促进经济决策的实施，参与调节经济活动，对经济活动实施影响，使其按预定目标进行，纠正偏高目标的差异，谋求最佳经济效益；第三，会计人员要具备良好的会计职业道德，要用一定的行为规范来自我约束。要培养具有高素质的会计人才应做到以下几点：（1）在思想上，应该加强会计人员的政治素质的培养，筑起一道拒腐防变的大堤，自觉抵制来自金钱、名利、物质的诱惑；（2）会计人员还要有较高的业务素质和较强的综合能力，会计人员业务素质的高低、职业道德的好坏直接关系到会计工作的水平和质量，对未取得合格证书和职业道德差的会计人员实行行业禁入制度，对合格的会计人员进行职业道德教育和继续教育，培养适应时代要求的会计人才；（3）会计人员还要有风险的管理能力，因为会计人员在提供会计信息时，也承担一定的风险。随着知识经济的飞速发展，会计人员面临的经济事项会越来越复杂，这就要求会计人员能够在保持职业的谨慎性和规范性的同时，能从整体的角度，用科学分析的方法，明确的理解力和准确的判断力，找出解决问题的办法和思路。因此，高素质的会计人才要主动的学习新知识和新技能，提高业务操作能力。

加强会计监督，把企业的“自律”和“他律”结合在一起，对于建立现代企业的经济改革是至关重要的。不仅有利于政府职能和民间监督的正确定位，也促进了企业从自身治理完善来加强会计监督。

参 考 文 献

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