浅谈企业内部会计控制

摘要…………………………………………………………………………………………… 2

一、内部会计控制内容及控制方法…………………………………………………3

二、内部会计控制制度的作用…………………………………………………3

（一）保证会计信息真实、完整………………………………………………………………3

（二）保护单位资产的安全、完整………………………………………………………………4

（三） 有效防范经营风险…………………………………………………………………4 

三、建立与完善企业内部会计控制制度的对策……………………………………4

（一）深化产权制度改革，建立健全现代企业制度……………………………………………4

（二）设立良好的控制活动………………………………………………………………………5

（三）建立有效的会计系统………………………………………………………………………5

（四）加强企业的内部监督………………………………………………………………………6

（五）注重人员素质的提高………………………………………………………………………6

（六）建立有效的激励和约束机制………………………………………………………………6

（七）建立良好的信息沟通系统…………………………………………………………………7

（八）强化外部监督，督促企业完善内部会计控制制度………………………………………7

四、参考文献………………………………………………………………………………………11

内容摘要

【摘要】企业的内部控制制度是企业管理现代化的必然产物，加强内部控制制度建设是建立现代企业制度的内在要求。有效的内部控制不仅能使企业的资源合理配置，提高劳动生产率，而且更能防范和发现企业内部和外部的欺诈行为。企业内部会计控制是企业内部控制的核心，包括保护资产安全、保证帐目和财务报告真实性和完整性的有关方法、程序和组织规划。它通过会计工作和利用会计信息对企业生产经营活动进行指挥、调节、控制，以保证企业效益最大化目标的实现。目前有相当一部分企业对建立内部会计控制制度不够重视，导致会计信息失真，会计秩序混乱，违法违纪现象时常发生，以致管理失控，资产流失、经营失败。本文就内部会计控制的内容、控制方法、作用及如何建立和完善企业内部会计控制制度谈谈自己的一些认识，以期共同探讨。

【关键词】内部会计控制 内容 方法 作用 对策

浅谈企业内部会计控制

一、内部会计控制的内容及控制方法

由于环境和企业前景的不确定性，内部会计控制是一个动态的发展过程。一个有效的内部会计控制制度应具有按管理部门需要来保证执行经济业务和完成工作的职责，以及保证制度正确实施的有效程序。内部会计控制的内容是内部会计控制的主体和核心，财政部在《内部会计控制规范—基础规范》中规定的内部会计控制内容包括以下几方面：货币资金控制、采购与付款控制、销货与收款控制、工程项目控制、对外投资控制、成本费用控制、担保控制、预算控制、固定资产控制、存货控制等。它明确指出了应对哪些经济活动和环节进行控制及如何针对经济活动中最薄弱的环节加以规范。 内部会计控制度作为现代企业管理的一个重要内容，包括保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施，贯穿于企业的方方面面。其控制方法具体来讲包括：不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财务保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。内部会计控制的方法主要是规定如何对内部会计控制的内容进行控制的问题. 以上的这些控制方法都是内部会计控制最基本的,较为常用的方法. 可独立使用,也可综合使用.

二、内部会计控制制度的作用

当前一些单位由于管理松弛，导致内部会计控制工作削弱，帐目混乱、财产不实、数据失真、会计资料严重散失，费用支出失控、潜在亏损增加，违法违纪现象时常发生，如携巨款外逃，挪用公款赌博、炒股，利用改组、改制的机会中饱私囊，还有的在办理采购、销售、投资、工程项目等业务过程中损公肥私，捞取巨额回扣等等，给单位和国家带来了巨大损失。内部会计控制制度作为企业生产经营活动的自我调节和自我约束的内在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置，因此，其健全与否，关系到一个单位的经营成败。具体讲，企业内部会计控制的作用主要有以下几方面：

（一）保证会计信息真实、完整

健全的内部会计控制，要求规范会计行为，保证会计信息采集、记录、汇总的过程能真实反映生产经营活动的实际情况，发现问题及时纠正，从而确保会计信息的真实性和完整性。

（二）保护单位资产的安全、完整，防止资产流失

完善的内部会计控制制度要求对资产的接触、处理均按授权要求进行，它能科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，从而有效地纠正各种浪费现象，减少损失，确保财产物资的安全、完整。

（三）有效防范经营风险，提高经营管理效率，实现管理层的经营目标

有些企业在生产经营活动中，风险意识薄弱，不能对各类风险进行有效的预防和控制，从而不能很好地实现生产发展的目标，甚至于遭受巨大损失。内部会计控制作为企业管理的中枢环节，是防范经营风险的行之有效的一种手段。它通过对企业风险的有效评估，不断加强对企业经营薄弱环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中，是企业风险防范的最佳方法之一。健全有效的内部会计控制，能使企业的生产、营销、财务等各部门密切配合，充分发挥整体的作用，以顺利达到企业的经营目标。同时，由于严密的监督和考核，能真实地反映工作实绩，再配合合理的奖励制度，便能激发员工的工作热情及潜能，从而促进整个企业经营效率的提高。 

 三、建立与完善企业内部会计控制制度的对策

从目前我国现状来看，企业自行设计内部会计控制制度的相关理论研究比较薄弱，财会人员严重缺乏相关知识和技能，企业领导者思想上不重视，企业管理者思想上不重视，内部会计控制制度实务与经济管理的要求相比存在较大差距，有的企业未制定内部会计控制制度；有的企业内部控制制度不健全、不完善，从而执行不得力等等。因此，建立科学、合理、适用的企业内部会计控制制度显得尤为重要，可以从以下几方面着手：

（一）深化产权制度改革，建立健全现代企业制度

内部会计控制能否真正成为管理者的内在需求，是企业内部会计控制制度会否流于形式的关键。而要使内部会计控制成为企业的内在需求，主要取决于两点：一是会计信息是否决定着企业的决策；二是企业是否通过提供真实的会计信息取信于社会。这两点目前许多企业都未做到。这种现象从表面上看好像是领导认识不高，对财经纪律了解不深所造成的，实际上是许多领导明知故犯，“对财经纪律不了解或了解不深”只是借口而已，这背后更深层次的原因就是产权制度和代理问题。因此，只有通过产权制度改革，建立现代企业制度，使企业领导人和企业兴衰息息相关，企业领导者才有动力去实施内部会计控制制度，企业内部会计控制制度才会真正发挥其应有的作用。

（二）设立良好的控制活动

即对企业在生产经营过程中的每个环节按不相容职务相互分离及授权批准的控制要求加以控制。不相容职务相互分离控制，要求合理设置相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。不相容职务分离是基于这样的假设，即两个人无意识同犯一个错误的可能性很小，而一个人舞弊的可能性要大于两个人。不相容职务分离包括：授权批准与业务经办分离、业务经办与会计记录分离、会计记录与财产保管分离、业务经办与业务稽核分离、授权批准与监督检查分离等。即一个人不能同时兼任可以隐匿自己所犯错误和不轨行为的职务，不相容的经济业务至少有两个或两个以上的个人或部门参加，从而可以在一定程度上防止违规违纪行为的发生。授权批准控制要求各级管理者必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员必须在授权范围内办理业务，审批人也应在授权范围内进行审批。企业的管理当局必须在内部会计控制制度中规定出完成经济业务的恰当授权，使各人或各部门权责分明，这样可以保证企业既定方针的执行和限制滥用职权，从而既有利于保护资产的安全，又能使各项经济业务活动正常有序地开展。当前一些单位实行领导“一支笔”审批的做法，这与内部控制的原则和要求不一致，应当改革。实践证明，权利应受到制约，失去制约的权利极易导致腐败的滋生。

（三）建立有效的会计系统

会计系统控制要求单位依据《会计法》和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。其包括：会计凭证控制;会计账簿控制;财务报告控制。 

1、会计凭证控制，主要包括以下几项内容:①取得的原始凭证必须经过专人审核,只有经过审核的原始凭证方能作为会计记录的原始依据;②记账凭证的内容必须与原始凭证的内容保持一致,所有的记账凭证应附有原始凭证;③凭证必须连续编号,凭证的使用必须按编号次序使用,领用空白凭证必须经过登记;④凭证正、副联必须一次复写填制,各联必须注明用途,严格按规定的用途使用各联,报废凭证各联必须注明报废字样,合并一处按规定妥善保管;⑤建立定期的复核制度,定期对凭证的填写、记账、过账进行复核;⑥建立完善的凭证传递程序，明确原始凭证和记账凭证的装订、保管手续。⑦业务经办人员在处理有关业务时,必须签名、盖章,以备以后追溯责任。 

 2、会计账簿控制的主要内容:会计账簿体系的建立要适应单位的规模和特点，满足单位管理的需要;会计账簿登记必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度，做到全面、连续地记录和反映单位的经济活动。建立总分类账和明细分类账、总分类账和日记账核对制度; 

 3、会计报表控制的内容主要有:会计报表的种类、格式和内容应当符合国家会计法、会计准则及相关会计制度的规定，会计报表的编制必须以核实后的账簿记录为依据，并做到数字准确，内容完整，报送及时，为报表使用者提供有用的信息;单位负责人应对会计报表所提供的会计信息真实性、完整性负责。

（四）加强企业的内部监督

企业内部控制是一个过程，这个过程系通过纳入管理制度及活动实现的。因此，要确保内部会计控制制度被切实地执行，且执行效果良好，其必须被监督。企业应设置内部审计机构或建立内部控制自我评估系统，加强对本企业内部会计控制的监督和评估，及时发现漏洞和隐患，并针对出现的新问题和新情况及内部控制执行中的薄弱环节，及时修正或改进，做到有章可循，违章必究，违规必罚，以罚促纠。

 （五）注重人员素质的提高

“人”是内部会计控制行为的主体，企业内部控制失效、经营风险、会计风险的产生，均与之有关。企业对会计人员应当进行职业道德教育，增强会计人员自我约束能力，奉公守法、廉洁自律。同时，还要加强会计人员业务培训，以提高工作能力，减少会计业务处理过程中的技术差错。

（六）建立有效的激励和约束机制

有效的激励和约束机制可以促使会计人员提供准确及时的会计信息，并反过来强化企业的法人治理结构，形成管理的良性循环，促进科学管理的完善。企业必须定期对内部会计控制制度的执行情况进行检查和考核，及时发现执行中有何成绩，出了什么问题。对于严格执行内部会计控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。只有做到压力和动力相结合，才能最终达到内控的目的。

（七）建立良好的信息沟通系统

一个良好的信息与沟通系统可以及时掌握企业的营运状况，提供准确、及时的信息。目前，很多企业会计核算都基本脱离了手工操作的帐务处理过程，实现了会计电算化，既节约了时间，提高了工作效率，又减少了人为因素对内部控制的影响，逐步建立了高质量的企业信息沟通系统。

（八）强化外部监督，督促企业完善内部会计控制制度

当前会计信息失真问题从表面上看是内部会计控制失效，未能保证会计信息质量造成的，而实质上是外部监督乏力造成的。只有加强外部监督，通过外部监督对企业施加压力，并将这种压力转化为动力，督促企业实施内部会计控制制度。我国的工商、税务、财政、审计等部门应当充分发挥其权威性和监督作用，并形成有效的监督合力，定期或不定期地对企业内部控制进行检查、监督和评价，加大执法力度，以杜绝企业内控制度形同虚设的情况发生。国家还应当鼓励和支持新闻媒体对企业违法违纪行为进行曝光，以充分发挥社会舆论的监督作用。

随着电子信息技术的普及，实行会计电算化管理的企业越来越多。企业在建立了电算化会计系统后，会计核算和财务管理的环境发生了很大的变化：一方面，由于使用了计算机，会计数据处理的速度加快了，会计核算的准确性和可靠性也有了很大的提高，减少了因疏忽大意及计算失误造成的差错；另一方面，会计电算化的实施，也给企业的内部控制带来了许多新的问题和挑战。因此,如何充分发挥会计电算化的便捷高效，使企业内部控制在新的环境下不落后于形势，确保企业财产的安全，为企业经营决策提供完整的信息，创造更高的效益，建立一整套适合电算化会计系统的内部控制制度就显得尤为重要。 

1、电算化会计特征 

会计电算化是以电子计算机为主的当代电子技术和信息技术应用到会计实务中的简称,它是一个用电子计算机代替人工，实现记账、算账、报账、查账并替代部分需由人脑完成的对会计信息(数据)的统计、分析、判断乃至提供决策的过程。从某种意义上说，电算化会计是为了满足现代企业制度的需要，应用现代科技与方法对传统会计相比，具有运算速度快、存储容量大、数据高度共享、检索查询速度快捷、制作报表容易、数据分析准确等特点。它的使用，可以节约大量大力、物力、时间。 

 2、会计电算化给内部会计控制提出了新的要求 内部控制是企业单位为保护其资产安全、保证信息的完整和正确、促进经营管理政策得以有效实施、提高经营效率、控制经营风险、防止舞弊行为发生进而实现管理目标而制定的各项规章制度、组织措施管理方法、业务处理手续等控制措施的总称。会计电算化的发展在给企业会计工作带来便捷高效的同时，也给企业内部会计控制提出了一些新的要求。 

 ⑴ 确保原始数据操作的准确性。在电算化会计中，电子计算机输出的数据是在程序控制之下，对输入的原始数据自动进行加工处理，并储存于磁性介质上。所有记帐、分析及编制会计报表等工作均在计算机程序的控制下自动进行。然而，电脑中的原始数据必须是由人工事先进行审核和输入计算机的，一旦原始数据在输入中发生错误，计算机无法识别，只会将错就错地进行各种计算工作。因而计算机自动加工处理输出数据的准确性，完全依赖于原始数据输入的准确性，这就要求一切数据的处理方法和过程都必须规范化，并保持准确性和相对的稳定性，这样才能保证会计信息质量的真实性、完整性和准确性。 

 ⑵控制操作人员的职能。授权、批准控制是一种常见的、基础的内部控制。在手工会计系统中，对于一项经济业务的每个环节都要经过某些具有相应权限人员的审核和签章。但会计电算化后，职能划分发生了巨大的变化。因为业务处理全部都是以电算化系统为主，电算化功能的高度集中导致了职责的集中，某些人员既可从事数据的输入，又可负责数据的输出和报送。因此，如果不加强内部控制，就会使某些计算机操作人员直接对使用中的程序和数据库进行个性操纵处理结果，从而加大了出现错误和舞弊的风险。 

 ⑶避免会计档案无纸化和电脑操作无形化带来的风险。在手工会计系统中，企业的经济业务发生均记录于纸张之上，增、删、修改了的会计凭证或会计帐册都可以从各自的笔迹和印章上分清责任。会计电算化后，会计凭证转变为以文件、记录形式储存在磁性介质上，使会计核算无纸化，修改数据不留痕迹。电磁介质也易受损坏，且有丢失或毁损的危险。所以会计电算化对会计档案管理形式提出了更高的要求。不仅要保存纸介质会计核算资料，而且要保存、保管好以磁性介质方式存储的各种会计数据和计算机程序，以及系统开发运行中编制的各种文档和其他会计资料。 

 3、加强会计电算化条件下的内控会计制度 

严格的内控会计制度是会计电算化信息真实可靠的保证。国内外会计电算化的实践表明，计算机本身处理出错概率较低,，但人为造成出错和舞弊的现象有增无减，而且一旦出现舞弊，损失巨大。因此，强化内控管理,制订有效的电算化环境下的内部控制制度,提高电算化的科学管理水平,是建立现代企业内部控制制度的内在要求,也是提高企业管理水平的重要途径。 

 ⑴加强程序操作控制。为了保证信息处理质量，减少产生差错和事故的概率，应制定上机守则与操作规程的办法，这是操作控制制度化的具体体现。上机守则主要是对电脑机房内工作所作的一般性规定。操作规程则是提出了计算机业务处理过程的具体操作步骤和具体要求，包括各种操作命令、各种设备的使用说明以及非常情况的处理等。

⑵加强人员职能控制。由于会计电算化知识与功能的相对集中，企业必须制定相应的组织和管理控制，明确职责分工，加强组织控制。所谓职责分工是将电算化部门与用户部门的职责相分离。用户部门指产生原始数据的部门或人员。在这两者之间进行职责分工的目的，是尽可能保持不相容职能（如业务授权、执行、保管和记录）的分离，以及在电算化部门内部的职责分离。通过进行内部职责分工，以补救不相容职能集中化的不足。而组织控制，就是将系统中不相容的职责进行分离，即在系统中的各类人员之间进行分工，并以相应的管理规章与之配套。通过设立一种相互稽核、相互监督和相互制约的机制来保障会计信息的真实、可靠，减少发生错误和舞弊的可能性。 

 ⑶加强系统安全与网络的安全控制。加强系统安全控制主要应从防止未经授权的人员擅自动用系统各种资源、减少因外界因素导致计算机故障等方面入手。主要的控制措施包括：①订立内部操作制度，禁止非电脑操作人员操作财务专用电脑；②设置操作权限限制；③操作人员身份的密码控制；④数据存储和处理相隔离；⑤机房的工作环境保护。网络安全指标包括数据保密、访问控制、身份识别等。针对这些方面，可采用一些安全技术，主要包括：数据加密技术，访问控制技术，认证技术等。网络传输介质、接入口的安全性也是应该引起注意的问题，尽量使用光纤传输，接入口应保密。通过上述技术可基本确保财务信息在内部网络及外部网络传输中的安全性。 

⑷加强内部审计。内部审计既是企业内部控制系统的重要组成部分，也是强化内部会计监督的制度安排。在会计电算化中，由于是“人机”对话的特殊形态，因而对内部审计提出了更高、更严格的要求。笔者认为，内部审计必须包括以下几个方面：①对会计资料定期进行审计，电算化会计账务处理是否正确，是否遵照《会计法》及有关法律、法规的规定，审核费用签字是否符合企业内控制度，凭证附件是否规范完整；②审查机内数据与书面资料的一致性，如查看账册内容，做到帐表相符，对不妥或错误的帐表处理应及时调整；③监督数据保存方式的安全、合法性，防止发生非法修改历史数据的现象；④对系统运行各环节进行审查，防止存在漏洞。 

 ⑸加强会计档案管理。在实行会计电算化之后,随着存储介质的改变,对会汁档案管理的要求也比较严格，同时,对会计档案的概念也就有所发展。在会计电算化情况下，除了打印输出的账、证、表以外,整个系统开发形成的全套文档资料都属于会计档案的范畴,另外,对存有会计数据的有关介质也应妥善保管。 

企业内部会计控制制度的构建及实施,对财务风险的防范具有深远意义。是个系统工程，由诸多环节组成的。它是企业最重要的管理工具。我们要将控制触角伸向企业管理的各个环节和各个方面，不留下控制死角。使内部控制制度作为一种制度能真正成为企业管理者的行为规范，根据企业经济活动的发展规律，制定出一套科学、严密、有效、可操作的企业内部控制制度，推动企业健康的发展。

参 考 文 献

1、《内部会计控制规范方法与实务》中国市场出版社 2006年2月

2、《内部会计控制规范——货币资金（试行）》财政部 2001年6月22日

3、《内部会计控制规范——基本规范（试行）》财政部 2001年6月22日

4、《新理财》中国财政经济出版社 丘乐 2007年6月 

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7、徐冰，王华民 会计电算化的内部控制[J].东北财经大学学报，2003（3）：48-508、温凯婷 周宁 计算机会计信息系统下的内部控制[J].内蒙古财会

9、龚小君 计算机引入后会计信息系统的内部控制[J].浙江树人大学学报，2002（5）74-77

10、会计电算化及其对财会业务内部控制的影响[J].辽宁师范大学学报（自然科学版） 

11、黎克双 电算化会计信息系统的内部控制[J].吉首大学学报（自然科学版），2001（6）75-78

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