浅谈企业内部会计控制制度建设

一、建立内部会计管理制度的重要性

二、我国企业内部会计控制制度存在的问题；

三、内部会计控制制度应遵循的原则；

四、对企业内部控制制度的建设；

五、结束语

内 容 摘 要

 内部会计控制建设是位内部会计控制建设的重要内容，是维护市场经济秩序的重要基础建设，加强单位内部会计控制有利于提高企业经济管理水平，完善现代企业制度的建设。     

浅谈企业内部会计控制制度建设

 内部控制建设是企业为了保护资产的安全与完整，确保会计数据记录真实与正确，提高经济效益，贯彻执行所制定的各种管理制度，而在企业内部所采取的组织规则和一系列调节方法与措施。我国目前内部会计控制制度的整体状况不容乐观，部分企业会计内部控制薄弱,会计信息失真严重,这不仅大大影了企业管理效益的提高,而且造成会计工作的杂乱无序，管理混乱。这些问题还会波及整个社会，严重干扰会计工作和经济环境，甚至造成信任危机。因此，加强企业内部会计控制，不仅是提高企业管理水平，增加竞争优势的需要，也是解决当前会计秩序混乱，会计信息失真问题和维护所有者权益的重要措施之一。

一、建立内部会计管理制度的重要性

（一）有利于更好地贯彻执行会计法规制度

 为了规范和加强会计工作，国家制定发布了一系列会计法律、法规，是进行会计核算、实行会计监督和从事会计管理的基本依据。这些会计法律、法规作为“统帅”只是国家意志的原则体现，而作为“主体”的行业财务制度，也只是对不同行业行使不同调控手段的体现，不能解决各个单位千差万别的具体财务问题。单位内部会计管理制度是国家会计法律、法规和制度在不同单位的具体化，它能把国家有关会计管理制度落到实处。单位会计管理制度是单位理财意志的体现。从某种意义上讲，单位内部会计管理制度，是国家会计法律、法规的必要补充，是贯彻实施国家法律、法规的重要基础和保证。

 （二）有利于规范会计工作秩序

 会计工作涉及各方面的利益关系，必须依法进行。从1996年以来进行的整顿会计工作秩序情况看，有些单位内部会计管理制度不健全，会计核算混乱，财务收支失控，不仅损害了国家和社会公众利益，也对本单位的经营管理带来消极影响。另外，从建国以来发生的几起重大的会计人员贪污案中也可以看出，会计人员之所以能贪污巨款，都是与单位会计机构内部管理制度不健全有着直接的联系。因此，必须加强内部会计管理制度建设，使内部会计管理制度的程序、方法、要求等制度化、规范化，这样才能保证会计管理工作有章可循、有据可依、规范有序，才能保证会计工作在单位经济管理中发挥应有的作用。

 （三）有利于完善会计管理制度体系

 1993年我国企业财务会计制度实行重大改革以后，会计管理制度体系发生了较大变化。对于会计管理制度通常认为由4个层次构成：第一层次是会计法律，即《会计法》；第二层次是会计行政法规，如《总会计师条例》、《企业会计准则》等；第三层次是会计规章，如行业会计核算制度等；第四层次是单位根据会计法规、制度要求制定的内部会计管理制度。很显然，单位内部会计管理制度是新的会计管理制度体系的重要组成部分。

（四）有利于改善单位经济管理

 财务会计管理是单位内部管理的中心环节，是一项重要的综合性、职能性管理工作。制定一套规范完整的内部管理制度，充分保证财务管理工作更好地参与单位内部经济管理，使会计工作渗透到单位内部管理的各个环节、各个方面，不仅有利于会计工作更好地发挥职能作用，更有利于改善单位内部管理，提高经济效益。

二、我国企业内部会计控制制度存在的问题

 企业内部会计制度是企业管理制度的重要组成部分，是具体指导一个企业会计工作的规则、方法和程序的规范性文件。在长期的计划经济体制下，国家实行按所有制和行业的统一的会计管理体制，政府主管部门对企业内部的会计制度都要作出具体规定，企业必须遵照执行。企业很少有自主选择和制定内部会计制度的余地。目前，我国的会计管理体制已发生很大变化，由以所有制和行业的统一会计制度为主的管理体制逐步过渡到以会计基本准则和具体准则为指导，由企业自行设计内部会计制度的管理体制。然而从我国现状来看，企业内部会计制度设计的相关理论研究薄弱，财会人员严重缺乏相关知识与技能，企业内部会计制度实务与经济管理的要求相比存在较大差距，因此，建立科学、合理、适用的企业内部会计制度是会计理论和实务界必须解决的一大问题。

 （一）部分企业未制定内部会计制度

　部分企业直接以企业会计准则和行业的统一会计制度、企业财务通则以及上级下发的各种文件作为企业内部会计制度，致使企业日常会计核算工作随意性过强，直接影响到会计信息的质量。

　企业在设计内部会计制度时，应在国家统一会计规范和有关法规的指导和约束下，结合企业具体情况，建立符合本企业会计核算要求的内部会计制度。在企业内部会计制度中，应明确选择适合本企业的会计政策、会计估计等进行会计核算和监督使用的方法和程序，以指导企业会计实践，保证会计工作规范运行。在这种情况下制定的企业内部会计制度，具有适用范围专一、内容条理清晰、程序方法明确和实际操作方便等特点，有利于加强日常会计工作，提高经济效益。

 （二）会计制度的严肃性受到损害

　会计制度作为指导各企业进行会计处理的规范，具有强制性和严肃性，即各企业会计人员均应自觉地按照会计制度的规定进行核算和报告。但在现实中，一方面，由于监督措施不力，导致一些企业为了自身局部利益而在会计处理上“各取所需”，主要表现在一些企业的会计人员置会计制度规定不顾，完全按厂长、经理的意图进行会计处理，导致核算不实、数据不真，或设置“两套账”以应付财政、税务等机关的审查；另一方面，由于执法不严，纵容了违规违纪行为，比如一些企业虽然在审计或财务检查中查出了不少问题，但在处理上大多是“限期纠正”、“下不为例”，对负责人从轻处理或不予处理，这就纵容了会计上的违规违纪行为，致使一些企业违规行为屡查屡犯，屡禁不止。

 （三）管理理念、政策不到位

　首先，管理理念不到位，缺乏紧迫感。我国部分企业对会计工作重视不够，会计基础工作薄弱，国家统一的会计制度执行不到位，单位负责人行政干预会计工作，内部会计监督流于形式，致使会计秩序混乱，会计信息失真，会计职能未得到有效的发挥。

　其次，理论政策不到位。近些年来，国家管理部门虽然意识到并重视了此项工作，相继出了以《会计法》为核心的法律、法规，这些法律法规对建立健全会计制度作出了规定，提出了要求，但从法规、政策、制度来讲还是起步发展阶段，也就是说，这些规定和要求只是原则性的，尚缺乏具有可操作性的具体会计制度。企业在执行时也缺少执行保证。具体执行企业会计制度的部门和岗位职责不清，而且缺乏有效的监督和奖罚制度，造成责任不能真正落到实处，机制运行效果不好。

　企业会计制度建设是一项系统的综合工程。企业会计制度建设不仅需要企业各管理部门之间的协同协作，更需要组织上的强有力的领导，单位负责人要亲自出马，对实施的全过程实行组织上的统一领导策划、政策上统一制订、实施上统一安排、实施效果统一检查、效果上统一奖罚，变少数部门的行为为企业管理部门的一致行为，变临时行为为持之以恒行为，变管理者的行为为全员参与行为。

 （四）普遍存在着内部控制制度不健全、不完善的问题

　内部控制制度是企业内部各职能部门、各有关工作人员之间，在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的一种管理制度。完善的内部控制制度，可以保证企业业务活动的有效进行，保护财产的安全和完整，可以防止、发现并纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整。而目前，很多企业在制定制度时，未能有效地贯彻内部控制制度，这样就无法确保管理部门制定的方针政策得到实施，无法保证各种管理信息的准确可靠和财产的安全完整。

　企业在设计内部会计制度时，应充分考虑到内部控制制度，将内部控制制度贯穿、融汇于会计制度与其他企业管理制度的各个方面。企业只要存在经济业务事项，就需要有相应的控制制度给予制约。

　 内部控制制度主要应包括以下三项内容：首先，控制制度要确定企业内部行政领导和各职能部门拥有的职权和应承担的责任，以及据以确定的他们在处理经济业务时所处的地位和作用；其次，控制制度要明确每一项经济业务的处理程序和手续；最后，内部控制制度中要明确处理每一项经济业务的人员之间相互制约的方式，相互之间能否形成制约关系，每一人员是否置于他人的监督之下。

 （五）内容设计不全面，账务处理程序欠规范

　从目前会计制度设计实务看，企业较注重财务收支审批制度、现金和银行存款收支管理制度的制定，忽视会计核算和监督方面制度的制定。在笔者所调查的企业中，大多数企业未建立较为完整的账务处理程序制度。甚至为数不少的单位根本就没有这方面的制度，因而造成会计核算行为的随意性。比如，同一性质的经济业务在不同的会计期间，甚至在同一会计期间，其账务处理竟然不同；再如，会计确认与计量方法也随意选择，如此等等。

三、内部会计控制制度应遵循的原则

 （一）合法性原则。 内部会计控制制度应当符合国家法律法规和《内部会计控制规范-基本规范》规定以及单位的实际 情况。这一规定是一个单位建立内会计控制制度的前提条件，任何一个单位建立任何内部控制制度都必须把国家法律法规和政策体现在内部控制制中，都不能违反国家法律法规政策，国家法律法规体现了公民根本利益，它对单位的会计核算和会计监督活动等到起着强制性作用或指导作用。因此，内部会计控制必须符法律法规的要求。

  （二）相互牵制原则。企业每项完整的业务活动，必须经过具有互相制约关系的两个或两个以上的控制环节方能完成。在横向关系上，至少由彼此独立的两个部门或人员办理以使该部门或人员的工作受另一个部门或人员的监督；在纵向关系上，至少经过互不隶属的两个或两个以上的岗位或环节，使下级受上级监督，上级受下级牵制。对授权、执行、记录、保管、核对等不兼容职务要相互分离控制。 

 （三）协调配合原则。各部门或人员必须相互配合，各岗位和环节都应协调同步，各项业务程序和办理手续需要紧密衔接，以保证经营管理活动的有效性和连续性。协调配合原则是相互牵制原则的深化和补充。贯彻这一原则，尤其要避免只管牵制错弊而不顾办事效率的机械做法，必须做到既相互牵制又相互协调，从而在保证质量、提高效率的前提下完成经营任务。 

  （四）程序定位原则。企业应该按照经济业务的性质和功能将其经营管理活动划分为若干个具体工作岗位，并根据岗位性质相应地赋予职责权限，规定操作规程，明确检查标准，责、权、利统一。形成事事有人管、人人有专职、办事有标准、工作有检查，以此定出奖罚制度，增加每个人的事业心和责任感，提高工作效率。

  （五）成本效益原则。实行内部控制的成本要低于由此产生的收益，力争以最小的控制成本取得最大的经济效益。

  （六）层次效益原则。正确处理企业内部控制层次与工作效率的关系，防止以增加层次的“人海战术”来获得较好内控效果的现象。以高效、有用为出发点，合理设置内控层次（或人员），明确各个层次的职责权限，强化各相应层次的责任心，提高企业内部控制的有用性和效率性。

四、对企业内部控制制度的建设

 （一）完善企业内控环境，优化内控管理

 内控环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素。它是一种氛围，塑造企业文化，影响企业员工的控制意识，影响企业内部各成员实施控制的自觉性，决定其他控制要素能否发挥作用，是内部控制其他要素作用的基础。控制环境直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现。因此，加强和完善企业的内部控制，首先应当注意企业的内部控制环境建设。

     1 、强调“人”的重要性。COSO报告特别强调，内部控制受企业的董事会、管理阶层及其他员工影响，透过企业之内的人所做的行为及所说的话而完成。只有人才可能制定企业的目标，并设置控制的机制。反过来，内部控制影响着人的行动。(1) 强化董事会在内控体系中的作用。要强化董事会在公司治理结构中的主导地位，突出董事会在建立和完善内控体系过程中的核心作用；要实行独立董事制度，适当引入外部的独立董事；要明确董事会内部分工，设立包括审计委员会、预算管理委员会、价格委员会等在内的各项专门委员会，从而加强内部管理控制。(2) 要使企业内部控制真正发挥作用，一方面取决于企业经营者对内部控制的态度，另一方面也取决于制度执行者的态度与素质。如果执行内部控制的人员忽视制度程序，错误判断，甚至相互串通舞弊，就可能导致设计健全的内部控制部分或全部失效。因此，内部控制系统所设置的各个岗位，必须物色精明强干、训练有素和具有责任心的人去承担。为此，应采取以下措施：①加强宣传教育，使执行内部控制的所有管理人员及广大职工充分认识内部控制的重要性。②按照具体责任和职能的要求培训人员，以提高每个职工的工作能力和办事效率。③加强职业道德教育，定期进行工作轮换，以发挥人才的潜力。④建立激励机制，加强考核，促使制度执行者出色地完成本职工作。

    2、明确考核评价的标准，评价结果要进行记录和报告。有了考核责任人，责任人如何评价内控效果得有个标准，这个标准是企业管理的手段和基础，也是有效落实责任、有效实施会计控制的必要条件。为了各项具体业务进行会计控制，企业必须对涉及各项业务活动责任的相应依据和标准加以明确的规定，并进行规范检测和校正，便于考核责任人考核。考核评价的结果要进行记录，建立规范、真实、可靠、完整的考核档案，不仅可以作为企业完整的基础资料，还可作为员工考核晋升的依据，考核结果要综合报告领导层，最终为领导层决策提供翔实可靠的第一手企业管理资料。企业内部控制考核还应当与员工奖惩挂钩，对遵章守纪、工作负责、勇堵企业漏洞的员工应当给予重奖，以激励调动员工参与控制管理的积极性。

  3、要准确把握授权的“度”。当今社会大凡出现重大经济舞弊案件的企业，大多数都是授权不当引起的，且多为“授权过度”。为此，在具体授权时，要讲究授权艺术，先要做大量细致地调查研究工作，准确把握实际情况，然后根据工作之需要、管理之需要、控制之需要进行授权，以避免盲目性而带来的“超度授权”。

  4、建立一套完整的管理体系.内部控制应当与其他一些重要的管理理论结合在一起,形成一套全面的管理模式,它按照组织流程结构展开,利用信息化手段管理企业各种风险,保证企业效率和效果,财务报告可靠性和合规性大目标的实现,最终服务于企业战略,具休来讲,在公司层次的内控方面,要考虑公司与内控的融洽,在IT基础层次的内控方面,要逐步建立的有关的应用程序开发和变更,日常信息系统运营以及程序数据权限管理的相关控制。

 （二）强调风险意识,建立有效的风险管理系统

     现代社会是一个充满剧烈竞争的社会，每一个企业都面临着成功的挑战和失败的风险，对风险的管理是现代企业的主旋律之一。风险影响着每个企业生存和发展的能力，也影响其在产业中的竞争力及在市场上的声誉和形象。COSO报告指出，所有的企业，不论其规模、结构、性质或产业是什么，其组织的不同层级都会遭遇风险，管理阶层须密切注意各层级的风险，强调风险意识,建立有效的风险管理系统。

    1、 企业应针对每个控制点对立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面的防范与控制。主要包括：（1）加强筹资风险控制。企业的财务结构，筹资结构，筹资额及期限，筹资成本，偿还计划等都要事先评估、事中监督、事后考核，关健是保证有一个合理的资金结构，维护适当的水平，既要充分利用举债经营这一手段获取财务杠杆收益，提高自有资金赢利能力，同时要注意防止因过度举债而引起财务风险的加大，避免陷入财务困境。（2）加强投资风险控制。无论是债权股权还是长短期投资，企业都有要进行可行性并根据项目和金额大小确定审批权限，预计可能出现的负面及对策。（3）加强信息控制。主要指应收账款引起损失的可能性。企业应当制定客户信用评估休系，确定信用授权标准，规定信用审批程序，进行信用实时跟踪。（4）加强合同风险控制。 对立合同起草、审批、签订、履行监督和违约措施的控程序，防止因发生法律纠纷而导致的企业诉讼。

（三）设立良好的控制活动

   控制活动是指管理当局为保护管理目标实现而建立的各种政策和程序。控制活动存在于组织所有职能的各个层面，设立良好的控制活动对企业的内部控制具有重要的影响。

   1  职责分工控制。要求根据企业目标和职能任务，按照科学、精简、高效的原则合理设置职能部门和工作岗位，明确各部门 ，各岗位的职责权限，形成各司其职，各负其责，便于考核，相互制约工作机制。企业在确定职责过程中，应当充分考虑不相容职务相互分离的制衡要求 。

    2、授机与批准控。授机批准是指单位在处理经济业务时，必须以授机批准来进行，否则就无权审批，授机批准有一般授机和特定授予两种形式。对授机批准业务员控制首先要明确一般授机与特定授机的界限和责任，其次要明确每类经济业务的授机批准程序，再次要建立必要检查制度，以保证经授机后处理的经济业务工作。

    3、会计系统控制。 企业应根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》和国家系统的会计制度，制定适合本企业的会计师制度，明确会计凭证，会计账薄和财务会计报告以及相关信息披露的处理程序，规范会计政策的选用标准和审批程序，建立、完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能，确保企业财务会计师报告真实、完整、准确。

    4、 资产和纪录实物控制。资产和纪录实物控制是指企业为了保护实物资产的安全完整所进行的控制。一般应包括以下几个方面：（1）建立严格和入库，出库手续。（2）建立安全、完善的财务清查制度，妥善处理清查中发现的问题。（3）建立健全档案保管制度等等。

    5、 内部报告控制。企业应建立和完善内部报告制度，明确相关信息的收集、分析、报告和处理程序，及时提供业务活动中的重要信息，全面反映经济活动情况，增强内部管理体制的时效性和针对性。

    6、绩效考评控制。企业科学的设置业绩考核指标体系，对照预算指标，盈利水平、投资回率、安全生产目标等业绩指标，对各部和员工当期业绩进行考核和评价，兑现奖惩，强化对和部门和员的激励与约束。

 （四）加强信息的流通与沟通

     一个良好的信息系统有助于提高内部控制的效率和效果 。企业须按某种方式及在某个时间内，辨别，取得适当的信息，并加以沟通，使员工顺利履行其职责。信息系统不仅处理企业内部所产生的信息，同时也处理与外部的事项、活动及环境等的相关信息。企业的信息系统是企业控制环境建设的一个重要方面，同时也是企业内部控制的一项要素，是企业内部控制过程的一部分。

    1、 加强内部人员的沟通。一个良好的信息系统工程应能确保组织中每个人均清楚地知道其所承担特定职务。在企业中：（1）有着重要的经营和财务管理职责 的人员应该清楚地知道必须严格履行内控制素质，员工需要理解所负责的内部控制部分如何运行及个人在系统中的职责，在履行自己的职责时应该知道，当意外发生时，不仅要注意事件本身，还要注意事件发生的原因，以及自己的行为与他人工作相关联系。（2）建立一个上传下达的传递重要信息的方法和渠道，使员工相信他们的上级确定想了问题，而不会回报告之相关信息受到报复。（3）在特定条件下，建立一个独立沟通渠道作为一个预防失败的机制，在正常渠道不起作用是加运用。（5）注重高层管理者与下属之间关系沟通。

   2、加强与外部沟通。主要包括与投资者和债权人的沟通、与客户的沟通、与供应商的沟通、与监督机构的沟通，与外部审计师的沟通以及律师的沟通。

   3、建立内控统一的信息平台，将分散业务整合在一起，使管理者能全面掌握企业的信息，提高内部控制人员的计算机应用能力和知识，建立一支信息化素质内部控制队伍。

 （五）加强企业的内部监督

    企业内部控制是一个过程，这个过程系统是通过纳入管理体制的大量制度及活动实现的，因此，要确保内控制制度被切实执行且执行的效果良好，内部控制能够随时适应新情况等，内部控制就必须被监督。监督是一种随着时间的推移而评估制度执行质量的过程。

   1、优化内审工作，充分发挥内部审计作用。内部审计作为企业内部控制体系的一个重要方面军，其主要任务是相对本企业的产生经营活动是否按照制定的方针和计划执行。对内部经营单位财务收支的真实、合法、效益进行监督，因此：（1）要合理定位内审机构。按照《会计法》、《公司法》和《内部会计控制规范——基本规范(试行)》的要求，企业应在股东大会、董事会和总经理之下分别设立监事会、审计委员会和审计部，审计部的地位应高于其他职能部门，在业务上对审计委员会负责并向其报告工作，在行政上对总经理负责并向其报告工作。这种双重负责的组织形式有利于内部审计作用的充分发挥。（2）要切实转变内审职能。随着企业内控制度的逐步建立，外部约束机制的不断加强，内部管理水平的稳步提高，以及会计电算化的普及，内审职能应从传统的查错防弊型转向现代的评价、服务和监控型。（3）要努力改进内审方式。内审方式应由事后审计为主转向以事中审计和事前审计为主，以切实加强对企业生产经营和管理的全过程进行全方位的监督和评价。（4）要充分发挥内审人员的作用。内审人员一项重要工作内容是对研究内部控制制度建设与落实情况进行检查，对内部控制制度的健全性和有效性进行评价，找出其中的内部控制缺陷，提出改进措施，促进企业单位内部控制体系的完善。

  2、加强内审监察部门对内控的再监督。每一个公司都有应当设立，对于风险较高的金融机构，内部监察部门的独立、权威性和其组织系统垂直性赋予了该部门行使对内部控制进行再监督和再评价的特殊重要职务，内部控制制度的职责从传统的以核对账目和会计凭证进行转向以对内部控制及执行情况进行检查为主的审计方式来，审计人员应认识这一根本性的变革。具有对现代内部控制理论和方法的超前认识 。并把对内控水平不高的单位和内控意识不强的人员进行咨询服务作为内审的职责和应履行的义务，帮助这些人员转变观念，加强内部控制。

  3、开展控制自我评估，加强监督力。企业内部控制的一个新超势是实行“控制自我评估 ”意指每个企业不定期或定期地对自己的内部控制进行评估，评估内部控制的有效性及其实施的效率效果，以期望能更好地对自己的内部控系统进行评估 。开展控制自我评估关注业务的过程的成效。由管理部门和职员共同进行。控制自我评估经常以研讨会形式进行，它能使人们了解哪里有缺陷以及可能引至的后果，然后让他们有针对采取行动，改进这种状况机时不用内审人员站出才能解决问题。开展不定期或定期的内部控制自我评估活动对于一个企业加强管理体制，提高劳动生产率，控制风险等都有积极的作用。

五、结束语

 综上所述，建立企业内部会计管理制度是国家法律、法规的必要补充，是贯彻国家会计法律、法规的重要基础和保证。各单位建立健全的内部会计制度，有利于规范会计工作秩序，完善管理会计制度体系，改善单位经济管理。因此不容忽视。

参 考 文 献

1、注册会计师全国统一考试辅导教材《审计》

 2、王清洪《企业内部控制存在的问题与对策》

3、尹英《浅谈企业内部会计控制制度》

4、钟宏《强化内控机制，管好国有资产》

5、裘宗舜、黄小彬《中美企业内部控制框架的比较》

6、文红彬《完善企业内部控制的对策》