新会计准则让会计信息质量更可靠

1 公允价值适度运用 ………………………………………………………………3

2非货币性资产交换介入商业实质 ………………………………………………5

3债务重组利得可以计入当期损益 ………………………………………………5

4资产减值准备调节空间越来越小 ………………………………………………6

 

5新会计准则借款费用资本化范围扩大了 ………………………………………7

6无形资产旧貌换新颜 ……………………………………………………………7

6.1、准则适用范围不同 ………………………………………………………8

6.2、准则定义发生变化 ………………………………………………………8

6.3、研发费用列支渠道变化 …………………………………………………8

参考文献 …………………………………………………………………………8

谢 词 ………………………………………………………………………………8

内 容 摘 要

会计作为经济管理的重要组成部分，作为一种国际通用的商业语言，会计信息能否全面、系统，正确的反映企业的实际情况，无论是对国家的宏观调控，还是对企业的经济管理以及对投资者的正确决策，都起着至关重要的作用。为提高会计信息质量，客观真实的反映经济业务的本质，替经济管理者，债权人，投资者等经济人把好关，真正起到引路导航的作用。新会计准则一改往日旧貌，从公允价值、非货币性交易、债务重组、借款费用、无形资产、资产减值准备等诸多方面进行了规范和约束。对反映经济业务的本质方面，更能做到客观、真实。充分体现各类投资人，经济管理人的切身利益。同时，新准则体系对于完善我国社会主义市场经济体制，提高对外开放水平和加速中国融入全球经济都具有重要意义。

【关键词】：公允价值 非货币性交易 债务重组 借款费用 

新会计准则让会计信息质量更可靠

针对我国目前普遍存在的会计信息质量失真，在一定程度上扰乱经济工作秩序，阻碍企业现代化发展进程的现状，2006年2月15日，财政部发布了一项基本准则和三十八项具体准则在内的新会计准则体系。新准则的出台和发布，引起各方的关注，业界人士一致认为新准则是顺应时代发展，体现价值规律的客观反映。现本人就会计信息质量要求的可靠性在新会计准则体系下的应用谈以下几点认识：

一、公允价值适度运用 

公允价值简单来说就是公平市价，是资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。它是新会计准则中会计计量属性的一项重要内容，常见的采用公允价值计量的有：交易性金融资产，可供出售金融资产，投资性房地产，债务重组，非货币性交易取得的资产等。公允价值在1998年出现于“非货币性交易，债务重组”等具体会计准则中，后因实际运行中出现很多公司滥用公允价值操作利润的情况，而在2001年修订后的准则中被取消了，新准则体系在金融工具，投资性房地产，非共同控制下的企业合并，债务重组和非货币性交易等方面均谨慎地采用了公允价值，从而成为新会计准则的一大亮点。新准则出台后，有人认为作为新准则亮点的“公允价值”将难达公允，并极有可能成为利润操纵的工具。从一定程度上说，这种担心是有一定的道理的。因为我国历史上确实出现过上市公司借助公允价值操纵利润的情况。 

第一、公允价值计价是国际会计准则普遍做法。对可以取得公允价值的资产采用公允价值计价是国际会计准则、美国及多数市场经济国家会计准则的普遍做法，它能有效地增强会计信息的相关性，为投资者、债权人等众多利益相关者提供更加有助于其决策的信息，这种做法在技术上的先进性是不容置疑的。就拿投资性房地产来说，账面2000万元，如果市价涨到2亿元会计上就应该反映2亿元， 这样的信息才真正真实有用。如果仍然坚持在报表上显示2000万元，会计处理倒是简单了，但这种信息不仅不能帮助投资者进行决策分析，甚至还会误导。任何改革都不能因噎废食，会计准则的改革也不例外。与国际接轨是方向，是大势所趋，这一点是应该肯定的。

第二、新准则要求公允价值要遵循市场价值规律，保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，客观真实地反映经济业务的实质，而不是凭空想象、随意评估而已。因此公允价值不再是橡皮尺子，而是会计信息质量要求的价值尺度，公允价值的引入为中国投资性房地产行业的会计领域注入了新的血液，可靠地保障了会计信息质量的真实面貌。

第三、适宜于公允价值应用的“土壤”已初步形成。公允价值是市场经济的产物。２００３年中央做出关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定，标志着我国的市场经济已经由初创转向完善，中国的市场经济地位已经确立。另外，我国的证券市场经过十几年的发展和完善，在强化公司治理，提高运作透明度，清理违规行为，构建上市公司综合监管体系方面有了很大的进步。中国证监会推进股权分置试点，改革了上市和再融资的程序，颁布了大量监管规章，加强了上市公司信息披露和舞弊查处的力度；财政部加大了对会计信息质量和注册会计师审计质量的监督检查；上市公司内外治理水平进一步提高，独立董事、注册会计师、资产评估师的理性经济选择为上市公司的违规行为构筑了多道“防火墙”；广大投资者对会计信息进行分析判断、有效甄别的能力也有所加强，证券市场的有效性逐步提高。 势异时移，这些都有助于公允价值应用的环境已初步实现。我们应该采用发展的战略的眼光看待问题，不能“一朝被蛇咬，十年怕紧绳”。

第四、公允价值在新准则中的应用十分谨慎，不会导致滥用。与国际财务报告准则相比，我国企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，充分地考虑了我国的国情，作了审慎的改进。公允价值的运用必须满足一定的条件，比如在投资性房地产准则中就明确规定采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。可见在投资性房地产准则中，禁止含有较多假设的估值技术的应用，并不是所有投资性房地产都可以采用公允价值。因此只要严格地按照准则实施，公允价值就会真的做到公允。 

再比如在非货币交易中对于公允价值的运用，新准则规定了按照非货币性资产交换处理的两个前提条件，即该项交换是否具有商业实质，交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。这些前提条件，将有效制约以非货币性资产交换的方式操纵收益的行为。从这些规定中，我们可以看出，公允价值的应用是有严格的限制条件的，公允价值不允许被滥用。 

二、非货币性资产交换介入商业实质

非货币性资产交换是一种商品经济发展到一定阶段后出现的一种不同于人类历史早期物物交换的现代交易现象，他给会计确认与计量、政府监督与管理提出了极其有挑战的课题。新会计准则--非货币性资产交换就是为了规范企业非货币性资产交换的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业基本准则》而制定的。通过这一准则，力争保障企业之间的各种正常的非货币性交易活动有序进行，同时严格防范利用这种形式的弄虚作假现象。新准则强调非货币性资产交换同时满足两个条件，以公允价值计量，两个条件为：一是交易具有商业实质，二是换入换出资产至少两者之一的公允价值能够可靠计量。不满足两个条件之一时，以换出资产的帐面价值计。因此，在新准则中是采用帐面价值还是公允价值计量，关键是判断该交易是否具有商业实质。企业应当遵循实质重于形式的要求判断非货币性资产是否具有商业实质，根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等，换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的效用，从而导致换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该项资产交换具有商业实质。

三、债务重组利得可以计入当期损益 

随着市场竞争程度与日俱增，投资与经营的风险都会越来越高，在企业之间各种资金来往和经济交往逐渐频繁的背景下，有的企业可能会因为经营不善或其它因素，导致经营亏损或盈利能力下降，资金周转不畅，现金支付能力极低，到期债务无法偿还。当然，其债权人可以依法向法院申请破产，以其破产资产清偿债务，但由于破产程序繁杂且持续时间长，又不能保证其债权的最大限度收回，所以债务双方也可以选择另一种较为经济的解决债务纠纷的途径，即债务重组。债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。而06年出台的新会计准则改变了以往一刀切的规定，将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入当期损益。

对作为债务人的上市公司而言，新的债务重组准则意味着，一旦债权人让步，上市公司获得的利益将直接计入当期收益，进入利润表。债务重组确实有可能增加当期利润，提高其每股收益。但这种做法体现了债务人与债权人之间会计处理的对称性，实现了与国际会计准则的趋同。债务重组利得毕竟是债权人而不是所有者作出的让步，过去将其不经过损益表直接计入资本公积，实在是特殊背景下的权宜之计，现在将其计入损益，不是“白”的变“黑”，而是正本清源。新准则在债务重组的定义中，明确了只有在“债务人发生财务困难的情况下”，才可以对获得的债务的让步确认为债务重组利得。这个前提条件将在一定程度上制约了对新准则的滥用及不恰当的确认债务重组利得， 真实地反映了有关债务重组的客观会计信息。 

四、资产减值准备调节空间越来越小 

2006年出台的新会计准则——资产减值是一个全新的格局，原有的资产减值规定散落在各个具体准则中，新准则除其它具体准则做出规范以外，对普遍的资产减值确认，计量和披露做出规定。资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值的情况，既有单项资产，也有资产组。

新的资产减值准则规定，资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回。新准则将有效地遏制利用减值准备作为“秘密储备”调节利润的情况。准则实施后，利用减值准备调节利润的空间变得越来越小了，利用计提手法调节利润将越来越难。 

有些业界人士撰文指出新的资产减值准则的出台会诱发“赶集”现象，导致一些“隐藏利润”的行业和相关公司出现，有可能在2006年将减值准备突击冲回，“乌鸦变凤凰”可能再现。我们认为，首先，如果上市公司抢在新准则实施前的2006年度冲回减值准备，我们先要分析这种行为是否有合理的依据，即原来已计提减值准备的某项资产现在价值是否确有回升，如果是的话，据以调整有关的资产的价值将使会计信息更加真实、相关；其次，2006年度大额冲回减值准备必须提出充分适当的证据表明原来计提减值准备的适当性，否则以前年度的计提就是滥用会计估计的结果，应当按照会计差错处理，转回的减值不能作为2006年度的利润。

还有人对应收账款等其它四项减值表示了担心，认为应收账款（特别是“大股东欠款”）将会成为“八项计提”中利润操纵最主要的手段。实际上，在新准则中，在一定条件下应收款项是作为金融资产处理的，并对其减值准则作了详细的规定，要求必须有“客观证据表明”发生减值才能计提减值准备，这些证据包括债务人发生严重财务困难、很可能倒闭或进行其它债务重组等。可以说准则是越来越完善了，利用减值准备来调节利润的空间是越来越小了。“今年说收不回全额计提，明年‘经过努力’又收回来了”，这种“瞒天过海”的做法本身是违背准则的，要想通过注册会计师的审计并瞒过投资者的眼睛，恐怕有些难度。 

五、新会计准则借款费用资本化范围扩大了

随着市场经济的近一步发展，在我国证券市场中也出现了部分企业利用借款费用的会计处理操作利润的现象，即将本应计入当期费用的借款利息进行资本化处理，以掩盖亏损，虚增利润，欺骗股民，造成了经济秩序的混乱，引发了新的社会矛盾。因此规范企业借款费用的会计处理行为的新企业会计准则——借款费用应运而生。

在新借款费用准则发布之前，我国对于相关资产的范围有严格的限定，即借款费用可予资本化的资产范围仅限于固定资产，只有发生在固定资产构建过程中的借款费用，才能在符合条件的情况下予以资本化；发生在其它资产（如存货，无形资产）的构建或者制造过程中的借款费用，不能够予以资本化。企业只有为构建固定资产专门借入的款项，即专门借款所发生的借款费用才允许予以资本化，其他借款（如流动资金借款等）所发生的借款费用均不允许资本化，而应当计入当期损益。新借款费用准则扩大了借款费用资本化的资产范围，即纳入借款费用资本化的资产不仅包括企业的固定资产，还包括需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等，同时扩大了可予资本化的借款范围，可予资本化的借款不仅包括专门借款，还包括一般借款，以及计算利息资本化金额时要包括当借款费用资本化的资产支出超过专门借款的金额时所占用的一般借款的利息中应予资本化的金额。通过新会计准则的界定，更加严格规范了可予资本化的资产范围和借款范围，为企业和投资人提供了更为客观，真实的会计信息。

六、无形资产旧貌换新颜

新会计准则——无形资产对无形资产范围做了重大调整，将不可辨认的商誉排除在外，规定满足以下标准之一即符合可辨认型：能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同，资产或负债一起，用于出售，转移，授予许可，租赁或者交换或者源自合同性权利或其它法定权利，无论这些权利是否可以从企业或者其他权利和义务中转移或者分离。同旧准则相比，可以看出新旧准则之间存在着明显的区别：

㈠准则适用范围不同。新准则明确规定不包括商誉，商誉在企业合并准则中规范，而原准则规定，无形资产准则不涉及企业合并中产生的商誉，但同时规定，无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产，不可辨认无形资产是指商誉。这样在内容的表述上前后就有了矛盾，到底包不包括商誉就有了疑问，概念不清晰。

㈡准则定义发生变化。原准则规定，无形资产指企业为生产商品，提供劳务，出租给他人或为管理目的而持有的，没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。而新准则规定：无形资产指企业拥有和控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，不在区分可辨认和不可辨认无形资产，并把商誉排除在外。

㈢研发费用列支渠道变化。原准则规定：自行开发并依法取得的无形资产，其入帐价值应按依法取得时发生的注册费，律师费等费用确定，依法申请取得前发生的研究与开发费用，应与发生时确认为当期损益。新准则将研究与开发分为两个阶段，研究阶段的费用直接按费用化处理，而开发阶段的费用如果符合相关条件，就进行资本化确认。

综上所述，新准则是适应时代发展，符合市场经济价值规律，推动社会化大生产的原动力。是企业经济人，投资者，社会管理者赖以进行经济投资决策，管理决策的重要依据，而新准则在债务重组、非货币性交易、借款费用，无形资产等方面的新认识，以及全面引入公允价值计量属性，介入商业实质对非货币性资产进行判断的精辟论述更使企业的会计信息质量趋于客观，真实，给各类经济人，管理者提供了尤为可靠的资料。新准则体系充分体现了与国际准则的趋同，其实施将给我国企业带来巨大考验，对会计从业人员的执业能力提出了更高的要求。它的出现在会计领域将带来革命性的变化，其实施必将有力地规范会计工作秩序和会计行为，提高我国会计信息质量，满足投资者，债权人，政府等利益相关者对会计信息的需求，维护社会公众利益。

参 考 文 献

【1】《新企业会计准则讲解》 2007年1月1日 财政部编

【2】《中级职称会计实务》 2007年2月1日 财政部编

【3】《中国财经杂志》 2007年2月 第二刊

【4】《财税资讯》 2006年12月 第12期 总第024期

【5】《企业会计准则——应用指南》 2006年10月30日 财政部编

 

 

谢 词：真心的感谢西南财经大学和宁夏财经学院给我这次受教育的机会，同时也真诚的感谢我的指导老师翟旭对我论文的耐心指导。