关于高校内部会计控制的探讨

一、目前高校内部会计控制中存在的问题

二、当前高校内部会计控制存在的主要问题分析

三、完善高校内部会计控制制度的措施

内 容 摘 要

　摘　要:随着高等教育事业的快速发展、高等院校已经脱离了单靠国家财政拨款的办学状况,步入了多渠道筹资的办学轨道。高校自主权逐步扩大,在从事教学科研活动的同时,如何依法规范财务管理,加强财权运行的有效监管,确保教育经费安全和使用效益,遏制高校经济案件发生,在财务收支的关口处从源头上预防腐败和财务风险,是摆在我们面前的一个重要课题。因此,高等院校建立完善的内部会计控制制度已经势在必行.

关于高校内部会计控制的探讨

一、目前高校内部控制中存在的问题

 长期以来由于经费来源主要靠财政拨款，很多高校形成了重核算轻管 理的观念，虽然有规章制度，但不落实、不考核，致使单位经济活动及_财务工作均处于监督不力的状态。表现在内部会计控制不完善，会计信息不完整;预算编制缺乏科学性和严肃性，支出费用项目失控，部分教育资金脱离财务监管，在图书教材、教学教具、学生生活用品、药品医疗器械、仪器设备等大宗物资的销售、发行、采购中，以及基本建设存在着以各种名义暗中给予、收受财物或其他利益的不正当行为;对外投资决策程序不合规范，给高校造成损失等等.

二、当前高校内部会计控制存在的主要问题分析

(一).缺乏内部会计控制意识。内部控制意识是内部控制环节中的一项重要内容,良好的内部会计控制意识是确保内部会计控制制度得以健全和实施的重要保证。从调查情况看,与企业相比,作为事业单位的高校内部控制意识相对较为薄弱。相当一部分高校的管理层“重教学,轻管理”,对建立内部会计控制重视不够。有的高校就没有健全的内部会计控制体系,甚至有的高校管理层认为内部会计控制就是一堆应付上级部门检查的文件和制度。同时,在目前高校内有相当一部分财务人员是

“半路出家”,没有系统地学习过会计专业知识,对内部会计控制有片面的理解,认为作为事业单位的高校经济业务简单,与企业相比,没有什么复杂的经济业务,只要财务人员具备一定的职业道德就可以了,建立健全的内部会计控制是企业该做的事。

(二)、内部会计控制制度执行不到位。有些高校虽然有比较完善的内部会计控制制度,但是流于形式,更多的是“有章不循,有律不依”,将已制定的一套内部会计控制制度挂在墙上,变成应付检查的条文。在处理具体的经济业务过程中,又以强调灵活性为由不按规定程序办理,使内部会计制度失去了其应有的刚性和严肃性。

(三)、对内部会计控制的监控力度不够。有些高校未设置专门的机构或人员对内部会计控制执行情况进行监督检查,而由内部会计控制执行部门自己进行监督检查,这样的内部管理形成不了相互的牵制和监督。同时各级财政部门对高校内部会计控制的监督检查力度也不够,导致监控力度的欠缺,影响了内部会计控制在高校发展中的作用。

（四）、资金的使用随意性很强。对重大经济事项、对外投资、资产处置等重大贡献决策没有明确的相互监督和相互制约制度。现行会计人员无权参与高校大型经济项目的决策，又无力监督高校管理者，高校财经管理混乱而无法实施会计监督。高校货币资金内部控制主要是针对会计系统货币资金的安全管理,包括财务部门及其下属经济实体的货币资金。货币资金的安全管理主要体现在防盗窃、防贪污、防诈骗等方面,完善的内部控制制度是保证货币资金安全性的前提,特别是出纳与银行对账职能不能由同一个人担任,但有的院校由于会计人员编制不足,安排同一个人担任出纳和对账工作,给货币资金安全带来隐患。为了保证货币资金的安全,教育部和财政部规定, 高校必须实行银行对账单“双签”制度,即高校财务部负责人必须对每月的银行对账单审核签字,然后再交由审计部门负责人复核签字,并报经主管财务工作的校(院)长或总会计师审核签字。“双签”制度有利于明确货币资金安全责任,但很难真正执行到位,因为很多高校的货币资金流量非常大,有的一个月就有上万笔货币资金流进或流出,审核和复核工作量太大。

（五）、财务预算管理方面。预算管理不完善,管理水平急需提高,目前大部分高校预算存在三个方面的问题:一是在预算的编制上,一些高校不是依据本校的实际情况来编排,而是存在要预算的思想。二是预算的执行上,没有建立相应的跟踪、分析和评价制度,对各部门的各项预算经费难以做出准确、具体的分析评价。三是预算执行中还存在预算内容不实、预算约束不强和预算执行不了的情况。

(六)、财产物资管理混乱。资产管理,丢失、闲置和浪费现象严重。学校由于缺乏健全的资产管理制度,没有对日常资产管理引起充分的重视,导致资产账实不符,闲置、浪费、丢失现象严重,最终影响了资金的安全性和完整性。

另一方面,缺乏实物资产的定期盘点制度和清查制度,导致资产账实不符现象严重;忽视资产的实物管理,导致资产重复购置而大量闲置或损贬值耗程度严重。另外,缺乏统一管理和资源共享,容易造成国有资产的流失。

三、完善高校内部会计控制制度的措施

针对高校内部控制环境和内部控制体系存在的问题,结合我校的管理,就完善高校内部会计控制提出一些建议：

(一)、提高对内部会计控制的重视程度。内部会计控制是一个系统工程, 涉及方方面面的人和事, 如果没有领导的重视和参与, 单靠会计人员是无论如何也控制不住的。只有认识到内部会计控制的重要性, 才能使内部会计控制落实到位。高校内部应建立以校长为首的校内经济责任制, 加强总会计师在会计工作中的地位, 提高对内部会计控制的认识, 认真履行《会计法》赋予的法定职责, 增强会计资料真实性和完整性, 加强对财务内部控制的组织领导和协调, 不以个人意志左右内部会计控制, 保证其正常有效运行。

(二)、强化内部会计控制制度的执行与监督, 提高内部会计控制的有效性。

 1、不相容职务与岗位控制高校要按照不相容职务相互分离原则。合理设计会计及相关工作岗位,明确职责权限, 形成相互制衡机制。不相容职务主要包括: 授权批准与业务经办分离, 业务经办与会计记录分离, 会计记录与财产保管分离, 业务经办与业务稽核分离, 授权批准与监督检查分离等。制度明确规定，单位不得由一人办理货币资金的审批、付款、记账、稽核、对账等全部业务, 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管以及收支往来账目的登记等工作, 监督检查、授权审批、具体业务经办、业务稽核、会计记录、财产保管等, 这些职务之间不能混岗, 必须分离, 以最大限度地降低和减少发生错误、舞弊的可能性。

2、 授权审批控制授权审批控制是指在办理各项经济业务时, 必须经过规定程序的授权批准。授权审批控制要求高校财务制度中明确规定涉及会计及相关工作授权审批的责任、范围、权限、程序等相关内容。高校财务必须建立严格的资金业务授权审批制度。明确审批人对资金业务的审批权限。各级管理层在授权范围内负有相应的职责并行使相应职权。经办人员也必须在授权范围内办理经济业务, 保证责、权、利有机地统一。授权审批控制包括一般授权审批控制和重大授权审批控制。一般授权是对办理一般经济业务的权力等级和批准条件的规定。对于一般的教学科研业务支出以及小额的行政办公费用支出, 可以用一般授权审批制度。各院系、党政职能部门的一般业务也可采取一般授权审批方式, 并加强监督管理, 以提高整个学校的工作效率。重大授权是对高校重大经济业务处理的权力等级和批准条件的规定。当高校某项重要资金支付业务的数额超过部门领导的批准权限时, 必须请示上级领导或经学校领导集体决策和审批才能处理, 以防范侵占、转移、贪污、挪用资金等行为的发生。会计人员在审核过程中, 要特别防范某些单位将应该采取集体审批的业务进行拆分而逃避集体审批的不良行为的发生。

（三）、加强资金管理。是高校实施内部会计控制的重中之重。当前, 随着高校规模的日益扩大,高校的资金收支总量也随之增加, 对资金的管理也提出了更高的要求。为此, 必须牢固树立风险意识, 加强资金管理, 堵塞漏洞, 消除隐患, 确保资金安全。主要应抓好以下工作：

1、加强领导, 明确资金管理职责。按照不相容职务相分离的要求, 明确校内各级管理层的经济责任和计划财务处内部会计及相关工作岗位职责权限, 形成相互制衡机制。对学校重要的经济活动, 如对外投资、向银行贷款、重大资金支付等要归口学校集中管理, 严禁资金体外循环和私设“ 小金库” , 杜绝资金隐患。

2、以资金预算为基础, 实行收支两条线管理。包括统一执行国家审批的收费项目和收费标准, 使用财政部门统一印制的收费票据, 实行票款分离的原则, 事业性收费及时、足额上交财政专户, 编制预算外资金支出计划, 按照财政部门批准的计划使用资金等。

3、加强资金筹集和运用的管理。在筹措资金方式的选择上, 要根据学校发展规划, 充分考虑学校的偿还能力, 确定筹资方案。在将暂时不用的闲置资金对外投资时, 应深人搞好市场调查, 注重对外投资项目的科学论证, 建立科学的对外投资决策程序, 实行重大投资决策集体审议联签责任制度, 同时, 加强对投资项目的内部审核和日常管理, 降低投资风险, 避免巨额资金损失, 保证资金保值增值。

4、完善内部审计, 实现对会计的再监督。高校要建立资金业务的监督检查制度, 抑制学校中的腐败现象和资金管理失控。学校审计部门必须对资金的真实性、完整性, 资金收支业务的合法性以及资金核算的正确性进行严格监督, 对检查过程中发现的资金管理的薄弱环节, 应及时采取措施加以纠正。

（四）、加强预算管理。是高校实施内部会计控制的一个重要手段。高等学校预算是完成高等教育事业计划的财力保证, 是国家预算的组成部分, 反映着高等学校事业活动的方向和规模, 它既是财务决策的具体化, 又是控制财务活动的依据。高等学校要做到

1、更新预算观念。变“ 等、靠、要”的思想为“ 积极、主动、多渠道依法筹措资金”的观念。

2、坚持“ 入为出, 收支平衡”的预算编制原则。收人预算要坚持积极稳妥的原则, 支出预算要坚持“ 统筹兼顾, 保证重点, 勤俭节约”的原则, 要以收定支, 收支平衡, 不搞赤字。

3、科学合理地安排预算。有政策、有标准, 按人头核定的收支项目, 应按预算年度国家规定的政策标准计算收支金额, 如财政补助收入、学杂费收人、人员支出等经费对以消耗计量的,如水、电、暖等支出, 可按消耗量和单价计算金额对其他一些公用经费支出,可根据学校年度事业发展计划和财力可能, 科学地估算支出金额对重大项目支出必须进行严格的可行性论证。

4、严格预算审批程序。严格预算审批程序是科学管理、规范管理的体现, 是维护预算合法性、有效性的必要手段。预算方案从编制、修订到最终审定执行的过程，均需要按程序进行。严格预算审批程序，也充分体现预算方案的法制性、权威性和严肃性。

5、严格控制预算执行。高等教育学校要建立预算执行责任制度，明确相关部门及人员的责任，要层层分解预算指标，落实到各部门、各单位和各岗位，要将年度预算分解为季度度预算和月度预算，要建立预算执行情况内部报告内部报告制度、预算执行情况预警机制和预算执行结果质询制度。

6、进行预算调整分析总结。高校要及时分析预算执行情况及存在的问题，重点分析预算执行差异产生的原因，提出解决措施或建议，同时要建立预算执行情况考核制度和奖惩制度，按照公开、公平、公正的原则对预算执行情况进行了考核，认真落实奖惩措施。

（五）、加强会计电算化条件下的内部控制。有的高校内部控制只停留在内部凭证、账簿、报表的稽核上, 内部控制措施落后, 因此应加强会计电算化条件下的内部控制。会计控制制度的设计必须具有前瞻性, 不能仅仅局限在手工操作条件下的会计规范, 还必须充分考虑电算化条件下的会计风险防范及会计内部控制制度的设计和监督问题。

(六)、加强财产物资管理。防止国有资产流失,保证国有资产完整高校要建立健全国有资产管理制度,严格财产物资的管理。对于投入创收和经营用的固定资产,要建立折旧基金和有偿使用制度,按规定计提固定资产折旧费或收取固定资产占用费,实现固定资产价值补偿和实物更新,保证国有资产的完整、保值、增值,防止国有资产流失。对外投资,要进行可行性论证,明确责任,避免无效投资和损失。在新形势下,高校必须高度重视内部会计控制建设问题,强化学校内部会计工作的相关业务和相关岗位的控制,严格约束各单位内部涉及会计的所有人员,保证单位内部的会计机构、会计岗位的合理设置、职责权限的合理划分。真正做到不相容职务相分离、相互制约、相互监督。只有这样,才能有效地堵塞漏洞、消除隐患、保护财产、防止舞弊、遏制和打击经济犯罪行为,促进高校教育事业的健康发展。

（七）、建立完善的监督和评价机制。高校应健全内部审计机构, 加强内部审计工作, 建立资金业务的监督检查制度。这不仅是财政部两个规章的要求, 也是《会计法》和《审计法》中“建立由单位内部会计控制、政府监督和社会审计监督组成的三位一体的会计监督体系”的要求。高校内部审计机构的监督主要从两个方面进行: 一是内部会计控制设计是否严密有效, 能否防止、发现和更正可能出现的差错和舞弊行为; 二是内部会计控制措施是否一贯有效实施, 包括对执行收支业务的合法性, 以及资金核算、账务处理的正确性进行严格监督, 还应对学校投资项目的可行性研究报告、审批程序以及投资项目的会计核算、投资收益、投资管理等情况进行定期审计或抽查审计, 对内审发现的问题必须严肃处理。

（八）、建立一支高素质的会计队伍。高校建立高素质的会计队伍是实施内部会计控制的关键。建立高素质会计队伍应加强以下几方面的工作: 严把用人关, 对重要岗位人员的配备和选拔, 应全面考察其德、能、才、绩等综合素质, 确保各岗位人员的素质要求; 加强对会计人员的法制教育, 提高会计人员的法治意识; 加强会计人员的职业道德教育, 教育会计人员自觉遵守和执行各项内部会计控制制度, 形成以自我控制为主、自检自律为主要手段的内部控制制约机制，加强对会计人员的业务培训, 会计人员不仅要具备专业知识, 还要熟悉与财务相关的业务, 更重要的是, 要有高度的职业敏感, 能敏锐地发现内部控制的薄弱点或新的控制点, 及时更新补充控制方法和措施。内部会计控制制度是高校自我调节、自我制约的内在机制, 是目前高校体制改革的需要, 对于提高高校的资金使用效益, 提高资信度, 防范财务管理运作中的违法、违纪行为,促进高校教学、科研、管理事业的健康发展有现实意义。■

参 考 文 献

1、王静，《浅谈高校内部会计控制》，《读与写 教师教育》2008年第三期

2、何文兵 《高等学校内部会计控制探讨》，《内部控制制度》2007年10.20期

3、华永杰，〈高校内部控制的常见缺陷及改进措施〉,〈财会通讯〉理财版2007年第6期

4、朱荣，《对善完高校内部控制的思考》,《内部控制制度》2007年4月下半月刊

5、翟娥，《强化高校内部会计控制》，《上海工程技术大学教育研究》2007年第一期