关于现代企业内部审计的探讨

1 建设企业内部审计的必要性

1.1 市场经济是自主经营的经济，必须强化企业内部审计

1.2 市场经济是竞争经济，必须强化企业内部审计

1.3 市场经济是法制经济，必须强化企业内部审计

2 强化企业内部审计的动因

2.1 体现了国家意志，是政府行为的直接结果。

2.2 产生的历史背景

2.3 产生的体制背景

2.4 产生的理论依据

3 开展内部审计存在的主要问题

3.1 对内部审计的认识问题

3.2 外部经济环境的不规范性弱化了内部审计

3.3 管理水平低下淡化了内部审计的功能

3.4 内部审计内容狭窄限制了其自身作用的发挥

4 解决措施

4.1 提高领导者的认识，健全内部审计机构

4.2转变企业内部审计人员的观念和工作方式，充分发挥内部审计的积极作用4.3加强企业内部审计规范化和制度化建设，是充分发挥审计作用的客观要求

4.4配备具有专业知识的德才兼备的内部审计人员，保证企业内部审计

4.5 由传统的财务审计向经济效益审计转变

5 结论

参考文献 

内 容 摘 要

本文以内部审计基本理论为基础，结合浙江美欣达集团公司的内部审计工作实施情况，论述了现代企业制度下加强企业集团内部审计工作的必要性，分析了企业实施内部审计的动因，总结了社会主义市场经济环境下，现代企业制度下内部审计工作存在的问题，并以此提出完善现代企业制度下企业内部审计工作的若干措施以及简单地对未来内部审计工作的发展趋势进行了展望。通过大量资料的收集与阅读，通过思考提出了一些自己的看法。

关键词：内部审计；必要性；对策

关于现代企业内部审计的探讨

随着现代企业制度的建立、健全和完善，内部审计的理论框架需要重构，内部审计的业务范围需要拓宽。因而，对于内部审计的研究，又重新成为一个比较热门的领域。本文是从浙江美欣达印染集团股份有限公司内部审计出发，以建立内部审计的必要性入手，揭露现代企业制度下内部审计存在的缺陷，通过翻阅资料了解内部审计的动态变化，总结出弥补这些缺陷的对策以及发展趋势。美欣达集团公司主营业务为纺织品的印染、销售和印染产品的研发，是中国印染行业十大企业、国家火炬计划重点高新技术企业，一如既往地坚持“团队奋斗，创业创新，真诚守信，追求双赢”的企业精神，走专业化、规模化、高档化的纺织品印染之路，把公司建设成为全国质量最优、产值最大、综合实力最强印染业制造基地之一。

1建立企业内部审计的必要性

 内部审计是指组织内部审计的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。现代企业制度是在社会主义市场经济的重要组成部分，市场经济是现代企业制度的载体，现代企业制度下内部审计建立与否，直接关系到企业内部经济效益的管理和监督。在当前我国建立社会主义市场经济体制的新形势下，要充分认识到内部审计在社会主义市场经济中的作用。

1.1市场经济是自主经营的经济，必须强化企业内部审计

在社会主义市场经济体制下，企业充分享有生产经营的自主权，将成为依法自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的商品生产者和经营者。强化企业自我约束机制，才能确保企业经营活动的正常开展和健康发展。而企业的内部审计则是企业自我约束机制的重要内容，加强内部审计监督可以促使企业各部门受托经济责任的履行，可以避免发生管理失控、资产流失、违法乱纪等问题的发生。浙江美欣达印染有限公司的经营是所有权与经营权的分离，由于所有权与经营权的分离产生了委托和受托代理关系。产权所有人将财产托付给企业经营者，企业就取得了法人财产权，企业法人享有财产的占有、使用和部分的处分权，但同时

又承担了使资产保值增值的义务，即负有受托经济责任。浙江美欣达印染有限公司所有者为了实现资产的保值增值，必须加强企业自我管理和监督，而加强内部审计工作正是一种必要手段。

1.2市场经济是竞争经济，必须强化企业内部审计

市场经济的一个突出特点就是竞争。商品生产经营者为了获取有利的生产和交换条件而开展竞争，谁的商品成本低、质量好、使用价值高、价格合理、适应市场需要，必然使企业获得高额利润；反之，经济效益就差，甚至企业会被市场所淘汰。在市场经济条件下，适者生存，优胜劣汰的客观规律，迫使企业管理当局去研究市场形势，了解市场需求，积极采取措施，加强效益管理，向先进生产技术发展。而企业内部审计可以通过对企业的经济效益审计，挖掘企业内部潜力。浙江美欣达印染有限公司正是对公司内部实力的衡量，通过内部审计对公司的经济效益审计，提高公司内部管理水平，公司效益的提升就需要改进产品生产技术，尽可能地减少材料、缩短生产工期、节约人工费用，从而降低生产成本，经济效益明显提高。

1.3市场经济是法制经济，必须强化企业内部审计

市场经济行为要通过法律、法规进行规范，如果缺乏必要的法律、法规，或者有了法律、法规又不遵循，正常的市场经济秩序就无法形成。因此，企业的一切经营活动都要严格遵守法律法规。由于企业规模的扩大，经营范围的不断拓宽，分支机构越来越多，经营地点的分散，企业进行管理的跨度和难度也就越来越大，在这种种情况下，尤其要强化执法监督。美欣达的内部审计通过企业受托经济责任，企业的生产经营方式起了变化，所有权与经营权相分离，生产经营的规模也不断扩大，生产销售一条龙，在美欣达集团公司下有了一家外贸公司，主要是负责产品的进出口，美欣达集团公司不断壮大就更需要加强执法监督。同时，实行内部审计可以加强企业内部约束，使企业在依法的基础上健康发展。

2强化企业内部审计的动因

我国的企业内部审计最早产生于1984年，此后在国家行政命令的要求下相继在许多国有大中型企业成立了内部审计机构，开展内部审计工作，现在我国的国有大中型企业和国有资本处于控股地位的股份制企业和中外合资企业基本上都设立了内部审计机构。我国企业内部审计的产生及发展过程有以下几个特征:

2.1体现了国家意志，是政府行为的直接结果。

同西方资本主义国家企业内部审计的自发产生不同的是，我国企业内部审计并非企业最高管理当局出于加强企业管理的目的而自觉地建立的，而是在政府的行政命令的要求下强制建立的，体现了国家这一企业财产所有者和经济管理者的意志和要求。

2.2产生的历史背景

从建国以后废除审计制度到党的十一届三中全会后执行改革开放政策，集中力量进行社会主义现代化建设的三十多年里，因缺乏审计监督而导致经济管理混乱，各种违法乱纪损害家利益，扰乱国家经济建设正常秩序的现象严重，国家迫切需有建立和强化审计监督制度，这一特殊的历史背景决定了企业内部审计产生的历史使命是代表国家加强对企业的经济监督，揭发、制止和杜绝各种违法乱纪行为，保证国家法律、法规、方针、政策的贯彻执行，为我国的经济建设创造良好的环境。

2.3产生的体制背景

我国实行的计划经济体制，虽然改革开放政策已执行好几年，也采取了一些改革计划经济体制的措施，但这些改革仍仅局限于对企业的放权让利，并未对国家的经济管理体制和企业制度作根本性的变革。在宏观经济管理上，国家仍以企业财产所有者和经济管理者的双重身份运用行政手段、直接性的指令计划干预和管理企业;在微观经济方面，企业产权关系模糊，政企合一，缺乏作为相对独立的商品生产者和经营者应具有的经营管理权，而只是政府的附属物和国家计划的被动执行者，因此，我国的企业内部审计是计划经济的产物，带有浓厚的计划经济色彩，是与计划经济体制相适应并为之服务的。

2.4产生的理论依据

企业内部审计是企业财产所有权与经营管理权分离的产物；体制依据是我国的公有制基础上的计划经济体制。我国过去的审计理论认为，企业内部审计是公司制企业财产所有权与经营管理权分离的产物，因此，它应为企业财产所有者(国家)服务，代表国家对企业财产的管理者(企业最高管理当局)及其下属进行经济监管。这就是最初建立我国企业内部审计体制的逻辑推论。另外，我国实行的是社会主义公有制基础上的计划经济体制，因此，保证国家方针、政策和指令性计划的贯彻落实，保证国家利益即劳动人民利益不受损害就成为我国企业内部审计的基本目标。理论依据与体制依据相结合即推演出计划经济下我国企业内部审计体制的基本模式。

总之， 我国的企业内部审计体制是在我国特殊经济体制和特殊的历史背景下，通过国家行政命令强制建立起来的，反映计划经济的要求和国家的意志，是与我国计划经济相适应的。并不适合社会主义市场经济的要求，也并没有真正为企业着想，真正站在企业的立场上思考问题，完全是国家为自己而设的，有利于国家对企业的监管和控制，并非是企业最高管理当局的意愿所在。因此，社会主义市场经济体制下建立的现代企业制度的内部审计，急需强化内部审计建设，使之适应局势的变化，有助于企业的健康发展。

3开展内部审计存在的主要问题

3.1对内部审计重要性认识不足

 以美欣达集团公司为例，在内部审计改革之前，开展内部审计工作时，被审计者往往会有抵触情绪，认为“我为公司尽心尽力，公司却对我如此不信任”，这样容易引起被审计者与内部审计人员之间的矛盾，使内部审计工作难以正常开展，同时影响了被审计者今后工作的积极性。另外，企业领导者抱着“用人不疑，疑人不用”心理，在开展内部审计工作时会顾虑到企业内部的和睦，除非有重大嫌疑或已经出了问题，否则不开展内部审计。企业领导者可以随意撤并内部审计机构、精简内部审计人员,从而出现将内部审计机构撤并或将内部审计人员精简并入财务部门或从财务部门中分离出内部审计机构和内部审计人员的情况，这使得许多内部审计机构势单力薄，很难发挥内部审计的作用。内部审计在监督企业经营管理行为、维护财经法纪方面的缺陷，致使许多人认为内部审计与企业的内部管理无关，把企业的规范管理与内部审计对立起来。

3.2外部经济环境的不规范性弱化了内部审计

一方面由于过去计划经济体制所遗留下来的行政性行业垄断和地位分割及地方保护主义在一定范围内仍然存在，使受到垄断保护的企业失去了强化内部管理及内部审计的革新动力。另一方面，由于某些企业采用非市场竞争手段可能比采用市场竞争手段更容易获得订单、项目及优惠政策，企业被迫在非规范和不平等的市场经济环境下运行，使内部审计失去了应有的经济委托，其应用效果因非规范的市场经济环境而弱化。浙江美欣达印染有限公司在建立之初，由于外部经济环境并不规范，过去体制遗留下来的不合理的现象影响着企业内部审计工作，使之不能很好地发挥内部审计的作用。

3.3管理水平低下淡化了内部审计的功能

在违规竞争收益远远高于惩罚成本的诱惑下，一些企业采取短期行为乃至投机行为，导致了基础管理工作薄弱。另外。在社会经济运行失衡的情况下，企业外部环境的不确定性、不可知性及不可预见性必然增加，企业获得环境信息的成本和难度也随之加大。经营风险的大量存在，最终必然影响到内部审计在预测、控制、评价及监督等方面功能的发挥。美欣达也不例外，初期企业管理水平还没有跟上市场的竞争，有段时间在市场上比较低沉，企业经营风险加大，使得企业对自己未来的展望有点迟疑，内部审计的功能就起不了作用。

3.4内部审计内容狭窄限制了其自身作用的发挥

自建立内部审计制度以来，内部审计主要是围绕着财务信息的真实性与准确性、政策法规的遵循及资产的安全与完整等方面来开展的，并且大所数是以事后审计为主。而对于企业的物资采购、生产调度、预算标准、技术管理、资产管理及结算销售的决策是否切实可行，经济数还未涉及，内部审计内容在深度及广度上的肤浅在很大程度上限制了其作用的发挥。浙江美欣达印染有限公司审计改革之前，内部审计人员往往将大部分精力放在财务数据的真实性及经营收支和规范监督上，主要职能就是查错纠弊，审计的对象也仅仅局限于企业的会计报表、账本、凭证及相关资料，其主要工作都集中在财务领域而未深入到管理和经营领域。

4解决措施

随着社会主义市场经济体制的建立与健全，企业内部审计地位越来越重要，作用越来越明显。因此，有必要根据经济环境的变化，改革企业内部审计的管理体制，建立服务于企业的真正意义上的内部审计机构，并进行与之相配的改革，探索市场经济体制下企业内部审计发展的新方向。

4.1提高领导者的认识，健全内部审计机构 

提高领导者对内部审计工作的认识是加强企业内部审计工作的重要保证。领导干部的思想要实现由“要我审”到“我要审”的转变,实现由被动地接受审计人员的审计到主动请审计人员审计的转变。广泛宣传内部审计的重要性,提高内部审计机构和内部审计人员的地位。对内部审计机构的人员配备实行专职化。对从事内部审计工作的人员在实行严格准入制度的同时也要保持其稳定性,要使内部审计机构成为企业管理机构中必不可少的一个机构,使内部审计人员在稳定的环境中工作。美欣达集团公司领导干部的思想先进，积极主动进行内部审计，公司内部审计机构和内部审计人员在公司经营管理中扮演着重要的角色。

4.2转变企业内部审计人员的观念和工作方式，充分发挥内部审计的积极作用

现行企业内部审计的任务仍然是查错防弊和评价分支机构受托经济责任履行的情况。而企业内部审计人员为了查出问题，有时会站在与被审计部门对立的立场上进行审计工作，这不利于内部审计作用的充分发挥。因此，广大内部审计人员应转变观念和方式，不仅要善于发现问题，更要善于提出改进工作的建议，时刻注重为企业管理当局服务，当好他们的参谋和助手。内部审计工作方式应该是参与合作式，美欣达集团公司的内部审计人员在整个审计过程中努力与被审计部门的人员维持良好的人际关系，与他们讨论审计目标、审计计划和审查中发现的问题，征求他们的意见，共同分析存在的问题和潜在的影响，研究改进的措施，充当管理人员加强自我控制的热心顾问，做到彼此目标一致、利益与共，使内部审计工作的开展得到各方面的支持，充分发挥企业内部审计的积极作用。

4.3加强企业内部审计规范化和制度化建设，是充分发挥审计作用的客观要求

现行的企业内部审计，内部审计机构和人员是在企业管理当局的授权和口头

指示下开展审计工作的，规范化程度较低。而在建立社会主义市场经济体制的今天，企业内部的多重“两权”分离更加复杂，企业之间的竞争也更加激烈，因此迫切需要内部审计发挥加强内部控制、改善经营管理的作用，急需内部审计机构致力于内部审计规范化建设。美欣达集团公司在审计工作开始之前，审计小组是了解和研究，倾听其他有经验成员的各种想法和建议，确定本次审计的目标；在审计中，审计小组对正审计工作负有全权，调查收集资料，分析情况，理清头绪，衡量各种问题间的相互影响，找出问题的解决方案。

4.4配备具有专业知识的德才兼备的内部审计人员，保证企业内部审计

内部审计工作是一项政策性、业务性都较强的工作，它要求内部审计人员不仅要有丰富的审计、会计和管理知识，而且要懂得本行业的管理知识，还要具备一定的专业技能。企业内部审计工作质量水平的高低，直接取决于内部审计人员的素质。尤其在我国步入社会主义经济的今天，对内部审计人员的要求就更高了。随着内部审计由财务领域向经营和管理领域扩展，内部审计人员在知识构成上也应该是多元化的，不仅要精通熟悉会计、审计、法律、税务、外贸、金融、基建、企业管理等方面的知识，还应该非常熟悉经营管理、工程技术、工艺流程、经济法律等方面的知识。据了解，美欣达集团公司审计部通过外部招聘、人员交流等多种方式吸引不同专业和具有不同执业经历的人才加入审计队伍，同时通过组织培训、鼓励参加CIA考试、理论交流、后续教育等多种渠道，培养审计队伍的核心力量，使审计队伍整体素质得以提高，逐步实现 审计人员从单一知识结构向复合知识结构的转变。

4.5由传统的财务审计向经济效益审计转变

随着现代企业制度的建立,企业的性质发生了变化,产权制度发生了变化,国家不再扮演投资者与管理者的双重角色,而完全成为投资者参与企业的利润分配,而企业则完全作为经营者。在这种体制下,传统的财务审计只审查企业经济活动的合规性与合法性,已不适应经营者的要求。现代企业制度的内部审计,重点在于审计和评价企业的有效性,它的根本目的是改善经营管理,提高经济效益。因此,企业的内部审计监督应从本企业的实际出发,把审计的重点放在内控制度和经济效益上,有利于对企业的经营管理和经济效益作出评价,提出有建设性的建议,为企业取得最佳经济效益出谋划策。另外,在审计方法上,变事后审计为事前、事中审计。随着企业经营活动的多元化和企业管理的现代化,单纯的事后审计方法已不能对企业的经营活动作出全面、科学、准确的评估。美欣达集团公司在整个控制阶段，审计人员不仅要参与预算指标、标准成本及管理办法的制定，更要利用其掌握的成本信息优势，对生产经营活动的全过程进行分析和评价。经验丰富的内部审计人员，能及时发现各个环节存在的问题，把企业的经营风险降到最低程度。而效益审计的作用主要体现在建设性上,如何提高企业的生产、经营、销售等环节的控制质量,是现代审计解决的问题。因此,内部审计必须广泛采用事前、事中、事后审计相结合的方法。

5结 论

总之，一个现代企业是否是一个稳定、健康、有持续发展力、有活力和竞争力的企业，都要有一套健全、完善、有效的内部审计机制。从建立内部审计必要性引出，剖析内部审计产生的背景，内部审计是在国家政府强制命令下执行了，体现了国家的意识，并没有从企业的角度出发；由此，提出了现行企业内部审计存在的问题，分别是企业内审人员和领导对内部审计不够重视，外部经济环境的不规范对内部审计发挥作用有阻碍，企业管理水平的高低对此也有一定影响；最后针对问题提出解决的措施。内部审计只有立足于企业经营管理的需要，才能发挥有效的作用，并以此保证企业健康发展和有序运行。

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