公司税收筹划问题探析

一、税收筹划的起源…………………………………………………………………3

1、税收与人们日常生产生活的密切关系……………………………………………3

2、税收筹划在世界经济中得到广泛认可……………………………………………3

二、税收筹划的发展…………………………………………………………………4

1、税收筹划在我国所处的阶段……………………………………………………4

2、税收筹划的未来发展趋势………………………………………………………4

三、税收筹划的概念…………………………………………………………………5

1、税收筹划与逃税、避税、偷税的区别……………………………………………5

2、税收筹划的概念…………………………………………………………………6

3、税收筹划的特点…………………………………………………………………6

四、税收筹划应注意的问题…………………………………………………………6

1、税收筹划必须遵守税收法律、法规和政策………………………………………6

2、税收筹划应进行成本一效益分析，实现财富最大化………………………………7

3、税收筹划应从总体上系统地进行考虑……………………………………………7

4、税收筹划应在纳税义务发生之前进行…………………………………………8

5、税收筹划应进行可行性分析……………………………………………………8

五、税收筹划的风险规避…………………………………………………………9

1、关注财税政策的变化，建立税收法规库，进行涉税风险检测……………………9

2、综合衡量筹划方案，适时修订方案……………………………………………9

3、由专业人员操作，切忌盲目照搬照套别人的方案………………………………9

4、必须加强与主管税务机关沟通…………………………………………………10

六、结束语…………………………………………………………………………10

内 容 摘 要

本文讲述了税收筹划的起源，它与人们日常生活的关系日益密切，并在世界经济中得到广泛关注。税收筹划在我国所处阶段及未来发展趋势。税收筹划的概念和特点，它与逃税、偷税、辟税之间的区别。在税收筹划过程中应该注意的问题及税收筹划的风险规避。

公司税收筹划问题探析

在市场经济条件下，企业是自主经营、自负盈亏、独立核算的经济实体，其经济行为与经济利益是紧密联系在一起的。追求利益最大化成为企业的最终目标。同时，市场经济更是一种法治经济，依法纳税是纳税人的应尽义务，而合法节税也应是纳税人的权利。通过筹划合理降低税负，合法节约税金，增加企业或个人财富，实现财富最大化，正在成为市场竞争主体关注的焦点，税收筹划的黄金时代正在到来。

一、税收筹划的起源

1、税收与人们日常生产生活的密切关系

近些年，我国税收制度发生了重大变化，很多税收政策的出台直接影响到了人们的日常生活，随着企业和个人涉税事务不断增多，合法降低税务成本、增加个人收入、增强企业竞争力，成为大家关注的热门话题。而税收的无偿性决定了税款的支付是企业资金的净流出。为了减轻税负，企业自然就会想方设法少缴税、免缴税或延缓缴税。正是在这种直接经济利益的驱动下，税收筹划应运而生。

2、税收筹划在世界经济中得到广泛认可

“税收筹划”被社会关注并得到法律认可，可追溯到1935年英国的“税务局长诉温斯特大公案”，当时参与此案的英国上议院议员汤姆林爵士作了有关税收筹划的声明：“任何一个人都有权安排自己的事业，如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那么就不能强迫他多缴税收。”这一观点得到了法律界的认同，同时由于社会经济的日益发展，使得税收筹划成为纳税人理财或经营管理整体中不可缺少的一个组成部分。

正如美国南加州大学W.B.梅格斯博士在《会计学》中谈到的那样：“美国联邦所得税变得如此复杂，这使为企业提供详尽的税收筹划成了一种谋生的职业。现在几乎所有的公司都在聘用专业的税务专家，研究企业主要经营决策上的税收影响，为合法地少纳税制订计划”，“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量减少缴纳所得税，这个过程就是税收筹划”。税务师事务所、会计师事务所、律师事务所等社会中介组织业务收入中很大一部份来自税收筹划。

纳税人都希望减轻自己的税收负担，而不论是单位、自然人，也不论是富人、还是穷人，像中国的“刘晓庆案”、美国的“安然案”、俄罗斯的“霍多尔科夫斯基案”，无疑给涉税违法行为的处罚提供了典型的案例，是税收筹划方面最典型的反面教材。而世界媒体大王鲁珀特.默多克精明过人，不仅表现在生意上精于经营，最“精明”之处还表现在其税单上。他在英国的主要控股公司——新闻投资公司，在过去的11年中，共获利14亿英镑，但其在英国所缴的公司所得税净额竟然为零！他正是靠着独特的“扩张和避税手段创造着超级利润”。所以，有人说“野蛮者抗税，愚昧者偷税，精明者进行税收筹划”。

二、税收筹划的发展

1、税收筹划在我国所处的阶段

在我国，税收筹划尚处于起步阶段，税收筹划仍然没有得到大多数企业及社会的广泛认同。究其原因，除了发展时间短以外，还有两方面的因素不可忽视：一方面，由于国有企业作为国民经济的主要力量，国家管理部门对其经营者考核的是利税指标，使得国有企业经营者对税收筹划不十分感兴趣；另一方面，由于我国个人信用体系尚不健全、社会整体纳税意识不强、税收征管手段力度等原因，当认为偷税的获益远远大于税收筹划的收益时，部分纳税人自然对于劳神费力的税收筹划缺乏足够的健康欲望。

2、税收筹划的未来发展趋势

随着我国税收征管水平的加强，对偷税查处越来越严厉，而且一量认定为偷税，同时数额占应纳税额的10%以上且偷税数额在1万无以上就会触犯刑法。所以，依法纳税、诚信纳税必然是未来社会发展的主流，而建立在合法纳税基础上的税收筹划必定将获得越来越多的企业及整个社会的认同、认可。同时，税收筹划作为一个健康的阳光产业，必将获得蓬勃发展。

由于纳税人追求财富最大化的天然本性，在不违法的前提下，通过事前筹划，尽可能地少缴税成为一种需求，税收筹划从原来“羞羞答答”，发展到今天《中国税务报》开辟了“税收筹划”周刊，国家税务总局网站提供《税收优惠指南》，而北京市地税局更破天荒地向广大纳税人赠送《节税读本》，这在全国地税系统尚属首例，正如北京市地税局有关人士所说：“赠阅《节税读本》目的在于为纳税人合理纳税、依法纳税提供有利保证。”但是，北京市地税局并没有因此而减少税收，相反却得到了纳税人的好评。

依法诚信纳税是社会信用体系最主要的基础之一，也是企业和个人长远发展的必然选择。而如何降低成本，提高竞争力，使企业立于不败之地，税收筹划为企业家提供了一种新的选择。同时，税收筹划还在一定程度上带动了社会诚信纳税，并为税法修订提供素材，使税法日益完善。

三、税收筹划的概念

1、税收筹划与逃税、避税、偷税的区别

⑴、逃税：逃税是纳税人故意违反税收法律法规，采用欺骗、隐瞒等方式，逃避纳税行为。这是一种公然违法行为，一经发现，必将受到法律的严惩。

⑵、避税：避税是纳税人利用税法的薄弱或含混的地方，使所纳税款少于应纳的税款，实际上它是不违反税法的。这是纳税人使用一种在表面上遵守税收法律法规，但实质上与立法意图相悖的合法形式来达到自己的目的。所以有人又把避税称之为“合法的逃税”。 ⑶、偷税：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或进行虚假的纳税申报，不缴或少缴应纳税款的行为。

⑷、纳税筹划：在多种营利的经济活动方式中选择税负最轻或税收优惠最多的而为之，以达到减少纳税的目的。在税法和税法实施细则中，有些规定的适用，可以由纳税人选择，何者可以得到减低税率纳税，何者可以得到定期减免税优惠，投资者可以选择其有利者而为之。比如企业经营组织形式的选择，我国对公司和合伙企业实行不同的纳税规定，企业出于税务动机选择有利于自己的经营方式。

     以上分析表明，企业如果采用逃税、偷漏税等非法手段来减少应纳税款，企业不但要承担税法制裁的风险，而且还将影响企业的声誉，从而使企业遭受更大损失。即使采用非违法的避税手段来减少应纳税款，也会招致政府的反避税措施。随着我国税法的逐渐严密完善，企业避税的行为空间会越来越小。而节税则是税法允许甚至鼓励的。在形式上，它有明确的法律条文为依据；在实行中，又是顺应立法意图的。可以说税收筹划的动机是合理的，手段是合法的。因此税收筹划才是企业谋取合法税收利益的最重要的体现。

2、税收筹划的概念

税收筹划，是纳税人在不违法的前提下，利用税收法规所赋予的税收优惠或选择机会，通过对应税行为的事前、事中合理筹措和安排，达到税负最轻或最佳实现税后利益最大化的经济行为。

3、税收筹划的特点

⑴、合法性。税收筹划不仅遵守税收法规，而且还体现了税收的政策导向。在形式上，它有明确的法律条文为依据；在实行中，又是顺应立法意图的。因此，受到国家的允许和鼓励。可以说节税的动机是合理的，手段是合法的。 ⑵、择优性。由于税制要素中税赋弹性的存在和财务制度中会计核算方法可选择性。企业如何根据负债和所有者权益情况，优化投资结构；如何根据纳税义务规定，选择机构设置；如何根据纳税高低，选择不同的经营方式，都将关系到企业应交税款和税后利润的多少。税收筹划就是在两种或更多的方案中，选择税负最轻或最佳的一种方案，以实现企业的最终经营目的。对纳税方案的择优标准不是税负的最小化而是企业价值或股东财富的最大化。 ⑶、整体性。税收筹划的整体性，一方面指税收筹划不能只注重于某一个纳税环节中个别税种的税负高低，而要着眼于整体税负的轻重；另一方面指总体税负的轻重并不是选择纳税方案的最重要依据，应衡量“节税”、与“增税”的综合效果，在企业面临多种纳税选择时，应当选择总体收益最多但纳税并非最少的一种方案。毕竟，相对于提高企业经济效益而言，减少税负只是一个途径而己。

四、税收筹划应注意的问题

1、税收筹划必须遵守税收法律、法规和政策

只有在这个前提下，才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税收主管部门所认可，否则会受到相应的惩罚，并承担法律责任，给企业带来更大的损失。税收筹划的合法性，还要求企业依法取得并保存会计凭证或记录，使其完整、正确，并正确进行纳税申报，及时足额地缴纳税款。这样就不会出现任何关于税收方面的处罚，这也是税收筹划的一种形式。合法性是税收筹划最基本原则，也是税收筹划与偷税、漏税、欠税、抗税等违法行为最本质的区别，任何人在任何情况下都不得违背。

2、税收筹划应进行成本一效益分析，实现财富最大化

企业进行税收筹划，最终目标是为了实现合法节税、增收，使整体收益最大化，因此在进行税收筹划之前要考虑投人与产出的效益，进行筹划成本与收益的预测：企业税收筹划后与筹划前应纳税额进行比较，节省了多少税款？为了税收筹划所增加的支出是多少？税收筹划取得了多少经济效益？如果税收筹划所产生的收益不能大于税收筹划成本，税收筹划就没有必要进行了。

3、税收筹划应从总体上系统地进行考虑

企业税收筹划的目的是取得企业整体利益的最大化。即不能仅仅关注个别税种税负的高低，某一税种少缴了，另一税种可能要多缴，因而必须着眼于企业整体税负的轻重。同时，不仅要使企业整体税负最低，还要避免在税负降低的同时带来的由于销售与利润的下降超过节税收益。另外，在进行税收筹划时，不能仅把眼光盯在某一时期纳税最少的方案上，而应考虑企业的总体发展目标去选择有助于企业发展，能增加企业整体收益的方案，甚至有时，节税的目的还得为企业的整体、长远利益让路。毕竟相对于增加企业综合经济效益而言，节税只是一个途径、一种方法。

总之，税收筹划要从全局出发，从整体角度考虑，不能单纯考虑减少税收，必须结合企业本身特征，设计方案，综合评定方案的可行性、相关收益及支出，包括机会成本都要考虑周全提出风险因素、照顾长远利益。如：某公司为增值税一般纳税人，拥有自已的车队，货款采取一票结算方式，为增值税混合销售纳税人，运输费占总销售额的20％。考虑到运输所占比重较大，而运输公司营业税为5％，该公司股东决定成立一家独立核算的运输公司，假设该公司该年实现销售2亿元，进项税额为600万元。

筹划前应缴增值税为：

20000÷（1+17％）×17％-600＝2305.98万元

筹划后应缴增值税为：

（20000-4000）÷（1+17％）×17％-600＝1724.79万元

筹划后应缴营业税为：

4000×5％＝200万元

增值税和营业税合计为：1924.79万元

筹划后少缴税：2305.98-1924.79＝381.19万元

同时少缴城建税和教育费附加：

381.19×（7％+3％）＝38.12

从这个案例中可以看出少缴了419.31万元的税款，但除了计算税款减少外，还得考虑运输公司的经营成本支出、客户对于从一票结算改为二票结算的接受程度，如果因此而损失了部份客户，损失是多少，筹划后带来的收益能弥补损失吗？这一系列的问题都要全面而周到的考虑进去，否则会得不偿失。

4、税收筹划应在纳税义务发生之前进行

税收筹划是一项事前活动，必须在应税行为或应税事实发生之前根据国家相关税收法律法规、优惠政策对企业的投资、经营和理财等活动进行筹划和安排。如果纳税事实已经形成，纳税项目、计税依据和税率已成为定局以后，则不存在税收筹划的问题了。否则不可避免地要沦为避税甚至逃税。税收筹划应在应税经济行为之前进行，并指导经济活动的运行。

5、税收筹划应进行可行性分析

成功的税收筹划方案必须坚持可行性原则，只有这样才能在现实中得到应用。没有可行性的税收筹划方案与水中花、镜中月没有什么本质的区别。

税收筹划是否可行，涉及因素很多，其中最主要的因素有两方面：一是行业现状。纳税人所处的行业不同，其行业属性及特点不同，涉税企业行为具有不同操作程序，只有充分了解企业经营、深谙企业管理的人才能制订出好的筹划方案。二是法律法规现状。由于税务方面的法律法规在实际执行过程中会随着经济活动的改变，不断补充、修改、完善，所以，为保证筹划方案的可行性及操作性，需要不断反馈、修订及完善。

由于税法每年都有变化，进行税收筹划就要时时注意税法的变化，任何方案都是在一特定税法规定环境下进行的，如果法规环境发生了变化，方案本身也就过时了，否则“合理”就完全有可能变成:“违法”。    

现行的财务会计制度中，有些规定是有弹性的，有些财务处理可以自由选择确定，如：存货计价方法可以有先进先出法、加权平均法、后进先出法等。固定资产折旧可以有直线法与加速折旧法。企业可根据环境和自身的具体情况，充分地运用这种合法的可选择的自由，选择那些有利于自身的财务处理方法和会计核算方法。

五、税收筹划的风险规避

1、关注财税政策的变化，建立税收法规库，进行涉税风险检测

由于我国税收制度的不断发展、完善，每年总有很多的税收政策出台，为了保证税收筹划方案的可性性，效益性，要不间断地更新税收相关法律、法规及规定，准确理解和把握税收政策，这是开展税收筹划、设计筹划方案的前提。同时正确区分违法与合法的界限，符合税法的大胆地做，违法的坚决不做，法律没有禁止的应适度操作。

2、综合衡量筹划方案，适时修订方案

筹划方案不但要合理合法，还要对纳税人整体税负、实施的相关管理成本，包括机会成本，货币时间价值及风险收益进行考虑。与企业整体战略规划相一致，需要包括对筹划对象涉税内外调查、流程诊断及再造、筹划方案设计、修订培训专业手段来实现。其中包括运用数学模型综合分析和衡量筹划方案的优劣。这就是税收筹划与一般财务日常管理的主要区别，是财税影响管理决策的体现。同样的一套税收筹划方案也许在某个时期是可行的，能为企业带来最大效益，但当某些因素发生变化时，这套筹划方案未必能给企业带来财富最大化，甚至可能触犯税法，如：财政部和国家税务总局、国家发展改革委、商务部、海关总署于2007年６月１８日发布了《财政部 国家税务总局关于调低部分商品出口退税率的通知》，规定自2007年７月１日起，调整部分商品的出口退税政策。如果企业的税收筹划目的是为了取得出口退税，假设企业经营的主要商品已被取消了出口退税，那么这套税收筹划方案自2007年7月1日起也就毫无意义了。因此企业应根据税收法律环境、经济环境的变化，结合自身具体情况适时修订筹划方案，以实现经济利益最大化。

3、由专业人员操作，切忌盲目照搬照套别人的方案

税收筹划是一门综合性学科，涉及税收、会计、财务、企业管理、经营管理等多方面知识，其专业性相当强，需要专业技能较高的专家来操作；同时专家操作也可以提高税收筹划的权威性和可靠性，在一定范围内锁定筹划风险。由于税收筹划方案及结果随纳税人具体情况的差异而不同，方案也可能由于税法变化不再适用。照搬很可能造成偷税而违法。

4、必须加强与主管税务机关沟通

由于目前税务机关拥有较大的自由裁量权，与主管税务机关沟通政策执行情况，可以适度缓解征纳矛盾、降低税收筹划的风险。企业的税收筹划方案最好咨询一下主管税务机关的意见，只有主管税务机关认为没问题的方案才能顺利的实施下去，避免今后在纳税过程中不必要的麻烦。

六、结束语     在现代经济条件下，税收作为企业的客观理财环境之一，如何依法纳税并能动地利用税收杠杆，谋取最大限度的经济利益，成为企业理财的行为规范和基本出发点。但是对于大多数人来说，税收筹划还是一个陌生的概念，而对于企业的日常税务实务人员与管理人员来说，税收筹划仍然是一个还没有活学活用的实用工具。因此，纳税人只有在工作与学习中总结经验，将理论与实践相结合，随时关注政策法规的变化适时调整筹划方案，做一个精明的纳税人。

[参 考 文 献]

[1] 阚振芳. 阳光节税. 东方出版社. 2007.

[2] 杨萍. 税法学原理. 中国政法大学出版社.2004.

[3] 翟继光. 企业纳税一点通. 中国法制出版社.2008.

[4] 刘剑文. 纳税主体法理研究. 经济管理出版社.2004.

[5] 翟继光. 中小企业税收政策与纳税筹划. 中国经济出版社.2006.

[6] 高金平. 纳税疑难案例精编. 中国财经出版社.2003.