会计信息失真现状及对策研究

一、我国会计信息失真的现状

二、会计信息失真的危害性

三、会计信息失真的原因分析

四、预防会计信息失真的对策

内 容 摘 要

会计信息失真已经成为严重危害我国社会经济生活正常秩序和会计工作生命力的社会问题。如何来提高会计信息的真实性、可靠性是当前经济界、会计界面临的一个重大课题。本文在对会计信息失真现状、危害、原因进行深入分析的基础上，提出了从建立和完善会计准则体系、建立健全会计监督制约机制、加强会计队伍建设、建立规范的现代公司治理结构等方面入手，有效预防会计信息失真的对策措施。

会计信息失真现状及对策研究

改革开放以来，随着我国经济社会事业的持续发展，以及市场经济体制的逐步建立和完善，现行会计管理体制机制上的一些弊端日益突出，会计职能弱化、会计监督乏力、财经纪律松懈、会计信息失真问题日趋严重，从而导致国有资产大量流失，预算外资金管理失控，会计工作秩序混乱，违法现象不断发生，甚至造成国家宏观经济决策上的失误。从国家的角度讲，会计信息失真可以使市场信号低劣化，造成大范围的国家利益受损。从企业的角度讲，会计信息失真会造成企业的决策失误，失去市场机会，直接损害到企业的近期利益和长远利益。同时，会计信息失真也使会计行业本身深受其害，影响会计工作的组织体系和工作范围，使内控系统秩序失控，会计秩序混乱，进而兹生腐败和犯罪。所以，会计信息失真问题应引起国家及有关方面的高度重视。

一、我国会计信息失真的现状

（一）会计信息失真的范围和程度

所谓会计信息失真，是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动，给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。财务会计目标决定了会计信息质量必须既真实可靠又相关，但是，由于会计信息直接涉及人们的经济利益，就有部分见利忘义、知法犯法的国家机关、企事业单位及其负责人、会计主管人员和会计人员，为了自己的私利，钻法律法规、准则、制度的空子，造假账、编假报表，从而导致会计信息失真。

近年来，我国的会计信息失真问题已经到了比较严重的地步。据国家财政部一份资料显示，有几年总体违纪金额超过了当年国民生产总值的一半，个别年份超过了当年的国民生产总值。会计信息严重失真，特别是上市公司会计信息恶意造假，已经成为了我国会计工作中的致命伤。

根据财政部的相关资料显示，在2001年企业会计信息质量检查工作中，对保险、烟草等行业192户企业以及相关91户会计师事务所进行检查，共查出这些企业、单位资产不实115亿元、所有者权益不实24.2亿元、利润不实24.2亿元。在这些被检查企业中，资产不实5%以上的企业有36户，占总户数的18.75%；利润不实10%以上的企业有103户，占53.6%；利润严重失真，虚盈实亏企业19户，原报表反映盈利1.35亿元，实际亏损1.72亿元；虚亏实盈企业8户，原报表反映亏损1.62亿元，实际盈利4.13亿元；另外，还有22户企业存在账外设账的问题。

（二）会计信息失真的表现

1、经济交易失真。企业为了达到偷税、逃税，或粉饰业绩等目的，在经济业务量和数额上做文章，利用资产重组、关联方交易、资产评估、利息资本化、交易时间差等多种手段，虚构或减少经济业务，或从事不等价交换等，进而编报虚假的财务报表，从而导致会计信息失真。

2、会计核算失真。会计核算过程不能真实记录和反映企业发生的经济业务，具体可分为原始凭证失真、会计账簿失真和会计报表失真。公司通过多计收入、少计成本、提前确认收入或滞后确认成本的方法来虚增利润或通过相反的操作手法来虚减利润，或通过关联交易转移利润。据重庆市荣昌县财政局近年来会计信息质量检查的一份资料显示，涉及会计违规违纪问题的，主要集中在随意改变会计要素的确认标准和计量方法，人为操纵利润，长期投资管理混乱，合并会计报表编制不规范等。

3、会计信息披露失真。隐瞒应披露的会计信息或不及时披露应及时披露的会计信息，这是一种相当常见的会计信息失真表现形式。比如，包括通过虚假的资产评估和虚拟资产的方法虚增企业资产和通过加速折旧、隐瞒债权的方法虚减企业资产。又比如，我国股市从创立至今，先后有10余起造假大案，如“郑百文”案件、“银广厦”案件等，均与会计信息披露失真有重大关联。另据一则新闻报道称，某企业为了应付上级单位的监督检查竟然设置了“七本账”:一是虚增资信用来贷款的“引资账”；二是为偷漏税收而设置的“逃税账”；三是应付工商行政管理部门的“年检账”；四是应付财税大检查的“备检账”；五是虚报浮夸的“邀功账”；六是便于非正常开支的“账外账”；七是只有法定代表人等少数人员知晓的“实际营销账”。

二、会计信息失真的危害性

会计信息失真是当前我国经济生活中较为普遍的现象和十分突出的问题。它直接动摇了人们对会计信息的信任，干扰了党和政府的经济决策，导致国有资产的流失，造成社会经济生活的紊乱，萌生政治、经济、社会和管理风险，严重腐蚀社会经济的健康躯体。

虚假的会计信息给国民经济带来的危害是极其严重的。从微观角度看，如果企业会计信息是虚假的，对于企业的投资者来说就有可能得不到应有的投资收益，这就产生了投资风险：若投入的是国有资产，则极有可能造成国有资产流失；对于企业的债权人，则有可能得不到应有的本息；若国家银行是其债权人，则会造成呆帐和死账，形成金融风险；若公众是其债权人，则会形成债务纠纷。同时，对于企业的经营管理者来说，就有可能进入瞎指挥、盲目管理的状态，进而使企业的信誉水平大幅度下降。从宏观角度来看，假如企业的会计信息虚假，那么国家对企业应征收的税收收入有可能被大量偷逃，国家就得不到应有的国库收入，国家应征收的税收收入大量分散在社会上，也会造成新的社会问题，激化社会在分配上的矛盾，不利于市场经济中的公平竞争。

另外，会计信息失真，还会误导投资者，造成社会资源的无效配置。假如企业债务不能如期兑现，就容易引起社会动荡，影响社会安定团结。国家的有关职能部门得不到真实可靠的会计信息，就会在经济政策、经济管理、经济监督等方面造成不可弥补的损失，给国民经济造成巨大的损失和浪费。

三、会计信息失真的原因分析

会计信息失真的原因是多方面的，既有企业本身的内在原因，也有社会监督不力等客观因素。从会计信息提供者的角度分析,会计信息失真的原因有外在和内在两个方面。

（一）外在原因

1、会计规范本身不完善。会计规范是会计活动的依据，但由于我国会计规范的制定缺乏坚强有力的财务会计概念框架结构作为理论依据，各会计规范之间不能做到首尾一致；会计规范中对同一业务的会计处理可选择空间较大，根据这种会计规范产生的会计信息就可能失真。比如，为了便于核算，人们对会计核算做出了一系列假定，而会计实际上处于一个极不确定的环境之中，随着信息技术的迅猛发展，尤其是网络技术的出现，电子技术突破了时间和空间的间隔，使得企业间的联系更为便捷和紧密，导致了许多不确定性因素的产生。因此，会计主体的界限越来越难以把握，企业之间的竞争愈演愈烈，企业稍有不慎就有可能破产、清算。会计分期假设所进行的本期和非本期业务的划分，往往存在很大的主观性，货币计量假设隐含着币值稳定的含义，而实际上币值稳定不可能也不切实际，所以，基于时代背景下形成的会计信息也就无法反映企业的实际情况，从而形成会计信息的偏差。

2、外部监督乏力。一是社会监控体系不健全，对企业的审计监督虽然设置了较多的行政执法机关和社会监督力量，但实际上各自为政，不能协调一致地开展工作。比如，税务机关以税收征管为宗旨，注重税款的缴纳，忽略其他会计核算监督。审计机关重点是对预算内的行政事业单位和国有大中型企业的审计，不可能对所有企业实施全面的经常性监督。二是监督检查中不能严格执法，一些部门只是为了追求一定的经济利益，只是想通过收费，甚至分成等形式到企业中捞一把，对一些违法违纪情况视而不见，或者以罚代法了之。三是上级主管部门为了权衡本部门的利益，偏袒自己下属单位，监督弱化。四是会计师事务所职能履行不到位，存在审计程序不完整，对重要审计事项关注不够，出具的审计报告类型不恰当、与事实真相差别较大等问题。

3、利益驱动明显。一是偷税、漏税的经济利益驱动。最常见的是在所得税上做文章。所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再据适当税率计算得出的。因此，基于偷税、漏税，减少或推迟纳税等目的，一些企业便会利用各种方式粉饰会计报表。二是粉饰政绩的政治利益驱动。这在国有企业改制中表现比较明显。国有企业扭亏为盈、创造良好的经营业绩，既是一项经济任务，也是一项政治任务，国有企业领导人如果完成此项任务，可谓前途光明，否则可能职位难保。因此，这些企业就会粉饰本单位的会计报表，从而导致会计信息失真。三是为了取信于人，筹集资金。在市场经济条件下，银行等金融机构出于风险考虑，一般不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业，为了获得金融机构的信贷资金或供应商的商业信用，经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业就会提供一些失真的会计信息去极力粉饰其会计报表。

(二)内在原因

1、单位负责人指导思想不正。单位负责人对会计信息、有举足轻重的影响。有些单位负责人利用手中权力，为了个人私利或本企业利益，指使会计人员弄虚作假，搞“厂长成本”、“书记利润”、“官出数字”、“数字出官”，搞账外账、小金库，大搞短期行为，使会计信息失真。

2、会计人员的素质、职业判断能力差。会计人员是会计活动的主体，会计信息是会计人员对会计要素进行确定与计量中生成的，因而会计人员免不了对客观经济活动的一些不确定性因素进行估计、判断和推理，这就会导致不同的结果。一些素质较差的会计人员由于认识水平的局限性，会使会计数据脱离实际情况，进而使会计信息出现不实。会计人员的素质的高低直接影响其职业判断，从而影响会计信息的质量。随着我国新的会计制度的推广，增大了会计处理的难度和选择空间的范围，新业务的不断涌现，使得会计人员的职业判断与会计信息质量、公司经营成败密切相关。目前，会计人员继续教育工作对于提高会计人员的素质和职业判断起到关键作用，但是会计人员继续教育工作却仍存在管理体制不太合理，培训质量不能充分保证等问题，造成了会计人员知识和技能难以更新、拓展和提高，从而影响整体素质的提高。

3、会计管理体制的弊端。会计人员作为企业的一员，受本单位领导的控制和制约，其经济待遇、工作安排、职务任免等，基本上由本单位、企业的领导人决定。虽然《会计法》规定：“国有企业、事业单位的会计机构负责人、会计主管人员的任免应当经过主管单位同意，不得任意调动或撤换。”但主管部门并没有起到保护会计人员行使职权的作用，守法的会计人员遭打击报复、被撤换，主管部门往往顺从单位领导人的意见，出现了会计人员“顶得住的站不住，站得住的顶不住”。因此，会计人员出于自我保护，只得屈服于本单位领导人，从而导致会计核算缺乏独立性，内部监督职能没有发挥出来。

4、会计基础工作薄弱。有些单位、企业无视《会计基础工作规范》的规定，会计机构设置不健全，会计人员配备不合理，岗位责任不明晰，会计交接手续不规范，缺乏有效的内部管理制度，会计监督机制不健全。有的单位、企业会计、出纳一肩挑，或者会计机构负责人由单位负责人的亲属担任，或者出纳人员由会计机构负责人的亲属担任等，致使单位内部会计监督制度形同虚设。 

四、预防会计信息失真的对策

（一）建立和完善会计准则体系

1、逐步完善会计理论。会计与经济发展密切相关，随着世界经济由工业经济向知识经济转变，会计理论也应该不断创新和发展，使提供的会计信息适应经济发展的需要。但事实上，会计理论与实践发展至今已有500多年的历史，有些原则、假设虽有缺陷，但还在继续使用。因此，应该因时就势，对会计理论进行研究和发展，尽量减少信息失真的理论依据。

2、健全会计法律制度。建立健全中国特色的财务会计概念框架体系，使会计规范的制定具有科学且一致的理论指导，进而制定高质量的会计准则和会计制度。从完善和健全财务会计法规和其他相关法规入手，加大修改完善“新会计法”的力度，使财务会计法规尽可能地全面、配套、及时，并且有可操作性，堵住会计信息失真的法律漏洞。以原则性导向制定会计准则，尽量减少会计准则可选择的备选会计方法，减少利用会计规范的不完善而诱发的会计造假行为，提高会计信息质量。

3、加强会计规范的建设。我国会计信息失真的一个重要原因是会计规范建设上存在缺陷。因此，应当加强会计规范的建设工作，尽快健全和完善我国的会计规范体系。在会计准则的制定过程中，应采取慎之又慎的态度，处理好会计准则的统一性与灵活性之间的关系，避免个别企业利用合法而不合理的手段粉饰财务报告，操纵企业利润。由政府直接参照国际会计准则来制定中国的会计准则应是无可厚非的，与此同时，每个具体会计准则的制定和修订都要充分征求各方意见，进行反复讨论与论证，最终使准则能为各博奕方所接受。政府机构要维护该机构制定的准则的权威性，对违反准则的行为要进行处罚，目的是使违反准则而提供失真会计信息者得不偿失，其私人成本接近或等于社会成本，从而消除会计信息失真的外部不经济现象。这样，会计信息供给方就会愿意提供真实而相关的会计信息，使各博奕方都能得到合作利益，而不愿提供失真会计信息而使自己遭受损失，从而提供失真会计信息的经济利益动机得以消除。

（二）建立健全会计监督制约机制

1、加大监督力度。对会计信息质量进行验证、检查、监督是国际通行的做法。各级财政、税务、审计机关要依法对企业加强财务检查和审计监督，各级主管部门也应负起责任，在对所属单位的会计人员业务上进行指导，核算上进行监督、检查，对查出的问题必须予以纠正，对弄虚作假、违反财经纪律的行为要严肃处理，对有关人员予以行政处分，直至追究刑事责任。发挥审计师事务所、会计师事务所等社会中介机构的作用。建立注册会计师审计制度。注册会计师应树立起强烈的风险意识、责任意识、职业道德意识，依法执业，客观公正，保证会计信息质量。

2、实行会计委派制。会计委派制是由上级主管部门或政府会计主管部门统一向企业派遣会计人员的制度，被委派会计人员的考核、调整、任免和管理由委派机关负责，使会计人员从企业中完全独立出来，不受企业负责人的制约，使会计人员“顶得住又站得住”，保证会计人员的根本利益。在现行会计人员管理体制下，会计从业人员与单位领导之间是领导与被领导、上级与下级的关系，存在从属与依附的关系，正是由于存在此种从属的关系，导致会计从业人员在实际工作中，往往难以依法办事，不能做到客观、真实地反映企业的经营成果及单位的各项经济指标和财务指标和财务状况，以传递出高质量的会计信息。实行委派制，一方面，可以保证会计人员相对独立地开展工作，不完全受制于企业负责人，避免了“站得住的顶不住，顶得住的站不住”这种两难境况。另一方面，能够有效地建立起会计从业人员信息库，将持有会计从业资格证书的会计人员输入系统，形成会计人员的供需市场，增强会计从业人员努力工作、秉公办事、钻研业务、履行职责的责任感，从而确保会计信息质量得到较大提高。

3、执法加大力度。“有法可依，有法必依，执法必严，违法必究”这几个环节要齐抓，凡是单位负责人授意、指使会计人员编造、篡改会计数据。弄虚作假，损害社会利益的，必须依法严惩，追究责任人的法律责任，随时发现，随时处理，真正做到在法律面前人人平等。修改完善会计法律规定，补充相关条款，区分造成会计信息失真的行为，加大对有意制造会计信息失真实施诈骗、造成严重后果行为的处理、处罚力度。

4、实现会计核算的全面电子化。虽然我国的计算机会计核算起步比较晚，但经过十几年的发展，会计核算软件已经发展成为财务管理软件，有些软件开发公司已经推出了适合整个集团的管理软件。政府应进一步引导会计信息电子化工作向纵深开展，鼓励和扶持会计核算软件开发。财政部门应加大会计电子化建设和考核力度，鼓励和引导企业加快会计电子化，对相对特殊的行业、企业，限期进行整改和完善。

5、健全社会监督机制。让会计师事务所等监督机构尽快摆脱其所属的部门，走向市场。注册会计师要推行标准化执业规范。加强对社会审计组织经营的管理，这些组织的存在是依靠监督、审察等各类经济活动而延续下去的。

6、完善企业内部控制体系建设。内部控制体系是企业内部相互制约、相互联系的基础，在此基础上健全和完善内部会计管理和控制制度，包括会计人员岗位责任、账务处理流程、内部牵制、稽核、定额管理、原始记录管理、财产清查、账务收支审批、会计保管、违纪处理等项制度。采取有效的控制措施，从原始凭证的索取，到会计报表的核算，规范必须的程序，建立内部审计机构，强化内部监督，防止非法取得或填制、伪造原始凭证，强制会计人员必须依据真实的原始凭证进行核算，从而形成的一套严密的控制体系。按照《会计基础工作规范》的要求，规范整个会计处理过程，建立健全稽核制度、内部牵制制度、会计人员岗位轮换制度，为会计信息报告打下良好的基础，使会计信息失真在源头就实施有效的控制，并把制度落到实处，取得实效。

7、建立健全会计信息披露制度。股东和潜在投资者需要得到定期、可靠、可比、足够详细的信息，从而使他们能对经理层是否称职做出评价，并对企业或其股票价值进行评估。当前，必须把会计信息披露制度建设列为一项重要工作来抓，坚持及时、准确地披露企业年度财务报告、中期财务报告和重大事项公告制度。目前，在信息披露实践中，首先要完善企业会计制度，进一步同会计制度靠拢，会计制度的调整应以提高会计信息的可靠性人为首要目标。其次，为防止企业经营者操纵财务预测信息，确保盈利预测质量，应规范预测性财力信息的披露，建立和健全一整套有关企业预测性财力信息生成、披露和审核的规范体系。

（三）加强会计队伍建设

1、提高会计人员素质。从“人”这一根本角度保证会计信息的真实，一是完善会计人员从业资格制度，持证上岗，同时必须具备与其会计岗位相适应的会计技术资格。二是不断对会计人员进行职业道德的教育，提高会计人员的职业道德水平，同时要加大对违反职业道德规范的惩治力度，以此来约束和管制会计人员的职业行为。强化会计人员的继续教育制度，提倡会计人员终身教育的观点。这方面的工作，主要由会计管理部门从高从严负起责任来。

2、提高注册会计师队伍素质，用法制手段规范社会审计监督。注册会计师作为维护经济秩序、公正鉴证财务报告的“经济警察”，理应成为提高会计信息质量的重要力量。一方面，要通过各种培训提高注册会计师队伍的业务素质；另一方面，要通过法律手段严厉打击那些违反职业道德、与企业勾结在一起提供虚假报告的注册会计师和会计师事务所，保证这个行业的公正性，从而规范社会审计监督。

3、提高企业领导人的会计专业素质。企业领导人是防止会计信息失真的第一道防线。如果会计人员故意造假账，必然出于某种目的，企业领导人要把好审核关，不能让审核流于形式。同时，企业领导人还应尊重会计人员的意见，支持会计人员的工作，不能以权谋私，以权压人，更不能纵容、指使会计人员造假。保证会计信息的真实可靠，是企业领导人责无旁贷的义务和神圣职责。

（四）建立规范的现代公司治理结构

1、充分发挥法人治理结构约束机制产生的效益和作用。会计信息系统作为企业管理的子系统，还受到内部企业管理状况的环境影响，公司治理结构作为重要的制度环境，对会计信息的质量将产生重要影响。实践证明，公司制是现代企业制度有效形式，通过股东大会、董事会、经理及监事会的内部相互约束机制，能真正发挥所有者对经营者的控制，从而迫使经营者在外界的压力下，提供真实可靠的会计信息。因此，要采取建立健全独立董事制度、调整持股结构来分散大股东的股权、建立委员会、建立股东对经营管理者的强力约束、建立董事会与经理层之间基于合约的委托代理关系等措施，来发挥法人治理结构的约束机制，推进现代公司治理结构的建立。

2、加强资本市场等外部市场建设，完善现代企业外部治理结构。要尽快发展市场，扩大证券规模，分散股权结构，从而尽快建立起有效的资本市场，培养理性的投资者群体，促使有效会计信息需求主体市场的形成。建立专业经理人才市场，将竞争机制引入企业经营者的任命，并通过资本市场的有效运行将替换机制引入专业经理人才市场。积极培育壮大机构投资者，努力发挥其在公司治理结构中积极主动地监督作用。

总而言之，在市场经济大潮中，会计信息作为社会的一项重要资源，以其共享性越来越受到社会各界人士的重视。会计信息质量的真实性也日益成为广大会计信息使用者所关心的问题，而目前会计信息失真是社会上面临的一个普遍问题，如何提高会计信息的真实性是当前经济界、会计界面临的一个重大课题。笔者相信，集社会各界的力量，一定能将会计信息失真这个顽症铲除，但这是一个循序渐进的过程，也是一个长期的过程。

参 考 文 献

1、张风林，《关于会计人员继续教育的若干问题》，《会计研究》，2001年

2、庄思岳，《会计信息失真风险防范》，浙江人民出版社

3、中国财政学会编，《会计管理新模式》，经济管理出版社，2000年

4、张秋慧，《加入WTO对我国上市公司会计信息的冲击及对策》，《会计之友》，2006年第8期上

5、何日胜，《会计主体行为缺失与会计信息质量的理性分析》，《会计之友》，2006年第5期下

6、沈旭东，《会计信息失真及对策探讨》，《消费导刊·理论版》，2008年第10期

7、张晓华、温欣，《会计信息失真的成因及对策研究》，《北方经济》，2007年第02期

8、徐哲，《会计失真行为的经济学分析》，《市场周刊（理论研究）》，2006年第12期

9、宾雪玲等，《浅谈会计信息质量现状与对策》，《消费导刊》，2007年第11期