现代企业制度与会计管理

一、目前我国会计制度存在的主要问题  1.现行会计制度缺乏完整性和系统性。

2.会计工作的严肃性受到损害。

3.会计制度改革的国际化进程缓慢。

4.现行会计规范的协调性差。

5.会计制度行为规范不适应现代企业制度要求。

6.会计从业人员造假现象逐渐增多。

二、我国会计制度适应现代企业制度需要所应进行的改革

1.建立现代企业制度与对会计信息的质量要求 

(1). 现代企业制度对会计信息质量特征的要求

(2). 现代企业制度对会计信息质量要素的要求

(3). 现代企业制度对会计信息的社会监督评价要求    2.建立现代企业制度与对资本保全的再认识 

(1). 资本保全的概念

(2).资本保全的意识

(3). 现行会计制度下资本保全    3.现代企业制度与税务会计的建立

(1).税务会计的特点

(2).税务会计产生的原因  三、我国会计制度改革发展的几点思路  1.建立完整性与系统性相互协调统一的会计制度。

2.强化会计制度约束和监督机制。

3.加快我国会计规范的国际化进程。

4.按市场经济要求构建现代企业主度下的企业会计制度。

5.改革行业会计制度，规范企业会计规则。

6.树立正确的价值观和道德风尚。

内 容 摘 要

现代企业制度的建立，对会计改革提出了新要求，涉及到企业内部的会计改革与企业外部的会计改革两个方面。就企业内部的会计改革而言，应重视现代管理会计，拓展财务会计，完善内部审计，建立社会责任会计与企业税务会计，实行财务管理与会计机构的相分离等；而就企业外部的会计改革而言，则应建立以注册会计师为主体的社会监督体系，建立会计职业道德规范体系，加快会计人才的培养与在职教育等。只有实行这些会计改革措施，才能适应现代企业制度及其会计环境对会计的要求。

现代企业制度与会计管理

我国建立的现代企业制度，是适应社会化大生产和社会主义市场经济要求的产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学的企业制度，它是使企业成为面向国内外市场法人实体和市场竞争主体的一种企业机制。建立现代企业制度对企业财务会计管理工作提出了新的目标要求，这些要求主要是：为企业、国家、个人等提供信息，合理组织资金运动，提高经济效益，维护投资者、债权人和本单位的利益。

一、目前我国会计制度存在的主要问题  1.现行会计制度缺乏完整性和系统性。

现行会计制度是围绕企业常规会计事项由国家统一制定,在构成上缺乏完整性和系统性。现行会计分支未纳入会计规范体系，近年来的人力资源会计、质量成本会计、物价变动会计、金融工具会计等为人们熟悉，但尚未制定这些会计分支的制度或准则规范。许多企业缺乏健全、完善的内部核算制度，只执行统一层次的会计规范,而无完善的内部核算制度与办法,这既损害了会计制度的完整性和系统性,又导致企业成本不实、帐目不清、数据不真。  2.会计工作的严肃性受到损害。

会计工作应具有强制性和严肃性,各企业会计人员均应自觉地按照会计制度的规定进行核算和报告,但由于监督措施不力,导致一些企业为了自身局部利益而在会计处理上“各尽所需”,主要表现在一些企业的会计人员按企业领导意图进行会计处理，导致核算不实、数据不真，或设置“两套帐”以应付财政、税务等机关的审查。一些审计部门和审计人员，在执行审计业务时，为了不得罪企业,不顾执业规范而按企业意图进行审计,提供虚假审计报告。  3.会计制度改革的国际化进程缓慢。

国家加入WTO几年，有些会计规范调整为执行国际会计准则，但在许多方面与国际会计准则尚未协调,甚至差异较大。由于差异的存在,使我国的会计信息缺乏国际可比性,不能充分发挥其“国际性商业语言”的功能，使我国涉外企业会计信息成本上升，影响参与国际性竞争，制约我国市场经济的国际化发展和企业经营的国际化拓展。  4.现行会计规范的协调性差。

在我国,新近出台的《股份有限公司会计制度》则规定企业须编制资产负债表、损益表、现金流量表、股东权益增减变动表、应交增值税明细表、利润分配表以及分部营业利润和资产表等。由于相关法律规定不一致,就可能导致企业会计人员在实务操作中无所适从,比如一个从事产品制造的股份有限公司,是应执行《工业企业会计制度》还是按《公司法》规定处理,是无从明确的,结果可能导致同一类型企业按照不同的规定进行处理,损害会计信息的可比性。  5.会计制度行为规范不适应现代企业制度要求。

多元化经营使企业涉足于各不同行业、不同性质的经营业务，在企业执行现行会计规范时，对不同行业、不同性质的经营业务分别设置帐户,并采用不同的会计程序与方法进行会计处理。这样不利于会计信息的行业比较和分析，使不同行业、不同企业会计处理所依据的原则、程序、方法各不相同,就会导致会计信息在行业、企业之间失去可比性,不利于资金的合理流向和资源的优化配置，不便于投资主体对企业实施有效的财务监督。  6.会计从业人员造假现象逐渐增多。

会计从业人员受到企业领导的管理，某些企业领导在价值观上确立了“以权扰数”，“以数谋官”的目标，通过虚假的数字反映虚假的业绩，以谋求权位的升迁，并为此而要求会计从业人员按照他们的意志行事，在道德上就不可能做到诚实守信，在行为上就会假账真算或真账假算，导致会计信息的严重失真。近几年的国内上市公司出现了不少这样的例子。  二、我国会计制度适应现代企业制度需要所应进行的改革

1.建立现代企业制度与对会计信息的质量要求     (1). 现代企业制度对会计信息质量特征的要求。在计划经济体制下,国家政府部门是会计的唯一使用者。企业提供的会计信息主要是为以政治制定计划,合理分配资源服务的。会计核算以监督国家计划执行为目的。会计信息由基层企业逐级向上级汇报直到政府部门,呈纵向流动格局。同时,计划经济体制下实施的三大会计制度———外商投资企业会计制度、股份制企业会计制度、工业企业会计制度并存,使我国企业会计出现了三足鼎立的形势,且在相同事项的处理上存在较大差距。如坏账准备的计提比例,预计存货变现损失的规定,采用权益法核算的投资额等等。加之市场的主体是国家而不是企业,造成会计信息在横向的企业之间,不同行业之间也呈封闭状态,使企业提供的会计信息质量特征不显著,甚至不具有某些质量特征。在市场经济体制下,建立现代企业制度企业享有极大的生产经营自主权,企业的资产配置,产品生产、销售、定价等重大生产经营决策均由企业根据市场供求情况和企业生产经营发展的实际自主地进行,企业成了市场竞争主体和社会资源配置主体,必然要了解同行业、甚至不同行业的企业经营及财务状况。会计信息的流动由过去的以纵向流动为主的格局向以横向流动为主的格局转变;同时,会计信息也由封闭转向公开。正是由于会计信息的横向流动和公开化,即对会计信息的质量特征提出了要求,我国已制定的《企业会计准则》中,诸如:客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性原则,就是对会计信息应具有以质量特征作出了规定。《准则》中的这些原则,要付诸于会计实践之中,则依赖于现代企业制度的建立。     (2). 现代企业制度对会计信息质量要素的要求。为企业的股东及潜在投资者、债权人、贷款银行和其他金融机构及企业的经营管理者,提供有关企业盈利状况、资金流动状况、偿债能力,资本保全状况和投资报酬等会计信息成为现代企业的主要目标。因此,要求会计信息质量要素具有全面性,即各质量要素均能充分体现出来,又要求会计信息的各质量要素具有相融性,即不相互排斥,只有这样,才能为企业决策提供准确的依据。     (3). 现代企业制度对会计信息的社会监督评价要求。随着现代企业制度的建立,市场经济体制的进一步完善,企业会计信息的日益公开化,对企业报送的会计信息的质量要求将更加严格,除了企业会计核算必须依据有关法律法规的要求,提供相关可比且可靠的会计信息之外,企业对外公布的会计信息（财务报告）还必须受中国注册会计师的审查鉴证,以保证其公允性、真实性和合法性,因此,完善以注册会计师和会计师事务所为主要形式的会计信息质量的社会监督评价体系也成了建立现代企业制度,发展市场经济的必然要求。      2.建立现代企业制度与对资本保全的再认识      (1). 资本保全的概念。国有资产流失,从根本上讲还是根源于旧的经济体制及其派生的国有资产管理体制。建立社会主义市场经济体制必须迅速建立起相应的能有效组织和运作的国有资产管理体制。从理顺国家与企业的产权关系入手,在国有企业中率先建立现代企业制度,创新国有资产管理的制度基础,从根本上解决国有资产的流失和保值增值问题。资产保值的关键是实现资本保全。《国际会计准则》关于资本保全提出了两种概念:一是财务资本保全又叫名义资本保全;二是实物资本保全。在财务资本保全下,营业收入是以现时购买力核算的而对已发生的成本费用则按前期货币购买力计量的,即按历史成本会计计算损益的,当在物价不变,即币值不变的前提下,财务资本保全是实际意义上的资本保全。但在物价上升幅度较大时,财务保全不可能继续维持简单再生产过程。这时的资本保全只不过是名义上的资本保全。公有产权的代理人不像私有企业那样关心资产的保值增值。因而我国的资本保全实质是名义资本保全。在会计改革中,针对这一情况,制定了存货成本计价的后进先出和固定资产摊销的加速折旧法来抵销通货膨胀的部分影响。     (2).资本保全的意识。建立现代企业制度,企业资本规模成了衡量企业的标准,外部利害关系集团的利益不尽一致,因此企业应具有实物资本保全的意识。实物资本保全是在物价变动会计下生成的资本保全概念,在这一概念支持下,企业的损益是在“扣除本期的所有者分配和所有者出资后,企业的期末实物生产能力必须大于期初实物生产能力,才算赚的利润。”因此,要做到实物资本保全必须采用现行成本的计量基础,由于我国通货膨胀比较温和没有达到恶性膨胀,同时受成本与效益及会计人员素质的制约,我国目前还不适宜以现行成本的计量基础,采用物价变动会计来提供会计信息。但并不排除在提供会计信息时,运用物价变动会计的理论和方法反映物价变动引起的资本补偿不足的情况。     (3). 现行会计制度下资本保全。由于物价上涨是客观存在的,我国的资本保全只能是名义上的资本保全。这不仅涉及到会计信息的相关性问题,同时也涉及到所有者的权益问题这一系列问题防碍现代企业制度的建立,那么,在现行会计制度下,如何使名义资本保全靠近实物资本保全,真实反映企业的财务状况和财务成果,为建立现代企业制度服务呢？通常方法在有关科目下设二级科目。例如,根据物价变动总指数测算资本补偿不足部分,在“资本公积”和“未分配利润”项下,均可设二级科目“资本金补偿资金”,作为实收资本的附加补充账户,而在编制会计报表时,汇总在“实收资本”项下,并在附表中加以说明。这样使名义资本保全成为实物资本保全,会计信息质量得以保障。产权所有者的权益也实现了保全。同时,对于“未分配利润”项下的资本金补偿基金部分,已不能作为利润来分配,而应做为维护简单再生产的资金来源。      3.现代企业制度与税务会计的建立     (1).税务会计的特点。税务会计是以现行税法为准绳,根据财务会计的有关资料（必要时依法要求重新计算）,核算和监督企业税务资金运动（税款的形成、计算、缴纳和退补等）。认真履行纳税义务,充分享受税收优惠,全面进行税务筹划,为企业利益服务。税务会计是财务会计的一个分支,二者紧密联系,核算征税数额要通过会计核算来体现,同时计税依据也依赖于会计提供的信息。而当会计提供的计税依据与税法规定的纳税依据相符时,财务会计与税务会计所反映的内容是一致的,就不存在所谓税务会计的问题,因为在财务会计中包括了关于计税的内容。     (2).税务会计产生的原因。我国历来把政府部门看作是财务报表的唯一使用者。国家即是主体又是企业所有者,所以无论从宏观和微观上,法都是站在国家的角度上制定的,以保护国家利益不受侵害,保护国有资产的安全完整及税利的足额上缴。国家与企业所维护的利益是一致的,因此,税务会计包涵在财务会计之中,不需单独反映。随着我国经济的持续快速发展及其向社会主义市场经济的转变,现代企业制度的建立必然出现政府部门从众多新设的企业中取得收入的问题,从而使税法与会计制度之间有了一定程度的背离,形成了税务会计产生的原因。     首先,在现代企业制度下,由于投资主体多元化,投资者遍布社会各阶层,容纳了包括国家授权投资的机构或国家授权的部门在内的跨部门,跨所有制、跨行业、跨地区的资金所有者,国家政府部门只能以投资者或者国有资产管理者的身份享有资产受益,参与重大决策和选择管理者等所有者的权利,而不再直接干预企业的生产经营活动,国家不再是市场的主体,它被企业取而代之。这是税务会计产生的直接原因。企业作为市场主体,它必须从微观角度出发,考虑如何保护投资者的权益。扩大企业生产规模,使企业在市场竞争中立于不败之地,从而达到企业资本保值和增值的目的,它所要求的会计核算必须以会计准则为前提,充分体现了企业的财务状况和财务成果。但是,税法的制定是站在国家的立场上,宏观调控各方面的利益。因此,国家与企业的利益很难一致的体现税法要求,保证税法的统一性和严肃性,各企业必须按税法规定的计税依据缴各种税款。由此出现了会计上和税法上计税依据相背离的情况,因此税务会计是既遵循会计原则又体现税法要求的一种会计核算程序。建立税务会计是市场经济发展的必然趋势。     其次,国家的双重身份及不同身份所具有不同作用是税务会计产生的另一原因。现代企业制度的财产独立原则,表现为企业法人拥有法人产权,确定法人财产权的前提条件是投资者的所有权与法人财产权的分离。理顺了产权关系,才能将国家的双重身份彻底辨别清楚。即当国家以投资者身份出现时,与其他投资者一样,享有投资者的一切权益而无权为企业制定这样那样的规定;而当国家作为上层建筑发挥超经济行为时,有权通过制定规章制度和法律来约束企业,使之步入规范的运行轨道。这样,一些在计划经济体制下由国家规定的诸如:资金使用,费用开支及列支渠道,转变为通过运用税收来间接控制。同时企业的经营者由于不再受国家的直接干预,可以根据自己的经营需要灵活运用资金和规定成本费用开支。企业经营者的目的是维护包括国家在内的所有者的权益。因此,随着国家双重身份的明朗化、税务会计也必将产生。     三、我国会计制度改革发展的几点思路 

会计与企业制度之间有着内在协调性:一种新的企业制度的建立,必然要求确立与其相适应的会计思想和方法体系;另一方面,会计理论自身的发展也会促进新型企业制度的建立和完善。我国目前的会计改革与企业改革,正是为完善这一协调性而作出的重大举措。 1.建立完整性与系统性相互协调统一的会计制度。

现代会计制度应按横向与纵向都完整的原则构建和设置,会计制度构成应具有全面性,既要包括传统财务会计事项的规范,又要对各会计分支制定出相应的准则和制度。会计制度完整性与系统性协调统一,既要包括宏观会计、社会责任会计等方面的准则或制度,又要包括企业会计准则与制度，既要包括国家统一制定的会计准则、会计制度,又要包括各企业根据统一会计准则或制度,结合企业实际情况制定的内部核算制度。完整性与系统性又是一个相对的动态过程，需要反复多次的调整，才能达到现代企业制度的要求。  2.强化会计制度约束和监督机制。

各会计主体强化自我约束机制，是确保会计制度正常执行的主要措施。从目前实际情况出发，强化会计主体的自我约束,是各会计主体应根据国家统一准则和制度的要求,制定出与本会计主体生产经营特点及管理要求相适应的内部会计制度,以规范内部会计行为。各会计主体的管理当局应从增进局部利益和维护国家利益的双重观念出发,督促会计人员严格执行制度规定,促使会计人员自觉遵规守法。强化外部监督机制，各有关部门对于严格执行会计制度的会计主体给予各种形式的嘉奖,而对违反会计制度、损害国家利益的会计主体给予相应的处罚,以督促各会计主体从维护自身的形象和利益出发,自觉遵规守法。  3.三加快我国会计规范的国际化进程。

我国市场加入WTO交易网络，作为“国际性商业语言”的会计要走向世界,融于统一的国际会计体系之中。会计国际化的核心是会计规范的国际化，从我国目前实际情况出发，按照国际会计规范的构成构建我国会计准则的结构框架,比如加快具体会计准则的制定、颁布和实施,尽早实现从行业会计制度向具体会计准则的转变，补充和完善我国会计准则的相关内容，修正和完善我国会计规范中有关会计程序与方法的选择范围和原则。  4.按市场经济要求构建现代企业主度下的企业会计制度。

市场经济发展具有其内在规律性,会计制度变革是从属于市场经济的一种行政行为，市场经济发展是一个渐进的过程,具有动态性和连续性,会计制度变革是依据一定时期市场经济运行的相对稳定特征,对原制度进行修正和革新。会计制度的改革要考虑市场环境,要体现市场经济发展趋势及其规范化的要求,以便能指导和规范不断出现的新业务、新事项的会计处理。  5.改革行业会计制度，规范企业会计规则。

国家有关部门应尽快制定和颁布能适用于各行各业的《具体会计准则》,使现代企业制度能对不同行业、不同性质的经营业务按统一规定进行会计处理,简化企业的会计处理程序和处理方法,提高财务会计信息的综合可比性，制定和完善各项资本经营业务的会计处理规范，尽快满足现代企业制度的发展要求。  6.树立正确的价值观和道德风尚。

众所周知，现代财务会计是以500年前“现代会计之父”帕乔利创立的“借贷复式记账法”为基础发展起来的。它提供严密的环环相扣与强调线性平衡的财务数据，把整体视为局部的简单加总，整体与局部是一种简单的线性依存关系。这种“机械”方法易被人本管理的社会系统利用和调整，但是人文社会系统是一个动态的有机体，所涉及的人的心理、社会层面、丰富的感情世界以及复杂的人际关系，具有很大的灵活性和不确定性。这就要求从业人员树立正确的价值观和道德风尚，充分调动广大员工个人和各种组织群体的工作主动性、积极性和创造性。  综上所述，现代企业制度的建立，使投资者的终极所有权和企业法人的财产权相分离，只有建立经营管理型的企业财务会计工作模式才是会计管理工作的根本出路。这就要求现代企业制度下，会计管理工作应以总会计师为主，建立起规划会计系统，以企业内部各单位的人为主体，建立起行为会计系统，以财会部门为中心，建立起财务会计系统。这样才能达到对外界服务和对单位服务相结合，事前规划，事中控制和事后核算相结合，集中核算和分散核算相结合，对物的管理和对人的管理相结合，财务管理和会计工作相统一，有效地服务于现代企业的快速、健康、持续发展。

参 考 文 献

1、《浅议我国现行会计制度的不足与对策》，作者：窦春妍，赵东辉，《伊犁教育学院报》2006年01期

2、《浅议我国会计制度改革》，作者：王爱君，《中国集体经济》2005年10期

3、《我国会计制度改革的思考》，作者：张君颖，《辽宁经济》2006年12期

4、《现代企业制度对会计信息的要求》，作者：李丽，刊名：《今日科苑》2007（8）—33—33

5、《加入WTO对我国公司会计的影响》，作者：张磊，刊名：《现代商贸工业》-2007：19（3）-123-124

6、《浅谈当前会计诚信缺失的原因及其建设措施》，作者：张凤玲，刊名：《水利电力机械》-2007：29（7）-101-103

7、《浅析国有企业会计人员职业道德问题》，作者：于澜 ，刊名：《当代经济》-2007-（03X）-99-99