浅谈应收账款的管理

 一、企业应收账款形成的原因

 (一)商业竞争

 (二)销售和收款的时间差

 二、现代企业应收账款的现状

 (一)应收账款的存在的问题

 (二)呆帐损失多

 (三)大多数应收账款帐实不符

 三、造成现代企业的应收账款不实、损失的原因

 (一)应收账款与应收票据、预付账款、其他应收款等科目的比较

 (二)虚增应收账款以调节利润，夸大经营成果

 (三)利用“应收账款”科目转移资金

 (四)少提或多提坏帐准备金，人为地调节利润

 (五)坏帐损失的确认及其账务的处理不符合制度的规

 (六)应收账款科目上下年度结转时衔接

 (七)将巳收到的应收账款不入账或推迟入账时间

 (八)企业缺乏竞争和风险意识

 (九)企业内部控制制度不严格

 (十)管理措施不当

 四、加强应收账款管理应采取的措施

 (一)制订合理的信用政策

 (二)加强应收账款的过程控制

 (三)应收账款回收情况的监督

浅谈应收账款的管理

 内容摘要：

 应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权 ，与货币资金、存货相比，—般占企业流动资产比例较大，对企业经营风险影响程度也很大。这里所说的应收账款是指因对外销售产品、还包括应收销售款、其他应收款、应收票据，并强调企业应收账款形成的原因、现代企业应收账款的现状，造成现代企业的应收账款不实、损失的原因以及加强应收账款管理应采取的措施，从而使应收账款的管理进一步完善。

关键词：企业 应收账款 管理

浅谈应收账款的管理

应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权，与货币资金、存货相比，一般占企业流动资产比例较大，对企业经营风险影响程度也很大。这里所说的应收帐款是指因对外销售产品、还包括应收销售款、其他应收款、应收票据。本文就应收账款管理淡一点自己的看法。

一、企业应收账款形成的原因

(一)商业竞争

商业竞争是发生应收账款的主要原因。由于市场经济的竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。相同条件下，赊销产品的销售量将大于现金销售产品的销售量。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，由此引起的应收账款，是一种商业信用。

(二)销售和收款的时间差。商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款。就一般批发和大型生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同，因为货款结算需要时间。结算手段越落后，结算所需时间越长，销售企业只能承认这种现实并承担此引起的资金垫支。由于销售和收款的时间差而造成的应收账款。

二、现代企业应收账款的现状

(一) 市场经济是信用经济.但目前很多企业在内部经营管理上普遍缺少专门的信用管理职能,造成信用风险失控.为防范风险,有效地降低应收账款总量,改善账龄结构,提高应收账款的质量,企业必须加强对应收账款的风险管理。

 (二)呆帐损失多，由于应收账款的管理措施不到位，应收账款花费的成本高。如某某电力公司被一家公司收购后，进行资产清理发现就应收账款一项报税务局批准报损的金额达300多万元。

(三)大多数应收账款帐实不符；与购货方的应付金额不符。销售企业对应收长期不进行账务核对造成企业的账实不符。

 三、造成现代企业应收账款不实、损失的原因

(一)“应收账款”与“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”等科目相混淆，造成核算不真实、不准确。

(二)虚增应收账款以调节利润，夸大经营成果。如企业将没实现销售的产品做虚假销售，

而将这部分“收入”通过“应收账款”科目挂帐。

(三)利用“应收账款”科目转移资金。将本企业资金或产成品(商品)以“销售”或“劳务”、“外借”等名义转移到外地某关系单位，然后通过该关系单位的配合将这部分资金、物资挪作他用或私分。

(四)少提或多提坏帐准备金，人为地调节利润。企业为了调节利润虚增、虚减应收账款余额或扩大、缩小计提比例等手法来多提或少提坏帐准备金。

(五)坏帐损失的确认及其帐务的处理不符合制度的规定。在实际工作中坏帐损失的确认难度较大，情况比较复杂，这就给一些企业弄虚作假、营私舞弊带来可乘之机。有的企业为达到某种目的，将本来可以收回的账款作为坏帐准备予以核销，形成帐外资金，然后用于不合理的开支或者私分；有的企业重新收回己作为坏帐损失处理的账款时不入账，而作为企业的“小金库”；还有的企业对于确实无法收回的坏帐不予核销，长期挂帐，造成虚假帐项。

(六)“应收账款”科目上下年度结转时不衔接。企业在本年度终了时，将苛一账户或几个账户的余额分解或合并到下年度新帐的几个或某一个账户中去，不必进行帐务处理就可达到某种目的的违纪行为。

(七)将已收到的应收账款不入帐或推迟入账时间，以达到挪作他用、甚至据为已有的目的。有的销售人员利用手中的权力和工作上的便利条件，周旋于本企业和外地客户之间，将取得货款用于个人经营活动，或利用收款和入账的时间差将款项存入银行中牟取私利。

(八)企业缺乏竞争和风险意识。企业为了扩大市场占有率，扩大销售量，大量运用商业信用进行促销。在事先对付款人资信情况未作深入调查的情况下，盲目采用赊销策略去争夺市场忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题。

(九)企业内部控制制度不严格。一是某些企业实行职工工资总额与经济效益挂钩，销售人员工资与产品销售量挂钩。于是只关心销售任务的增加完成情况多少而定，采取赊销、回扣等手段强销商品，不关心企业应收账款能否及时完整收回问题，导致大量的应收账款沉积下来，不能按时收回，从而给企业经营背上了沉重的包袱，造成企业资金周转困难，甚至无法经营的地步。二是应收账款管理责任人不明确。到底是财务部分的责任还是销售人员的义务，有些企业没有建立起相应的管理办法，缺少必要的内部控制制度。

(十)管理措施不当。第一，未对应收账款进行辅助管理。许多企业仅仅是在其资产负债表的补充资料中按帐龄对应收帐款的数额进行了简单的分类，平时则没有对应收账款进行辅助管理。企业回款情况好时，基本能满足需求，一旦企业回款不畅，应收账款中存在的问题便会显露出来。第二，长期不对帐。由于交易过程中货物与资金流动的时间上的差异，以及票据传递、记录等，都有发生误差的可能，所以债权债务的双方就经济往来的未了事项进行定期对帐，可以明晰双方的权利和义务。而现实中有的企业长期不应有的作用，无法发现其中可能存在的问题，在以后确定诉讼时间时也不能提供充分的书面证据。第三，未对应收账款风险程度进行信用管理。第四，企业信用政策制订不合理，日常控制不规范，追讨欠款工作不够。

 四、加强应收账款管理应采取的措施

 根据造成企业的应收账款形成、目前现状、不实、损失的原因可以看出，一个企业为了有效地节约成本，降低坏帐损失、获取最大利润，必需加强对应收账款的管理，制定切实可行的措施。我认一个企业应从以下几方面制定应收账款的管理措施：

 (一)制订合理的信用政策。应收账款赊销的效果好坏，依赖于企业的信用政策。信用政策包括：信用期间、信用标准和现金折扣政策1、制订合理的信用政策。(1)、确定下确的信用标准。信用标准过严，可使企业遭受坏帐损失的可能减少，但不利于扩大销售占领市场。信用标准过宽，虽然有利于刺激销售增长，但有可能使坏帐损失增加，得不偿失。因此，企业确定信用标准时，一般采用比较分析法，分别计算不同信用标准下的销售利润、机会成本、管理成本及坏帐成本，以利润最大或信用成本最低作为中选目标。(2)、采用正确的信用条件。信用条件主要包括信用期限和现金折扣。适当地延长信用期限可以扩大销售量，但信用期限过长也会造成应收账款损失风险增加。为了使客户早日付款，企业在规定信用期限的同时，往往附有现金折扣条件，即客户若能在规定的折扣期限内付款，则能享受相应的折扣优惠。但提供的折扣应收取得的收益大于现金折扣的成本为标准。(3)、建立恰当的信用额度。信用额度是企业根据客户的偿付能力给予客户的最大赊销额，但实际上也是企业愿意对某一客户承担的最大风险，在市场情况及客户信用情况变化的情况下，企业应对其进行必要的调整，使其始终保持在自身能承受的风险范围内。(4)、对应收账款进行信用管理。成立客户服务中心或类似机构，主要负责对客户进行信用评价，对每一个客户进行分析，区分为；同客户的信用差别，结合产品市场占有率、市场需求状况进行分析，合理确定第一个客户的赊销额和赊销期，努力把好第一关，由销售人员负责推销产品，并负责货款收回，并制订与销售人员经济利益挂钩的相应考核办法，应由单位财务部监督货款回收情况，以达到内部控制的目的，以减少企业的坏帐损失发生。

(二)加强应收账款的过程控制

企业对各种不同过期账款的催收方式，即收帐政策是不同的。

对过期较短的顾客，不过多地打扰，以免将来失去这一市场；

对过期较长的顾客，频繁地信件催款并电话催询；

对过期很长的顾客，可在催款时措辞严厉，必要时提请有关部门仲裁或提请诉讼等等。

催收账款要发生费用，某些催款发生的费用还会很高(如诉讼费)。一般来说，收帐的花费越大，收帐措施越有力，可收回的账款应越大，坏帐损失也就越小。因此制定收帐政策，要在收帐费用和所减少坏帐损失之间做出权衡。制定有效、得当的收帐政策很大程度上靠有关人员的经验；从财务管理的角度讲，也有一些数量化的方法可予参照。根据收帐政策的优劣在于应收账款总成本的最小化，可以通过列表比较各收帐方案成本的大小对其加以选择。

企业还需重点关注应收账款的事前、事中、事后控制。

1、事前控制应收账款的事前控制也就是在销售环节的控制。根据《企业会计制度一会计科目和会计报表》的规定，应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，也就是说应收账款是由于企业的销售行为产生的，因此要有效地控制应收账款必须从其产生的源头即企业的销售行为抓起。这方面的控制措施主要有以下几点：

 (1)企业应设置一个专门的信用管理部门。这个部门在应收账款事前控制中的作用是对销售部门提出的赊销申请根据事先制定好的授权审批制度进行审批。(赊销申请必须已经授权的销售主管签字认可，以保证这笔销售业务是符合企业整体销售计划的，从而防止个别销售人员为提升自己的销售业绩而偏离企业的整体规划。赊销申请单应该一式多联。)为此，信用管理部门应该收集相关客户的资料，在审批之前对赊销客户的资信状况进行审议，详细了解该客户的经济性质、隶属关系、注册资金、主营业务、管理水平、经济效益、以往的信誉记录等，经过仔细

 评估后决定是否给予赊销，并将最终审议结果的理由也应以书面的形式存档， 以备以后为了分清责任等进行的审查。对于经审议发现财务状况或信用不好的客户，信用管理部门可以要求其出具信用证明或经济担保。

至于没有条件设立单独的信用管理部门或赊销业务相对较少的企业也可只设立信用管理岗位。该岗位可隶属于会计部门、合同管理部门或市场部门，但一定要独立于销售部门。

(2)批准销售部门的赊销申请后，信用管理部门应派出专人会同销售人民员与客户签定销售合同。在合同中要详细注明产品的销售价格、信用政策、还款方式、还款期限等； 也可由信用管理部门向合同管理部门详细列明上述信用条件，由合同管理部门会同销售人员签定赊销合同。签定合同时，应尽量争取采用票据信用方式，如商业承兑汇票、银行承兑汇票，以求更加安全可靠。

(3)会计部门根据核准的赊销申请单、销售合同一具一式多联的销售发票；根据销售发票记账联编制记账凭证并登入相应的明细分类账及总账；根据仓库部门的货物运送凭证等随时定期结转成本，冲销库存。

销售部门根据销售发票业务联及仓库部门的货物运送凭证编制销售台帐；仓库部门编制实物帐，以便查对。

应收账款事前控制环节最关键的部门是信用管理部门。由独立于销售部门的信用管理部门对赊销业务严格把关，形成内部牵制，以防止销售部门片面追求销售业绩而忽视经济利益的回流；而对于信用管理部门的内部牵制则可由销售部门、会计部门及企业定期、不定期的内部检查完成。企业决策层或信用管理部门必须事先制定授权审批制度，在该制度中明确信用管理部门内部各人的审批权限以及审批准则、政策等，并将此制度传递给销售部门、会计部门等相关部门。这样，销售人员就可以根据授权审批制度在提交赊销申请前就否决掉不符合条件的赊销客户，节约工作成本：对于符合审批条件而信用管理部门不予审批的也可以要求其进一步审议；而会计部门在开具销售发票时也可以据此审核信用管理部门核准的赊销中请单是否合乎规定。

2、事中控制

赊销合同签定至应收账款收回之前这段时间相应的控制措施称为事中控制。这个阶段的控制工作仍主要由以上三个部门：信用管理部门、会计部门以及销售部门完成，相应的控制主要有以下几点：

(1)信用管理部门应对赊销客户的资料进行动态管理，随时关注对方的相关信息。一旦赊销客户经营状况等出现异常并有可能危及到本企业账款的顺利回收时，信用管理部门应及时的书面告知会计部门，由会计部门负责督促相关销售人员催收帐款。注意此时最好山会计部门履行督收职责。虽然信用管理部门也可以直接催促相关销售人员，但山于平日与客户的对帐、对应收账款进行财务分析、赊销合同到期时货款的回收都是由会计部门完成的，因此该项职能仍交由会计部门来履行以保证“政令统一”，防止“多头命令”可能造成的销售人员无所适从，部门之间拖沓扯皮。

在事中控制中，信用管理部门还应该根据会计部门提供的财务分析数据，从本企业实际情况出发相应调整原先的信用政策，调减或调增信用额度，以适应企业现实发展的需要。

(2)会计部门应定期向赊销客户寄送对账单，以确保双方在应收账款数额、还款期限、还款方式等方面的认可一致；对客户提出的异议要及时查明原因，做出相应调整；根据信用管理部门提供的信息督促相关销售人员提前催收账款，避免发生坏帐损失。

会计部门还应对本企业的财务状况、应收账款等实时或定期进行分析，为信用管理部门制定新的赊销政策提供依据。

(3)销售部门也应随时关注赊销客户的信息，并根据会计部门的要求催收那些被认为有可能成为坏帐的款项。

应收账款事中控制环节中最关键的部门仍是信用管理部门。它要求信用管理部门要实时关注赊销客户的相关信息，判断有无坏帐风险，并及时书面告知会计部门。

会计部门在此环节的作用也很重要。它必须实时或定期的对本企业的财务状况、现金流量、应收账款等进行分析，从而为信用管理部门制定新的赊销政策提供依据。

3、事后控制

事后控制包括赊销合同到期时款项的收回控制以及款项到期由于各种原因无法收回而形成坏帐损失的处理。主要包括：

(1)赊销合同到期时，会计部门应书面通知相关销售人员进行款项催收。对于顺利收回的款项应及时入账。

对于逾期未收回的款项，会计部门应及时报告给有关的决策机构进行审查，以确定是否确认为坏帐。如果确认为坏帐损失，应做出相应的账务处理，在账面上核销该笔应收帐款；但信用管理部门和相关销售人员还应继续关注赊销客户的情况，一旦发现其经营状况或其他情况好转，有了还款可能，应及时通知会计部门并加以催收：会计部门也应对已注销的坏帐进行备查登记，并加强监督，如仍旧定期寄送对账单，以防止相关人员已私自收回坏帐却掘为已有。

(2)相关机构应查明坏帐产生的原因，明确相关责任人、相关责任部门，并做出相应的处理。如果是由于对方经营状况恶化等造成坏帐，而对方的这种变化事先是可以觉察的，则应追究信用管理部门的责任；如果信用管理部门已经书面告知了会计部门，而会计部门却没有及时督促相关人员加以催收，则应追究会计部门的责任；如果会计人员已履行了督收职责，应收帐款收不回是由于销售人员的疏忽，则应追究销售人员的责任。这就凸显了“书面告知”的重要性，审查人员可以据此分清责任。当然，现实中的情况要复杂得多，但只要职权划分明确，相关履行职责的记录完整，分清责任还是比较容易的。分清责任后，审查机构除了根据公司制度对相关责任人进行处罚外，还应在绩效考核部门备案。

(3)信用管理部门应根据账款回收情况相应调整原先的信用政策，对逾期不归还账款的赊销客户应凋减或取消它的信用额度。

(4)企业应定期或不定期地派出专门的部门或专职人员对应收帐款内部控制制度的执行情况进行检查评价，对其中的薄弱环节应及时加以纠正、完善。负责检查的部门、人员应该是独立的。

最后，企业还要关注应收账款内部控制中的“软控制”

上述的事前、事中、事后控制都属于硬性的控制制度，而这些“硬控制”都需要通过具体的人员来执行、落实。因此，一个企业要想建立真正有效的应收账款内部控制制度，还必须关注相关人员职业道德、对企业忠诚度的培养，即还需要辅以“软控制”。因此，企业在制定有效的内部控制制度、训练员工的专业技能的同时还应该加强员工的道德观、价值观、忠诚度等精神层面素质的培养，以捉高他们的工作热情和责任心，从而从根本—亡杜绝各种可能的人为因素或疏忽大意造成的坏帐损失。

(三)应收账款回收情况的监督

实施对应收账款回收情况的监督，可以通过编制账龄分析表进行。

帐龄分析表是一张能显示应收帐款在外天数(帐龄)长短的报告，由应收账款账龄、账户数量、金额和所占百分比等项目构成。利用帐龄分析表，企业可以了解到以下情况：

l、有多少欠款尚在信用期内。这部分款项未到偿付期，欠款是正常的：但到期后能否收回，还要待时再定，故及时的监督仍是必要的。

2、有多少欠款超过了信用期，超过时间长短的款项各占多少，有多少欠款会因拖欠时间太久而可能成为坏帐。

(四)加强内部控制建设。

l、认真做好赊销对象的资信调查和监督。广泛收集有关客户信用状况的资料，并据此采用定性分析及定时分析的方法评估客户的信用品质，取得分析结果后应注意或减少与信用差的客户发生赊账行为，并对往来多、金额大或风险大的客户加强监督。

2、制订合理的赊销方针。企业可以在合同中规定，客户要在赊欠期中捉供担保，如果赊欠过期南昌应承担相应的法律责任，对赊欠期较长的应收账款企业可与客户签订附带条件的销售合同，在赊销期间货物所有权仍属销售方所有，客户只有在货款全部结清后才能取得所有权，若不能偿还欠款，企业则有权收回商品，弥补部分经济损失。

3、建立赊销审批制度。在企业内部分别规定业务部门、业务科长等各级人员或授权人员批准，即有利于控制销售赊销的限度。

4、强化应收账款的单个客户管理和总额管理。对与自己有经常性业务往来的客户应进行单独管理，通过付款记录、帐龄分析表及平均收款期判断个别客户是否存在账款拖欠问题。信用管理人员应定期计算应收账款周转率、平均收款期、收款占销售额的比例以及坏帐损失率，编账龄分析表，按账龄分类估计潜在的风险损失，以便正确估量应收账款价值，并相应地调整信用政策。

5、建立销售回款一条龙责任制。为防止销售人员为了片面追求完成销售任务而强销盲销，企业在内部明确追讨应收帐不是财务人员而是销售人员的责任。同时制订严格的资金回款考核制度，以实际收到的货款数作为销售部门和考核指标，每个销售人员必须对每一项销售业务从签订合同到回收资金过程负责任。这样就可使销售人员明确风险意识，加强货款回收的进程。

6、对应收账款实行辅助核算，建立应收账款核销制度。按照应收款发生的先后次序，以及货款回收的先后次序逐笔核销，以准确确认应收账款的帐龄；对于因质量、数量、合同纠纷等没有得到处理的应收账款单独设帐管理。

7、建立切实司行的对帐制度。根据业务量大小及时间等因素刘应收账款定期进行核对，并由双方当事人签章，作为有效的对帐依据，如发生差错及时作出处理。

(五)对长期拖欠货款的客户采取有利措施。

l、将应收账款改为应收票据。由于应收票据更具有较强的追索权，且到前期可耻下场能背书转让或贴现，在一定程度上能够降低坏帐损失风险，所以当客户到期不能偿还货款时企业可以要求客户开出承兑汇票以抵销应收账款。

2、进行适当的债务重组。债务重组指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。企业对确实无法及时、足额偿还清的债务人可采取适当的债为重组方式，如以资产清偿债务、债务转为资本、减少债务资本金、减少债务利息等，这样可使应收账款的损失降到最低程度。

3、进行信用保险。虽然信用保险仅限于非正常损失，保险公司可通常把保险金额限制在一定的范围内，要求被保企业承担一部分坏帐损失，但是这种方式仍然可以把企业所不能预料的重大损失转移给保险公司，使应收账款的损失率降到最低程度。

4、派人催收，双方协商解决或借助于有权威的第三者调解，必要时由仲裁机关仲裁解决或上诉至司法机关判决。

(六)强化审计过程的督导。由于审计过程处处不断的运动变化状态，客户的实际情况也在不断发生变化，因此项目组在实施审计过程中，会遇到很多新情况、新问题，项目组与管理层次通过保持高效、快捷的信息沟通，及时反馈信息。对客户应收账款中存在的重大事项要做专题性的解释性说明，以利于管理层审阅。

总之，加强企业应收账款的管理，是企业内部问题，其根本动力应该来源于企业身。这需要我们每位管理者高度重视，措施有到位、执行有力才能有效地降低企业的应收账款数额，降低坏帐损失，使该企业的经济效益会越来越好。

参 考 文 献

1.杨有红《高级财务会计》、中央广播电视大学出版社、2001年12月出版219—229页

2.夏冬林等，《转轨过程中的企业监控与会计管制》，《会计研究》，(2001)第10期

3．罗正英，《现代企业制度与会计信息会含量》，《会计研究》，(2003)年6期