浅谈市场经济条件下的会计监督

一会计监督的基本含义与本质特征…………………………………………………5

二我国会计监督的现状及存在问题的分析…………………………………………7

三完善会计监督的建议………………………………………………………………8

（一）加快法律体系建设，为会计监督的有效实施提供法律保障 …………………………9

（二）建立健全企业内部会计监督机制，并给企业内部会计监督以准确定位……………9

（三）强化会计的行政监督……………………………………………………………………9

（四）明确会计责任主题，加强单位负责人在会计监督中的责任………………………10

（五）重视会计职业道德建设………………………………………………………………10

四、 有效实施会计监督的几点对策………………………………………………10 

（一）建立严格的内部控制制度，是保证会计监督有效实施的硬件武器…………………10

（二）明确与经济业务事项和会计事项有关的人员职责，实行岗位分离，相互制约的机制…………………………………………………………………………………………………10

（三）重大的对外政策、资产的处置、资金的调度和其他重要的经济业务事项的决策和执行应有明确的相互监督，相互制约的程序……………………………………………………11

（四）坚持财产清查制度，并对财务清查的范围、期限和组织程序等予以明确………11

（五）保证对会计资料定期进行内审………………………………………………………11

（六）会计人员深入学习《会计法》，以强化企业领导和会计人员的会计内部监督意识，并加强会计职业道德建设，完善会计职业道德准则，强化会计道德教育，积极推行会计终身教育………………………………………………………………………………………………11

内 容 摘 要

随着我国改革开放的不断深入,市场经济的进一步发展,以及我国成功的加入了WTO,我国会计工作所面临的社会经济环境,涉及的范围,会计业务的复杂, 投资者、债权人和社会公众等对会计信息披露的时效、范围、质量的要求越来越高, 市场经济的发展越来越需要现代会计监督机制的制约。会计监督已经成为健全社会主义市场经济秩序，加强会计制度改革的一个重要课题。

会计监督，是会计基本职能之一，它是通过会计核算职能，利用会计信息，对各企业单位经济活动是否合法、合规、合理进行有效的审查和分析，从而发挥制约、控制和指挥的作用，其核心是干预、制约经济活动，使之遵守国家有关法律、法规的要求，确保国家各项财务制度的贯彻执行。同时，也从本企业经济利益出发，对每项经济活动的合理性和有效性进行事前、事中的控制、分析和审查。具有独立性、服务性、及时性、广义性、有效性、一致性、全面性这七个基本特征。

目前我国的会计监督存在着以下一些问题：1、我国会计监督法律约束机制不全；2、企业管理体制不全，内部控制制度失调；3、对企业单位负责人的约束机制不全；4、会计人员综合素质不高，职业道德观念有待加强。

针对我国在会计监督方面存在的问题提出以下五点完善的建议：1、加快法律体系建设，为会计监督的有效实施提供法律保障；2、建立健全企业内部会计监督机制，并给企业内部会计监督以准确定位；3、强化会计的行政监督；4、明确会计责任主题，加强单位负责人在会计监督中的责任；5、重视会计职业道德建设。

有效实施会计监督的几点对策：1、建立严格的内部控制制度，是保证会计监督有效实施的硬件武器；2、明确与经济业务事项和会计事项有关的人员职责，实行岗位分离，相互制约的机制；3、重大的对外政策、资产的处置、资金的调度和其他重要的经济业务事项的决策和执行应有明确的相互监督和相互制约的程序；4、坚持财产清查制度，并对财务清查的范围、期限和组织程序等予以明确；5、保证对会计资料定期进行内审；6、会计人员深入学习《会计法》，以强化企业领导和会计人员的会计内部监督意识，并加强会计职业道德建设，完善会计职业道德准则，积极推行会计终身教育。

总之，会计监督在国民经济的发展中有其重要的作用，在会计工作执行中具有举足轻重的地位，我们不应该忽视会计监督这个问题，应该正视这个会计业务日趋复杂的社会，使会计监督完全的发挥它在经济发展中的重要作用，使企业的生产经营活动能够合法合规的进行，使我们的经济朝着更健康的方向发展。

关键词:自控 外控 会计监督 内部控制 内部审计

浅谈市场经济条件下的会计监督

随着经济全球化发展，会计已成为国际通用的商业语言，在国际交往中的作用愈加显著。特别是随着我国改革开放的不断深入和市场经济的进一步发展，我国会计工作所面临的社会经济环境与以往相比有了新的较大变化，会计涉及的范围不断扩大，会计业务处理日趋复杂，投资者、债权人和社会公众等对会计信息披露的时效、范围、质量的要求越来越高。因此，市场经济的发展越来越需要现代会计监督机制的制约，会计监督已经成为健全社会主义市场经济秩序，加强会计制度改革的一个重要课题。 

一、会计监督的基本含义与本质特征 

中国会计界长期流行着这样的一种观点,会计监督是社会主义的一大特点，在资本主义国家的会计理论与实务中是找不到“监督”这两个字眼的。今天，我们似乎感到这种认识有失偏颇，著名会计学家阎达五教授对此曾发感慨：“有人认为国外没有会计监督，这是天大的误解。外国的‘控制’比中国的会计监督厉害得多。”但是会计监督的基本含义和本质特征是什么，在目前会计界仍是一个分歧较大的理论焦点。  会计史学家们对此已做了很多研究，这方面的成果可谓“汗牛充栋”。会计对于社会经济越来越必须和重要的原因，就在于它较好地满足了人类社会日益增长的“自控”与“外控”的需要。自控是指对自身行为进行约束，力图使本单位取得最大的效益；外控是指集体对个体行为的管理，从而保证个体行为真正服务于总体目标的实现。市场经济条件下，企业成为社会经济活动的基本单元，这种自控与外控就显得更为必须和重要。无论自控还是外控，都依赖于一个有效的传导装置，这个传导装置的建立与运行，必须与自控与外控的要求相适应。在古往今来的经济中，这种传导装置的最佳角色一直是会计。会计通过其特有的功能提供综合经济信息，较好地满足了人类社会经济发展中无时不在，无处不在而且越来越复杂、重要的自控与外控的各种需要。会计具有如此旺盛生命力的原因可能就在这里了。会计这种特定不可替代的功用，提供综合经济信息满足经济活动自控与外控的需要，正是我们考察会计监督职能的出发点。  一部会计发展史，正是不断提供综合经济信息以满足日益增长的经济活动、自控与外控（总体与个体）需要的历史。现代会计以其特有的系统、全面、及时、规范的货币性经济信息，有效地保证着广泛存在于现代经济中的个体经济活动“自控”职能和总体经济活动“外控”职能的实现。前者，表现为会计信息对人们经济行为的引导、制约；后者，表现为会计信息对企业管理乃至宏观管理的保证，促进。我们把两者概括为会计监督职能作用的基本形式，据此认为，会计监督表现为在会计工作中对经济行为的引导力、制约力和对管理的保证力、促进力。  会计具有监督的职能，这在我国经济领域中已被广为认同。接受会计监督就是指会计机构和会计人员依据各项财经法规和财务制度，通过记录、计算、分析、检查等方法，对企业生产经营活动的合法性、合理性和有效性进行监督，使之能够按既定的目标和要求来进行。由此可知，会计监督的主体是经过授权的会计机构和会计人员。由于监督是一种权力约束机制，企业领导人作为授权人，在法律允许的范围内，为本单位的利益考虑，授予会计机构和会计人员监督权力后，会计机构和会计人员在会计管理过程中，贯彻领导的意图。其监督对象是单位的经济活动过程及其所引起的资金运动，因此会计监督的内容覆盖企业经济活动的整个过程，会计监督根据各种合法制度，来确保各项经济活动的合规性、合理性以及保障会计信息的相关性、可靠性和可比性，以达到提高企业工作效益，包括社会效益和经济效益的最终目的。可以说，会计监督是从事前、事中、事后三个方面对企业的资金运动和经营管理进行全过程、全方位的监督，而这三个方面的监督必须相互协调，形成一套严密的监督体系。  据上所析，对会计监督的基本特征可做如下概括:1独立性，独立性是确保会计人员依法履行监督职责的重要条件。会计人员只有与单位之间保持了相对独立，才会敢于进行监督并且增强监督的自觉意愿，使他们敢于对会计资料的真实性、合法性、准确性、完整性进行监督，有利于依法独立履行职责。2服务性，会计人员一方面要尽职尽责，热情服务，减少环节，努力提高办事效率，及时向单位提供会计信息，满足单位财务管理的需要；另一方面，要有为单位当好家，理好财的思想，能尽心尽力管理好单位的资金。3及时性，单位所有日常支出都要经过会计人员的审核，通过审核、对比、分析，能及时发现问题，解决问题，纠正错误，从而实现财政监督前移，强化源头控制，变事后监督的“马后炮”为从财政分配到使用环节的全过程监督。4广义性，会计监督要达到宏观上的会计监督，促进单位自觉遵守财经纪律的目的，把不合理的财务支出行为消灭在萌芽状态，会计人员应站在第三方立场上，依法履行管理和监督职能，帮助单位正确理财，降低发生会计差错和违反财经纪律的概率，解决财政部门对财政资金全过程的监督与管理上的“缺位”、“滞后”问题。5有效性，主要表现在以下几个方面：（1）是提高了会计工作和会计信息质量，将单位会计核算的“暗箱操作”变为“阳光作业”，使会计资料的真实性、合法性、完整性大大提高；（2）是增强了单位的自律观念和遵守财经法律的意识，可控费用明显降低，民主理财氛围进一步浓厚；（3）是从源头上预防了腐败，铲除了腐败滋生的土壤，把违规违法行为消除在萌芽状态；（4）是政府部门能准确掌握财政资金的具体支出方向与用途，更加合理有效地配置资源，增加财政调控的余地，减轻财政负担；（5）是在单位经济事项发生时，会计人员通过对各单位每笔资金支出的审核，实现了财政部门对财政资金全过程的监督。6一致性，会计人员对单位实施统一的会计监督，在监督的依据、标准、范围、尺度等方面做到一致，可以避免单位之间的不平衡性，有效防止单位搞特殊化。7全面性，会计人员对单位的会计监督包括了收费、资金估算、办公用品采购、工资发放、零星支出、财产物资管理等诸多方面，贯穿于经济活动的事前、事中、事后全过程，体现了会计监督全方位，全过程的存在。  二、 我国会计监督的现状及存在问题的分析  会计监督职能伴随着会计的产生而产生，随着经济的发展而发展，我国在经历了由计划经济向市场经济的转轨过程中，经济呈现出了多种经济形式和利益主体的格局，这种格局一方面调动了不同部门、单位和企业的积极性，促进了我国经济事业的发展，另一方面也引发了一些深层次的管理矛盾，但经过了这二十几年的改革开放，经济生活逐步与国际接轨，会计监督体系逐渐建立，取得了长足的发展，但现阶段也还存在着不足。目前社会上，有一些部门受局部利益或个人利益驱动，会计工作违纪，弄虚作假的现象时有发生，造成会计工作秩序退化，会计信息失真，严重影响了投资者，债权人以及社会公众的利益，同时也阻碍了国家宏观调控和管理的正常进行，比如：在2002年3月财政部公布的对159家企业1999年度会计信息质量的抽查表明，抽查的159户企业中147户资产不实，157户利润额不真，这严重阻碍了会计工作秩序的正常进行。这些问题的产生主要体现在会计监督职能的弱化，一方面会计监督不力，会计工作者往往要无条件的服从管理者的意志，会计机构和人员根本无法独立行使其监督职能，另一方面会计工作中有些概念混淆，致使工作开展不明，比如说会计监督和审计监督，大部分单位将两者进行等同，以致于淡化企业会计监督的事前监督职能，导致会计监督的效果不佳。如此事前监督，只是决策凭“长官意志”，执行“顺其自然”，事后“审计算帐”循环下去，我国会计监督的职能将会无止尽的淡化下去，因此，强化企业会计监督职能，切实做好会计监督工作是当务之急。  我国会计监督不力，究其原因主要表现在以下几个方面： 

（一）我国会计监督法律约束机制不全，使得会计机构和会计人员不能有效的行使监督职能，导致企业会计监督不力。比如，新的《会计法》虽已颁布，但是相关配套的法律法规却没有跟上，在前段时间发生的“琼民源”事件，它的发生对我国证券市场产生了巨大冲击，严重损害了公众股民的利益，但是却没有相关的法律条款对其直接责任人进行制裁，使得会计监督形同虚设，还有部分企业在新的财务制度运行之后，仍用传统的做法来看待新制度，没有按新制度的要求建立健全企业内部的管理制度，使得出现“新制度、老观念、老办法”，会计管理混乱，再者，在会计监督过程中有些概念很模糊，比如说会计监督，审计监督概念模糊，执法机构职责，权限有待明确，很多企业将审计监督等同于会计监督，而事实上，审计监督是对会计监督的再监督，它侧重于事后监督，两者有着本质的区别，对同一个经济事项的监督有着截然不同的效果，因此，随着我国经济多元化的发展，有针对性的会计制度和核算体系还不努力完善和健全，将难以适应复杂多样的经济活动。  （二）企业管理体制不健全，内部控制制度失调。主要体现在有的单位是根本就缺乏内部监督和控制制度，有的单位虽建立了相应的制度，但这些制度形同虚设，没有得到有效的执行，以致会计制度混乱，徇私舞弊现象时常发生。例如，曾经闻名全国的郑州亚细亚集团，它曾有过几个“全国第一”：全国商场中第一设立迎宾小姐、电梯小姐；全国商场中第一设立琴台；第一个创立自己的仪仗队；第一个在中央电视台做广告……曾经辉煌一时。而它的倒闭，内部控制的缺乏则难辞其咎。还有巨人集团，它也是缺乏相应的控制制度，从而使公司违规违纪，挪用贪污事件层出不穷，在一定程度上加快了巨人集团陷入财务困境的步伐。  （三）对企业单位负责人的约束机制不全，阻碍了会计的有效监督。目前，在一些单位中企业管理者为了追求自身短期效益最大化，指使、授权会计机构、会计人员做假帐，伪造会计凭证，办理违法会计事项，从而使得会计工作受制于管理当局，不能独立行使其监督职能，破坏了正常的会计工作，比如“红元实业”上市公司的虚报瞒报，包装上市，坑害了广大社会公众股民，究其原因有部分就是因为对单位负责人的约束机制不全，阻碍了会计工作的有效监督。  （四）会计人员综合素质不高，职业道德、观念有待加强。一般来说，企业虚假的会计信息也是出自于会计之手。因此会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用。我国的改革开放加快了会计与国际接轨的进程，前些年我国会计人员奇缺，而现阶段，虽解决了这方面的问题，但会计人员整体素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低，多数没有经过专业培训，而且有的还是无证上岗，再者，会计人员的监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业奉献意识，职业判断能力弱，自我管制能力差，惟命是从，在权大于法的思想支配下，有意造假，使得会计信息失真在所难免。  三、 完善会计监督的建议  会计监督，是会计基本职能之一，它是通过会计核算职能，利用会计信息，对各企业单位经济活动是否合法、合规、合理进行有效的审查和分析，从而发挥制约、控制和指挥的作用，其核心是干预、制约经济活动，使之遵守国家有关法律、法规的规定，确保国家各项财务制度的贯彻执行。同时，也从本企业经济利益出发，对每项经济活动的合理性和有效性进行事前与事中的控制、分析和审查。由此可以看出，会计监督的职能、权限很广泛。而且，我国现已加入WTO，会计工作与国际接轨的力度已加强，因此，面对财务会计活动中的违纪问题，单纯从加强监督检查力度，要求会计人员坚持原则等思路上出发是不能从根本上解决问题的，必须从根本上强化处罚力度，树立监督权威，纯洁监督队伍。  （一）加快法律体系建设，为会计监督的有效实施提供法律保障 。

会计监督的有效实施，离不开一系列的法律法规，要加强我国法律体系的建设，我国已颁布了新《会计法》，应尽快出台《会计法》实施细则，提高《会计法》的可操作性，建立和完善统一的会计制度，满足企业多元化经营的需要，明确会计监督、审计监督的执法职责和权限，以实施清晰明了的监督职能；加大法律法规的处罚、赔偿和可执行力度，对违规违纪的企业及其连带负责人予以曝光；同时还要强化一些相关配套法律及相关法规的实施，如《经济法》、《证券法》等，加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依、执法从严、违法必究。  （二）建立健全企业内部会计监督机制，并给企业内部会计监督以准确定位。  如前所述，我国企业会计监督不力，问题还在于我国企业还未意识到内部监督的重要性，对内部监督还存在着很多误解，因此监督能力弱化，会计信息失真时有发生。而且企业会计人员不独立，也是会计监督不力的一个重要原因，这就要求单位加强内部监督的强度，建立完善的被监督机制，并且准确定位企业内部会计监督的机能和实际效用，就企业单位而言，会计监督应当是为会计人员行使的，对投资人负责的，以保证本单位经营管理活动符合既定政策和目标的内部控制，所以由会计人员行使的会计监督主要应当对投资人负责，可以在一定程度上对经营者有制衡作用，而且会计人员应承担一定社会责任，这种社会责任可以通过职业道德和职业纪律进行约束，并由会计人员的自律性职业组织负责检查和监督。  （三）强化会计的行政监督  强化会计的行政监督是解决当前会计造假问题的关键，因为市场经济运行的好坏在很大程度上是作为经济运行主体的企业与政府监督部门博弈的过程，如果监督者监督和处罚的力度大于造假者的造假行为，使造假成本大于其所得的收益，造假行为将会大为减少：反之，如果造假者的手段高明，监督者缺乏强有力的措施和手段予以制止，造假行为将会越来越盛行。完善和强化会计监督过程中，可聘请会计师事务所协助，会计师事务所作为中介机构，应当是客观、公正、独立的，有时也会受到利益的诱惑，在某些情况下丧失独立性，这就需要政府财政部门对其执业质量进行再监督，因此，必须强化会计的行政监督问题，使造假者在严格监督和严厉处罚的威慑下才不敢做假。 

（四）明确会计责任主题，加强单位负责人在会计监督中的责任  与会计人员相比，企业主要领导人的会计知识和素质的培养可能更为重要，据调查表明，单位领导对会计监督的不重视是导致会计监督弱化的一大原因，提高会计监督的强度，企业领导人已成为关键的因素之一，企业领导应对于企业的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，应当保证会计机构，会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构，会计人员违法办理会计事项，这样就加强了单位负责人作为单位会计行为责任主体的地位，为会计工作者明确行使监督职能提供了保障。  （五）重视会计职业道德建设  市场经济应有正常运行的游戏规则，但仅仅有法规制度的约束是不够的，当巨大的经济利益与道德规范发生碰撞时，只有诚信教育才能使天平倾向道德规范，因此，会计诚信教育已成为当务之急，江总书记提出“以德治国”与依法治国并重。朱总理2001年视察了上海和北京国家会计学院，并为上海国家会计学院题写了“不做假账”的校训，为北京国家会计学院题写了“诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账”的校训，要贯彻领导题词，应全面开展诚信教育，创造诚实守信和会计职业道德的社会氛围，在此基础上加强对会计人员的监督管理，提高会计人员的整体素质，才是强化会计监督的根本之道。  四、 有效实施会计监督的几点对策  （一）建立严格的内部控制制度，是保证会计监督有效实施的硬件武器。内部控制是指资产所有者和管理层，为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约、相互牵制关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化、系统化、制度化，使之成为一个严密而完整的体系。内部控制制度是进行会计监督的基础，没有内部控制制度，会计监督就无从说起，徒有虚名。 

（二）明确与经济业务事项和会计事项有关的人员职责，实行岗位分离，相互制约的机制。具体要求是：1、经济业务事项、会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员、记账人员的职责权限应当明确，做到职权明确，程序规范，责任清楚，避免因职责不清相互扯皮、推诿，甚至越权行事，造成管理失控；2、记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员要实行职务分离，同时，审批人员、经办人员、财物保管人员之间也要实行职务分离。职务分离是内部控制的重要手段之一，可以有效防止因权限集中、职务重叠而造成的贪污舞弊和决策失误。；3、记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员应当相互制约。 

（三）重大的对外政策、资产的处置、资金的调度和其他重要的经济业务事项的决策和执行应有明确的相互监督，相互制约的程序。重大的对外政策、资产的处置、资金的调度等经济业务事项也是非常重要的财务管理问题。决策和执行的程序不明确，缺乏有效的监督和控制，不仅影响国家、单位和社会公众利益，也会削弱财务会计管理职能，并影响会计秩序和会计信息质量。所以，重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确，做到制度化、规范化；决策和执行程序中应当体现决策人员与执行人员之间的相互监督、相互制约关系，既要防止权限过于集中，也要防止政出多门、各行其是。 

（四）坚持财产清查制度，并对财务清查的范围、期限和组织程序等予以明确。各单位不仅要建立财产清查制度，而且要明确规定财产清查的范围、期限、组织程序。财产清查既可定期也可不定期进行，清查时根据单位实际情况，既可全面也可部分进行。清查的范围和方法：对财产物资实行实地盘点，对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核对。  （五）保证对会计资料定期进行内审。内部审计是在组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定即定的政策和程序是否贯彻，建立的标准是否遵循，资源的利用是否合理有效，以及单位的目标是否达到。内部财务审计是对会计工作和会计资料实行控制和再监督。在单位内部应当有除会计机构、会计人员以外的专门机构或人员对会计资料进行再监督，有内部审计机构或内部审计人员的单位，该项工作应当由内部审计机构或内部审计人员进行；没有设置内部审计机构或内部审计人员的单位，可以由其他负责监督的机构、人员进行，如公司制企业的监事会等。对会计资料进行内部审计应当制度化、程序化。  （六）会计人员深入学习《会计法》，以强化企业领导和会计人员的会计内部监督意识，并加强会计职业道德建设，完善会计职业道德准则，强化会计道德教育，积极推行会计终身教育。内部控制制度设计的再完善，若是没有称职的人员来执行，也不能发挥作用。企业的用人直接影响着企业能否吸收有较高能力的人员来执行内部控制制度。要杜绝账户设置不合理、记录不真实的情况，充分发挥会计监督制度的职能作用，就必须重视对内部控制制度执行指定人员的选用和培训，提高财会人员的素质，定期进行考评奖优罚劣。  总之，会计监督在国民经济的发展中有其重要的作用，在会计工作执行中具有举足轻重的地位，我们不应该忽视会计监督这个问题，应该正视这个会计业务日趋复杂的社会，使会计监督完全的发挥它在经济发展中的重要作用，使企业的生产经营活动能够合法合规的进行，使我们的经济朝着更健康的方向发展。

参 考 文 献

[1] 张俊民 ，〈〈会计监管〉〉，立信出版社，2000年 [2] 孟凡利，〈〈会计职业道德〉〉，东北财经大学出版社，2003年

[3] 尚志强，〈〈企业会计信息批露与分析〉〉，立信会计出版社，2000年