浅谈央行会计内控制风险防范

摘要………………………………………………………………………………1

关键词……………………………………………………………………………1

一、中央银行会计内控的涵义与作用…………………………………………2

中央银行会计内控的涵义………………………………………………2

中央银行会计内控的作用………………………………………………3

二、当前中央银行会计内控制度存在的问题…………………………………3

（一）会计内控制度缺乏系统性………………………………………………3

（二）基层会计风险防范意识薄弱……………………………………………3

（三）内部组织机构不合理……………………………………………………4

（四）管理体制未理顺…………………………………………………………4

（五）现阶段的会计内控机制很难有效控制团伙犯罪行为…………………5

（六）会计队合整体素质难以适应中央银行会计工作的需要………………5

（七）会计监督检查工作有待改进……………………………………………5

三、完善中央银行会计内控制度对策、建议…………………………………5

（一）影响中央银行会计内控的主要因素……………………………………6

（二）完善中央银行会计内控制度的对策和建议……………………………7

参考文献…………………………………………………………………… …11

内 容 摘 要

内控从根本上讲是属于金融机构内部管理的范畴，一个健全、完善的会计内控体系，是金融业有效防范和化解金融风险、保障资金安全、维护金融秩序稳定的重要手段。中央银行虽然在性质上不同于商业银行有着自己独特的特点。但在会计业务活动方面同样面临着各种各样的风险。从最近中央银行会计部门发生的一系列案件来看，中央银行会计内控制度仍亟待规范和完善。本文从中央银行会计内控的涵义入手，分析当前中央银行会计内控制度存在的问题，然后提出完善中央银行会计内控制度对策建议。

关键词：中央银行 会计内控 探讨

浅谈央行会计内控制风险防范

随着我国经济、金融的迅速发展，中央银行会计部门作为金融服务的主要部门，发挥着越来越重要的作用。近几年，会计部门在做好服务的同时，相继建立和完善了一系列内控制度、岗位职责和业务操作规范，以防范日益严峻的会计风险。但是，从最近人民银行系统发生的一系列会计案件可以看出，会计内控仍然存在许多问题和漏洞。如何加深认识中央银行内控工作的特点、现状，分析影响中央银行会计内控的主要因素，采取切实可行的措施，建立完善、高效的内控运行机制，已成为目前中央银行防范、化解金融风险的首要任务。

一、中央银行会计内控的涵义和作用

(一)中央银行会计内控涵义

中央银行会计内控就是中央银行会计工作管理者与会计人员运用一系列措施、程序和步骤，通过中央银行会计内在的相互制约机制，对中央银行会计工作的方方面面进行调整、检查和控制，以达到预定目标的一种有组织的行为。它主要包括主体、目标、内容三方面。

1、主体

中央银行会计内控的主体包括三个层次的人员，一是会计工作内部规章制度的制定者。中央银行依据国家有关的会计法律规章制度，结合自身会计核算与管理的实际情况，制定了一系列的内部会计规章制度。作为制定这些规章制度的人员，应是控制的主体之一；二是会计部门主管人员，包括主管会计工作的行长、会计部门的负责人及有关工作人员；三是会计人员。即在会计工作第一线从事具体业务操作的会计人员；由这三个方面的人员共同组成完整意义上的中央银行会计内控的主体。

2、目标

中央银行会计内控应服从、服务于中央银行行使职能的需要和保障资金安全的需要。因此，中央银行会计内控的目标可以概括为“四性”，即合法性、有序性、可靠性、安全性。

3、内容

内容应服从于目标。会计内控所涉及的内容应该包括会计活动、行为的方方面面。具体来说，中央银行会计内控的内容包括以下三个方面：一是对经济活动的反映，提供可靠的会计信息；二是对会计活动、行为的控制，保证会计活动在法律规章制度允许的范围内进行；三是对资金安全的防范，确保防范和化解会计工作中因各种差错事故可能带来的风险。

（二）中央银行会计内控制度的作用

1、通过岗位设置、人员分工和职责划分，使不相容职责相互分离、相互制约、相互监督，可以尽可能地减少差错和舞弊的发生。

 2、通过对已完成的会计核算事项审查监督，保证会计业务的处理严格执行相关法律、法规以及各项会计核算和内部控制制度，确保会计信息的合法性、真实性和准确性。

 3、可以及时发现会计业务处理中的各种差错和事故，并予以纠正。揭露各种违规、违纪、违法事件，特别是重大案件，确保资产的安全、完整。

 4、通过审查监督，全面了解会计控制管理中存在的问题和薄弱环节，以便有针对性地及时采取措施加以改进，防范风险，堵塞漏洞，提高会计工作质量。

二、当前中央银行会计内控制度存在的问题

（一）会计内控制度缺乏系统性

长期以来，中央银行为加强内控制度建设，出台了一系列的制度办法，在实践中发挥了较好的监督、制约作用。但是，由于忽视了内控制作的整体性建设，会计内控的相关内容被分解到各项法规、制度、办法之中，至今尚未形成一套系统性的内控制度、内部操作规程和评价标准。近几年，日益普及的会计电算化工作正在使原有会计工作发生深层次的变革，计算机技术人员和会计业务人员权责如何分工、如何防范计算机风险等一系列原有会计内控所未涉及的问题相继出现，会计内控制度作出必要的调整已是当务之急。

 （二）基层行会计风险防范意识薄弱

有些基层行领导对内控制度缺乏足够的重视，没有真正绷紧安全防范这根弦，不同程度地存在着重外部金融监管轻自身内控、重财务基建轻会计核算、重发行保卫轻会计风险防范的倾向，放松了内控制度建设和管理，致使会计各业务环节潜伏着很大的风险隐患。更为普遍存在的现象是一些基层行对有关内控制度的执行不够严格，规章制度不落实，有章不循或故意违规的现象时有发生，致使风险隐患更为严重。

（三）内部组织机构不合理

既要严格执行制度，又要在现有会计人员不足的情况下优化劳动组合，是目前基层行会计部门面临的棘手问题。作为动态系统的会计内控机制，其制度处于不断完善之中，制度的每一次变动，势必使会计部门内部劳动组合相应发生变化。同时，会计电算化的迅速发展，使会计业务流程发生较大改变，劳动组合也必须随之变化。劳动组合的变化，使得会计工作容易发生差错，这是不容忽视的一个问题，如何根据人员配备情况、内控制度要求和会计电算化程度，进行合理的劳动组合，是每个基层行会计部门强化内控的关键。随着会计业务的发展和中央银行机构改革的深化，会计职能部门由一个分化为几个，虽然有利于提高会计核算质量，但也给会计管理工作带来了一些负面影响，特别是会计财务、营业室、清算中心、国库等几个职能部门都是中央银行同级内设机构，不存在隶属关系，会计管理体制不明确，弱化了会计监督管理职能。

（四）管理体制未理顺

现行的中央银行内审管理体制是内审作为中央银行的内设职能部门，对本级行长负责，接受本级行行长的直接领导，同时接受上级内审部门业务指导，实行条块结合、以块为主的管理模式。由于本级中央银行行长也是同级行履行中央银行职责和内部管理的第一责任人，既是“运动员”，又是“裁判员”，无形中制约了内审部门工作独立性的发挥。其次，由于内审工作是一项较为年轻的工作，基本上是按照上级行的文件规定按部就班进行的，缺乏深度和广度，往往很难发现较为复杂的、潜伏较深的问题。目前，大部分基层中央银行内审工作基本上还是最原始的“耕作”方法，靠“一把算盘”、“一枝笔”打天下，很难适应日新月异的金融改革形势发展的需要。另外，现阶段中央银行内部审计还缺乏一套行之有效的处罚细则，内审部门的工作往往只是停留在建议、督促整改阶段，很少动真格给予处罚，在实施审计过程中也就缺乏权威性，弱化了内审部门对会计部门的监督、控制作用。

（五）现行会计内控机制很难有效控制团伙犯罪行为

过去中央银行制定的一系列内控制度都是以防范个体作案为基础的，在制定制度时将每个会计人员假定为独立的个体，忽视了他们之间的联系。如印、押、证三人分管制度，联行进出口凭证签收交接制度，往帐经办员与发信（电）人员分离，来帐经办员与对帐人员相分离等制度，过去都较好地发挥了控制、约束作用，使单一个体无法实施犯罪行为，在很长一段时期内保证了中央银行资金的安全。但是，近两年来，中央银行相继发生的一系列大案要案显示，金融犯罪已逐步由单一个体作案向团伙集体作案转移，案件的成因及性质已充分证明，现行的内控机制很难有效防范团伙作案，这也为中央银行内控制度建设提出了新课题。

（六）会计队伍整体素质难以适应中央银行工作的需要

个别基层行认为会计仅仅是基础工作，是简单的操作部门，对从业人员的政治思想、业务素质要求不高，将一些学历低、素质差的人员放到会计队伍中来，而将一些熟悉业务的会计人员调配到了监管等其他部门，影响了会计工作的连续性和会计人员的稳定性。同时会计部门培训的方式方法落后，岗位培训流于形式，仍有部分基层行实行师傅带徒弟的传统做法，接触到什么教什么，缺乏系统的业务培训，致使一些新进会计人员不能全面熟悉、掌握业务知识及各项制度办法，会计内控的有效性随之下降。

（七）会计监督检查工作有待改进

会计监督检查是会计工作的基本职能，是提高会计核算质量和实现资金安全的重要保证，也是银行风险控制的关键。近年来，中央银行不断加大监督检查力度，建立了比较完善的监督检查体系，促进了核算质量的提高，有效遏制了金融案件的发生。但是，随着中央银行会计电子化的发展和新知识新业务的不断出现，会计监督检查工作在组织实施、操作手段、检查方式、查帐技巧等方面尚存在许多问题，远远不能适应现实需要。主要表现：对事前、事中监督认识不足、监督不力；监督手段落后；检查方式、检查人员构成不合理；检查切入点不准；掌握标准不统一；普遍存在重复检查现象等。上述存在的问题，给中央银行会计风险的控制增加了难度。

三、完善中央银行会计内控制度对策建议

（一）影响中央银行会计内控的主要因素

1、控制环境

会计控制环境是指会计内控行为、制度运行的环境，是会计内控行为、制度运作的基本条件，在某种程度上控制环境的好坏决定着会计内控的成效。控制环境主要包括以下几个方面的因素：

(1)管理者。按照我们习惯的说法是领导人、组织者。领导人员的管理意识和管理水平的高低，对会计工作的重视程度和对会计信息的使用程度等都关系到内控的好坏。领导人素质的高低决定着会计工作内部规章制度、会计政策和会计程序的制定水平，在很大程度上关系到内控的质量。

(2)用人政策。中央银行应有有效的用人政策，使用高素质的会计人员并保证其自始至终称职。

(3)组织机构。主要指会计部门内部的岗位设置与岗位责任设计。

(4)其他因素。如政策约束，对内控好坏的制度约束与奖惩措施。

2、会计体系

会计体系是指由可靠的凭证制度、全面完整的薄记制度、严格的核对制度等生成和披露会计信息的相关会计工作方法、手段、程序等共同构成一个完整的科学体系。中央银行所有的经济业务活动都在会计体系中得到反映，会计体系的运作为中央银行顺利实施货币政策和决策提供有关会计信息。由于我国已加入世界贸易组织，以上三项内容应尽快实现标准化、统一化，并与国际接轨。

 （1）严格可靠的会计凭证制度。严格可靠地填制和审核会计凭证，不仅可以保证帐薄记录真实可靠，而且可以检查各项经济业务是否真实、合法、正确。会计凭证的传递程序对于保证资金安全十分重要，严格可靠的会计凭证制度必须包括科学、严密的凭证传递这一内容。由于中央银行经营的是货币，因而对重要空白凭证必须实行严格的管理，这也是确保会计制度实现的重要内容。

(2)全面完整的簿记制度。全面完整的簿记制度是指根据会计凭证予以登记帐簿、产生会计报表、提供会计信息过程中的程序和控制制度。这一过程和制度是否严密，关系到最终产生何种会计信息以及该会计信息是否可靠。全面完整的簿记制度应考虑到四个方面的内容：一是如何记载、怎样记载必须有严格的规定；二是记载要全面，要重视表外业务的处理；三是对会计信息披露的详略程度要有规定；四是要有严格的对帐制度，保证帐帐、帐款、帐实、帐表、帐据、内外帐务“六相符”。

(3)合理的会计政策和会计程序。这是指中央银行可以在遵守国家有关会计法律规章制度的前提下，根据中央银行自身的特点，以书面形式制定自己的合理的会计政策和会计程序。

3、控制措施

控制措施是指除控制环境和会计体系外，控制主体建立的用以实现其特定控制目的的各项措施。它主要包括：一是职责的恰当分离；二是严格的审批制度；三是严格的核对制度；四是相对独立的内部监督检查机构。

(二)完善央行内控制度的对策建议

通过对中央银行会计内控涵义和作用、存在问题及主要影响因素的分析、了解，结合中央银行会计的现状，科学地设置内控防线，深化会计内控机制改革已势在必行。

1、树立以人为本的思想

人力资源是决定一个单位成败的关键因素。对中央银行来说，在会计人员选择录用、业务知识与技能的培训、工作成效的考核、职务与职称的提升和奖励以及岗位轮换等方面要形成良性的、完整的制度，制定可行的政策，从而激励会计人员提高自身素质，热爱和安心本职工作。因此，应重视会计人员的管理，提高会计人员素质，加强会计人员的管理，强化会计内控意识。一是加强会计人员准入管理，对会计人员的任用必须择优安排，并征得会计主管的同意；二是加强对会计人员的政治思想和道德法制教育，努力造就一支有理想、有道德、守纪律的会计队伍；三是组织开展方式灵活、形式多样、针对性强的岗位培训和业务学习，使会计人员熟悉掌握各项业务技能；四是选配政治素质好、精通会计业务、敢于以身作则、敬业爱岗的会计主管，培养造就优秀的会计主管人员；五是报酬与劳动相结合，收入与风险相结合的科学的考评奖励机制，充分调动会计人员的工作积极性。

对于中央银行会计内控的主体而言，必须充分认识到会计工作中的差错事故所可能带来的风险，所可能造成的资金损失和会计信息失真、不可靠，以及由此给中央银行行使职能带来的不利影响。基于此认识，各级行会计主管领导、会计主管和会计人员应充分认识到会计内控工作的重要性和迫切性，增强内控观念和风险防范意识，加强对内控的研究，把加强会计内控建设纳入全年工作的重要议事日程，常抓不懈，形成一个内控优先、防范风险的浓厚气氛。

2、狠抓制度落实

制定制度是基础，抓好落实才是关键。目前，必须进一步强化会计监督检查工作，建立起规范的业务操作和行之有效的内控制度执行机制，强化对内控制度执行情况的监督考核，使任何一个会计人员、任何一个会计业务处理环节都受到有效的控制制约，要重视会计业务的事前、事中监督检查，尽快实现事后监督电算化操作，提高会计监督检查效率，要改变传统的组织形式，按照突出重点、讲求实效、灵活多样的原则组织检查，避免形式主义，避免重复检查，真正落实检查责任制。同时，积极探索会计监督检查的新思路，逐步形成全方位多层次的会计风险监控模式。监督检查应突破简单的表面上的帐平表对，要把重点放在制度落实情况的检查上，突出检查的针对性和时效性，重视实施，督促整改，落实责任，严肃处罚，切实达到发现问题、堵塞漏洞、消除隐患、防范风险的目的。

3、优化会计劳动组织机构

合理地设置岗位和设定岗位职责是优化劳动组织机构的关键。目前在岗位设置上可根据业务范围和业务处理的特点，将会计业务分为会计核算业务和联行业务两大块，设置接柜、记帐、复核、综合、事后监督等岗位，会计人员不足的支行可适当将岗位减少，但要通过强化事后监督检查来防堵可能出现的漏洞。在岗位职责的设计上要体现“责权结合”的原则，突出各岗位的工作职责、操作出现差错事故应承担的责任及岗位之间制约。

4、实行恰当的职责分离制度

职责分离制度指通过合理的岗位设置和岗位分工，将会计人员之间的责任恰当分开，要求任何一项业务操作都必须经过两个或两个以上的人员来完成，严禁一人兼岗或独自操作全过程，防止“一手清”。在实际工作中要从防范会计风险的角度出发，设计科学的岗位责任制，贯彻制约、不交叉的作业原则。一是会计核算人员与联行人员相分离，会计核算人员不经办联行业务，联行人员不记载会计帐务；二是联行人员与收发人员相分离，联行往帐经办员不办理发信（电）业务，联行来帐经办员不办理来帐对帐业务；三是严格执行印、押、证三分管制度，离岗交接做到平行不交叉，有条件的基层行可实行定位交接；四是管理人员不上机进行业务操作，业务人员不参与运行管理；五是记帐与复核业务相分离，帐务差错换人查证；六是帐务人员与监督检查人员相分离，帐务人员不参与检查业务，监督检查人员不参与帐务处理。

5、建立严格的授权审批制度

按照会计内控的一般原理，所有会计业务操作必须经过授权、审批，才能达到控制的效果。重要会计事项必须经会计主管或主管行长批准，会计人员不得超越权限范围处理会计帐务和更改会计帐务事项；上级授权处理的事项须履行必要的手续。以下几种情况必须严格执行授权审批制度：（1）会计科目变更，如增、删、改会计科目，必须由会计主管凭上级行文件办理；（2）开销户；（3）内部自制凭证；（4）利率调整、改变计息方式及调整计息积数；（5）联行查询查复；（6）补制联行报单、补拍电报；（7）错帐冲正、补记业务；（8）内部资金划转；（9）暂收暂付款项列支；（10）财务收支，如业务管理费的支出等要有明确的审批制度；（11）对系统管理员应设置双重密码，由会计主管和系统管理员双重控制等；（12）加班进行会计业务处理。

6、及时披露会计信息

在信息社会里，会计信息已成为信息使用者赖以决策与分析的基础，然而，由于中央银行在性质、地位上的独特性，到目前为止，中央银行会计还未能对会计风险予以披露，对某些会计信息的反映也不够全面、及时，影响了决策层作出正确的决策，不利于加强会计工作管理和防范化解中央银行会计风险。因此必须根据中央银行这一特殊会计主体和金融业的发展趋势来分析、研究中央银行会计应披露些什么样的会计信息，如何进一步改进和完善中央银行会计信息披露，充分利用现有的通讯手段和措施及时、完整披露会计信息，为上级决策部门决策提供有效依据。

7、保证会计信息的可靠性

会计核算电子化后，整个核算过程除了“入口”（凭证的录入）和“出口”（核算结果的输出）是可视的，核算的中间环节已在“黑匣子”里完成。核算系统实现了数据一次录入，多次使用，最终生成会计报表。从理论上说，只要把好数据的入口关就能保证最终生成的会计报表即提供的会计信息的可靠性。但从这些年的实践看，由于操作失误等原因会导致核算系统输出结果的不正确。因此，对会计信息可靠性的控制主要是通过严格按照会计基本原理、簿记制度的对应关系来设计、完善核算系统，并严把会计信息“入口”关。

8、加强金融电子化建设

首先，要加快现代化支付清算系统的建设步伐，将中央银行的各类联行系统统一，并建立支付清算系统、中央银行会计核算系统和同城资金清算系统相互间的数据接口，提高会计业务核算的自动化程度，规避人为操作风险；其次，改变现有的会计核算体系，将核算业务集中到中心支行，对县支行业务实行远程终端服务，只保留帐务数据的录入和复核功能，缓解支行人员紧张的现状，消除自我控制的弊端，减少会计业务的风险点；第三，在充分应用计算机技术的同时，还要加强计算机操作的安全管理，改变当前计算机技术人员权力过大的现状。主要从操作权限和传送途径两方面来加强管理，应严格岗位责任制，明确界定系统管理员与会计操作员之间的权力和责任，对传送途径应加上严格的保密措施。

9、改革内审管理体制

改革目前中央银行分支机构内审对同级行长负责和同时接受上级中央银行审计职能部门业务指导的管理模式，在大区分行、营管部以下的内审部门实行派驻制，各派驻内审部门直接对派出行行长负责，各级内审部门的人、财、物均不与驻地行发生任何瓜葛，使中央银行内审部门处于比较超脱的的地位，保证中央银行内审工作不受任何部门和个人的干涉，从而保证其能依照金融法律法规、遵循规章制度独立地开展内审工作，同时加快内审硬件设施建设，统一配备必要的硬件设施，加速电子化网络建设，在中央银行系统逐步建立和完善以各级内审部门纵向联网、内审部门与同级各项业务及管理部门横向联网的纵横交错的电子化网络系统，扩大内审信息交流面，使中央银行内审部门起到现场监督和非现场监督，事后监督和事前、事中监督相结合的积极作用。充分发挥内审部门业务熟练的优势，切实加强其在会计内控环节中的部门制约职能，加大内审部门对会计业务的监督检查力度，内审部门可定期或不定期对会计部门的业务进行审核监督。

参考文献：

1、王德业：强化中央银行会计内控工作刍议，《中国金融》，2002年第1期

2、周英杰：基层人行内控中存在的问题及对策，《中国金融》，2000年第12期

3、陈松林：区域金融安全及监管目标模式，《中国金融》，2000年第2期

4、胡鸿志：中央银行会计内控，《金融会计》，1999年第9期

5、刘建平：中央银行分支机构的内审风险与防范对策，《金融参考》。2002年第1期

6、王春梅：改进会计监督检查防范会计联行风险，《金融会计》，2002年第2期