浅谈企业质量成本控制

一、质量成本的涵义、分类及其与生产成本的联系和区别

二、企业加强质量成本控制的必要性

三、目前我国企业质量成本管理存在的问题及其原因分析

四、如何进行质量成本控制

内 容 摘 要

成本是反映企业管理状况的重要指标，与企业产品产量的高低，质量的好坏，消耗状况和企业专业管理、基础管理水平有直接关系。其中质量成本管理是降低成本、提高产品质量的有效途径。推行质量成本管理不仅可以提高企业经济效益，为领导者的决策提供依据，而且还可以扩大企业经济分析活动的范围，提高企业管理水平。当前企业在质量成本管理过程中普遍存在片面追求过低的质量成本和片面追求过高的产品质量两种倾向。产品质量成本所造成的浪费是我国企业目前最大的增支因素，严重影响了企业竞争力，因此，合理的质量成本控制就显得尤为重要。在质量成本控制过程中，必须明确质量成本控制的责任，建立健全质量成本的信息反馈系统，使生产、销售及日常活动的各个环节相互协调、互为依据，做到核算准确、信息反馈及时、分析透彻、控制有效，使企业在某一阶段达到质量水平与质量成本的平衡，寻求在满足顾客适用性要求前提下的适宜的产品质量成本，从而实现最大的经济效益和社会效益。

浅谈企业质量成本控制

一、质量成本的涵义、分类及其与生产成本的联系和区别

（一）质量成本的涵义

20世纪60年代初，美国质量管理专家菲根堡姆认为质量成本是指企业为了保证和提高产品质量而支出的一切费用，以及由于种种原因而未达到设计质量所造成的一切损失费用的总和。80年代，菲根堡姆进一步提出把质量成本的范围扩大到产品整个寿命周期。我国国家标准《质量管理和质量保证术语》将质量成本定义为将产品质量保持在规定的质量水平上所需的费用。从广义上讲，质量成本即是一种成本，又是货币化的质量。笔者认为，质量成本是企业开展全而质量管理而逐步形成的一种新的成本概念，它是与产品质量管理活动有关的劳动耗费，是为了保证和提高产品质量的目的而支出的一切费用，以及未达到目的而造成的一切损失之和。

（二）质量成本的分类

质量成本按其经济内容划分，可分为预防成本、鉴定成本、内部损失成本、外部损失成本等四类。

1、预防成本

预防成本是指为了保证产品达到规定的质量标准和防止质量事故的发生所支出的各项费用，如生产工序质量控制费、质量管理人员的培训费、参观费、质量奖励费用支出、专职质量管理人员的工资及福利费等。

2、鉴定成本

鉴定成本是指对于从外部企业购入的原材料、半成品等所进行的质量检验，以及对本企业完工产品和零部件所进行的一次合格检验所发生的费用，如各种检验工具的购置费、修理费、折旧费、检验部门的管理费用等。

3、内部损失成本

内部损失成本是指产品从投入生产到出厂前由于质量问题而发生的费用，包括废品损失、返修费用、因质量问题而使本工序停产所发生的损失等。

4、外部损失成本

外部损失成本是指产品售出后及客户在使用过程中发生质量问题而支出的各项费用，如产品的三包损失、派遣人员赴外地检修产品所发生的费用、因质量问题而发生的降价成本损失等。

5、质量成本与生产成本的联系与区别 

从成本会计的角度来讲，质量成本实际上是企业生产成本的有机组成部分。质量成本管理是一种管理会计形式，它是从客观上进行成本分析，提出质量管理和产品质量存在的问题，从经济分析的角度来促进质量改进活动。生产成本是指企业为了生产和销售一定品种和数量的产品(劳务)而发生的各种生产费用的总和，是产品价值的重要组成部分。 

质量成本和生产成本是密不可分的。质量成本和生产成本的数据来源相同，都是依靠原始凭证和凭证汇总表。它们的职能目标相同，都是反映已经发生的费用或损失，为企业有关方而提供参谋咨询服务。同时，质量成本最终要结转到生产成本中，变成生产成本的一部分。它们之间也有区别。首先，报表的用途不一致。其次，报表的内容不一样。一方面，质量成本的核算偏重于提高产品质量和降低可控制成本，特别是降低预防和检验费用，而生产成本则要求全面而真实地反映生产全过程的耗费和变动。另一方而，质量成本的核算程序和方法尚无统一定式。在会计业务处理上国家还没有明确规定，属于较新的业务领域，而生产成本的核算已形成完善的制度体系和规范。 

二、企业加强质量成本控制的必要性

（一）实行质量成本控制是提高经济效益的有效途径

开展全面质量成本控制，主要是对内部和外部损失进行统计、分析和控制，找出降低成本的方法，促进经济效益提高。以生产成本而言，它是反映企业经营情况的一个综合指标，而质量成本有其独有的特点，是通过质量改进的办法来减少损失，几乎不需要添置设备、增加人员、进行复杂的技术改造，其投入少，而得到的收益大都转化为纯利润。所以质量成本占总成本的比例越小，企业得到的净收益越多。对于当前各企业管理水平低下、浪费大的现象，还有很大的潜力可挖。特别是管理较粗放的大中型国有企业中，更应牢牢把握成本尺度，降低物资消耗，推进全面质量成本管理。

（二）实行质量成本控制是监测和评价质量体系的经济手段

进行质量成本的数据统计、核算、分析，可以及时掌握产品质量情况和质量改进情况，还有工作人员的工作质量情况，及其对经济效益的影响，对分清质量体系工作的有效程度进行监测，同时通过质量成本指标体系的分析，判断质量成本是否处于适当区域及优化状态，可以综合评价质量体系的有效性。所以质量成本是经常性的监测评价质量体系的经济手段，它使质量不断改善，健康协调地发展从而推动全面质量管理不断深化。

（三）实行质量成本控制可以扩大企业经济分析活动范围，提高企业管理水平

质量成本基本是产品成本的一部分，但它是把与质量有关的成本项目进一步细化，扩大了质量成本分析和管理的范围，把质量管理和成本管理有机结合起来，使企业质量管理工作开展得更有成效。质量成本是一种变动成本，它随着质量合格水平的变动而变动可以从分析其变化趋势中探求最佳的制造质量水平。同时，它又是一种机会成本，不拘于已发生的经济活动，而是着重于分析和预测可能或应当发生的经济活动。很多企业失利的主要原因就是没有充分估计到一些不确定的机会成本，光计划、无预测、主观性强，一遇意外就难以应付。所以推行质量成本管理有利于搞好计划与预测工作，能够提高企业管理水平，使企业长期立于不败之地。

三、目前我国企业质量成本管理存在的问题及其原因分析

目前，我国在产品质量经济性方面，实际存在着两种倾向：一种是忽视产品质量，产品的废品、次品率高，不仅造成社会财富的极大浪费，甚至使消费者蒙受损失；另一种是不惜工本，片面追求“高质量”，不讲效益，脱离实际需要，规定了过高的内控标准，对产品某些次要性能实行高精度、高标准的要求，结果必然导致成本上升，经济效益受到影响，从整体来看，也影响到社会效率。

出现上述状况的原因是多方面的，但从微观的角度来看，主要与我国管理层的认识及管理水平有关。

（一）企业管理阶层市场经济观念、质量意识淡薄

为了进行市场竞争，许多企业取得了“ISO9000认证”证书，这本无可厚非。因为“取证”作为参与市场竞争的“护照”，是促进企业管理上台阶的手段，但令人痛心的是不少企业是为“取证”而“取证”，只顾眼前利益，没有长远打算，未从本质上认识到“取证”的目的是以适宜的产品质量参与市场竞争。从而导致质量体系“说起来重要，干起来次要，忙起来不要”，其结果是产品质量下降，市场萎缩直到退出，企业信誉严重受损。

（二）重管理轻经营、重质量轻成本、重不足轻过剩

所谓重管理轻经营是指现代质量成本管理将注意力集中在生产过程，只关注产品质量成本的预防、控制管理环节，而对于质量管理的结果是否能为企业的经营带来效益却很少关心。重质量轻成本则是现代质量成本管理活动的目标和对象上存在偏差，并未真正将控制质量成本作为管理活动的目标而错误地将目标定位在质量控制上，这使得质量成本管理与质量管理混为一谈，其结果是企业只注重产品质量的提高而不注意质量改善会给企业效益造成的影响。过高的提升产品质量，将产生不良的结果：一方面质量的过度提高将耗费企业大量资源，另一方面过高的质量如不为顾客所察觉或接受，而由此产生的成本则为无效成本，从而无法为企业带来经济效益，这与质量管理的初衷相违背。

（三）实践中难以落实质量成本控制思想

不少企业在进行质量成本管理实践中，明知道只要做到质量与成本的有效协调，对企业是有百利而无一害，但就是做不到。大家都知道，质量成本管理是一项系统工程，几乎涉及企业从开发设计、生产到经营管理的所有部门，质量成本项目多样化，且没有统一的财务会计制度来规范，如何对它进行合理的财务度量，绝大多数企业显得无所适从，更不要说有效的预测、计划、管理和控制了。

四、如何进行质量成本控制

质量成本控制就依据质量成本目标，对质量成本形成过程中的一切耗费进行严格的计算和审核，揭示偏差，及时纠正，以实现预期的质量成本目标，并进而采取措施，不断降低质量成本的管理活动。

（一）产品开发阶段的质量成本控制

产品开发阶段是成本形成的初始阶段，设计部门应该根据用户对产品性能、质量的要求，设计出能用最低的寿命周期成本取得最佳质量水平的产品。这里产品的寿命周期成本包括生产成本和使用成本两部分，它随着产品质量水平的变动而变化。两者之间的关系是生产成本随着质量水平的提高而增加，产品的使用成本随着质量成本水平的提高而降低。这样，产品的设计人员就应结合产品的生产成本和使用成本，提出最佳设计方案，使质量成本达到理想的标准。

（二）材料采购、耗用的质量成本控制

控制供应方质量成本应该从材料的验收标准开始制定一系列工作规范，从而降低购入材料的故障成本。初次检查后，还可通过定期访问重新检查审核对供应厂进行监督。生产期间，买方进行定期审核，有助于促进卖方保持预选检查时具有的质量体系。保持买方和卖方之间的人员紧密接触也是预防和及时纠正缺陷不可缺少的措施。

对材料消耗的质量成本也要控制。材料消耗占产品成本核算比重很大，降低材料消耗并对材料消耗前的质量方面进行管理，也是质量成本控制的重要方面。材料既有级别、型号的不同，也有品位的差别。

（三）对产品生产工艺及工艺装备质量成本控制

产品工艺及工艺改善对质量成本有极其重要的影响。企业在生产中，

要做到用最合理的工艺及工艺装备是很困难的，有时总会有一些不合理的、浪费的和不稳定的环节。因此对一些设计比较匆忙的生产线和比较复杂的制造工艺、生产成本较高的工序及工段，就要特别注意加强质量成本管理，研究分析工艺线路、工艺作业、工艺装备对成本的影响。

（四）销售过程的质量成本控制

1、做好产品的包装、储运等项工作

产品包装的好坏，不仅能够吸引消费者的购买欲望，而且还可以有效地保护好产品，不至于发生损坏。许多企业的产品从企业到销售环节出现产品的损坏，大部分情况下是与产品的包装有关。由于每种产品使用的材料不同，运输方式不同，其对包装的要求也不一样。因此，应研究产品包装对于每种产品的不同要求，并针对不同的产品采用不同的包装方法，以期做到保护产品的作用。另外，运输方式的选择也是很重要的。不同的产品对运输方式的要求也不一样，应尽量减少产品在运输过程中发生的损失。

2、控制售后服务费用

产品的售后服务是企业为了推销产品而采取的重要措施。随着市场竞争的激烈，售后服务的好坏，对于产品的销售影响是很大的，其发生的费用额也在不断地增加。同时，由于这些费用大部分发生在厂外或外地，其发生额的多少很难准确地加以控制，这也是影响企业质量成本居高不下的一个重要原因。为了有效地控制售后服务费用，应对售后服务的项目、开支标准等做出统一的规定，并定期进行检查。

（五）质量成本的日常控制

1、建立质量成本控制系统，确定质量成本控制网点

质量成本控制系统就是企业以保证和提高产品质量及控制质量成本为目标，将产品质量及其成本形成全过程中各环节的质量职能组织起来，形成的一个有明确职责和权限、互相协调、互相促进的有机整体。其基本内容应包括：确定明确的质量成本目标；按照产品质量成本产生和形成的全过程规定企业有关部门在控制质量成本方面所应承担职责和应有的权利；建立高效灵敏的质量成本信息反馈系统；建立质量成本管理部门；实现质量成本管理业务标准化和程序化等。通过建立质量成本控制系统，建立起从班组到分厂、处室的组织机构，建立质量成本核算和控制网点。

2、建立质量成本分级控制和归口控制的责任制定

企业应将质量成本计划目标按其性质和内容进行层层分解，落实到各个分厂、班组和各个职能部门，实行分级归口控制。一般来说，预防成本由质量管理部门归口控制，并分解到各有关部门控制。鉴定成本核算由质量检验部门归口控制，并分解落实到有关小组或个人，厂内损失由负责质量的副总质量师通过质量管理部门归口控制，并分解落实到各分厂、班组和有关处室。厂外损失由销售归口控制，并分解落实到有关班组。质量总成本由财务负责人通过财务部门归口控制，并分解落实到有关职能部门。各归口职能部门既要完成其他部门分配下达本部门的各项费用指标，也要负责完成厂部下达的归口指标，并进一步将归口管理的指标分解下达到有关执行单位和部门，即质量成本核算网点。这样就形成一个上下左右、纵横交错的全厂质量成本控制体系。

3、建立高效灵敏的质量成本信息反馈系统

质量成本反馈就是在质量成本控制系统的各个环节之间反向输送的情报。质量成本信息反馈按其来源以及信息流转的范围可分为厂内反馈和厂外反馈两大部分。厂内反馈就是指企业内部质量成本信息的反馈流转。厂外反馈就是指产品进入流通领域或使用过程，市场或用户根据产品使用过程的质量成本情况提供情报。这两个反馈在统一的质量成本循环往复运动，不断推动企业工作质量和产品质量的提高以及质量成本的优化。

（六）质量成本控制应注意的问题

1、转变观念、走出误区

对获得质量管理体系认证企业来说，“取证”是参与市场竞争的“护照”，是促进企业管理上台阶的手段，但不少企业是为“取证”而“取证”，未从本质上认识到“取证”的目的是以适宜的产品质量参与市场竞争。这是导致“质量体系说起来重要、干起来次要、忙起来不要”的根本原因。

企业应彻底转变观念，丢掉“等、靠、要”的依赖思想，从市场实际需求出发测算每道工序的目标成本，逐层分解落实到每一位员工；将其与员工的收入挂钩，使每一位员工都切实体会到市场的压力，树立市场观念。

企业应形成一种用货币价值的作用来激励和调节员工积极性和创造性的竞争气氛；废弃非理性的决策，采用科学的管理方法，真正走出“管理是摆设”、“管理是花架子”的认识误区。 2、细分概念、理解要点 质量成本的概念多年前就已经出现，但直到现在仍然令很多质量管理者和经理人迷惑不解。把质量成本划分为显性质量成本和隐性质量成本两大部分，而显性质量成本又细分为四部分，应该对理解这个概念大有帮助。 理解了质量成本的概念，就会大大方便企业今后开展的质量成本管理，使管理的目标明晰、精准。 3、明确职责、加强考核 要加强考核开展质量成本管理，必须建立与质量管理体系协调一致的质量成本管理体系（包括组织机构和人员配置）。通过建立以质量责任制为核心的经济责任制，明确规定每个员工在质量工作中的具体任务、职责和权限。切实做到人人有专责、事事有人管、办事有标准（制度）、工作有检查、考核有奖罚。

首先，质量成本目标应与质量目标有机衔接，质量成本目标应是质量目标的重要内容。其次，在管理职责和有关质量体系文件中，规范每个员工的任务、职责和权限，明确考核标准并坚持考核，真正体现出质量经济性和质量成本的思想。再次，根据企业实际确定适宜的质量成本科目，健全质量成本管理制度，明确有关部门和人员的任务、职责和权限，使其成为质量责任制考核的内容。最后，健全以质量管理部门为中心的质量信息反馈管理系统，理顺质量信息流通渠道，及时收集、分析、处理、传递有关质量信息，供企业领导决策时参考。 4、注重培训、提高素质

以人为本是质量管理的基本思想之一，它要求企业必须“始于教育，终于教育”。

首先，对企业领导和有关管理人员开展质量成本管理教育，增强他们的质量成本意识。学习的重点应放在质量成本与产品成本的关系、质量成本与产品质量的关系、质量成本在企业各项费用中所占的比例、质量成本对企业经济效益的影响等方面，使企业领导高度重视产品质量。其次，对质量管理人员、有关技术人员和统计、财会人员进行教育和培训（这些人员是质量成本管理的操作者和执行者）。培训应分阶段，以交流为主。在开展质量成本管理的初期，主要学习质量成本管理的基本原理、概念、方法，以及质量管理的原理、方法等。在此基础上，学员应了解和熟悉企业质量管理现状、质量体系结构和实际运行情况，独自提出一套质量成本管理体系，相互交流，取长补短。然后，综合学员的方案和意见，建立适合企业实际的质量成本管理体系。然后，随着质量成本管理的开展，企业应针对出现的问题，组织有关人员实事求是地分析原因，采取措施，不断改进和完善。

5、突出重点、有的放矢开展质量成本管理应突出重点，在对企业质量成本现状作出充分调查的基础

上，结合行业特点和企业实际质量费用的开支情况，提出重点控制的质量成本二级科目或关键工序一次合格率（通过率），使企业的质量成本管理效益明显，从而最大限度地得到企业领导的支持，以有利于质量成本管理工作的全面推广和开展。ISO9000族标准提出的企业质量管理思想仅仅是最基本的质量保证要求，只有深刻领会标准的精髓，利用各种现代管理技术、方法和手段（包括质量成本管理原理和方法）才能使质量体系不断完善，质量改进有效地进行。

参 考 文 献

1、刘之户，《全面质量管理》，北京大学出版社，2004年

2、黄小勇、许小清、张新芝，质量成本的控制与分析.价值工程，2007年

3、郎忠社，企业质量成本管理方法探析，《山西经济管理干部学院学报》，2008年

4、王湛、赵琳，质量成本概念的再认识.《上海会计》,2007年