浅析经济责任审计风险及其规避

 1、概述

1．1、经济责任审计的定义及内涵

1．2、经济责任审计和其他审计的区别（审计目的、审计目标、审计结果的报告形式、审计方法的区别）

1．3经济责任审计的突出特点

经济责任审计由审计机关与经检、组织、监察、人事等部门共同组织。

经济责任审计审计对象在时间、内容上针对性

（3） 审计评价和责任追究侧重于领导干部本人

2、影响经济责任审计风险的因素。

（1）审计内部的原因造成的审计风险

（2）审计外部的原因造成的风险

3、经济责任审计风险的规避

4、结术语

内 容 摘 要

[摘要]实行经济责任审计，是全面考核和正确评价领导干部，加强监督管理，促进领导干部廉洁勤政，并从源头上预防和治理腐败的一项有效措施。本文从经济责任审计的定义着手，通过对比经济责任审计和其他审计的区别，提出了经济责任审计的突出特点，并提出相关规避方法，为进一步提高完善审计工作，降低审计风险提供依据。

浅析经济责任审计风险及其规避

经济责任审计既是审计工作的重要组成部份，又是反腐倡廉的一项重要举措，近年来不断发展，工作面越来越广，影响越来越大，1994年至今国家先后颁布了《中华人民共和国审计法》、《县级以上党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》、〈国有企业及控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定〉、《中央企业经济责任审管理暂行办法》、《军队领导干部经济责任审计评价标准》、《中国共产党党内监督条例（试行）》等等，开展对领导干部的经济责任审计。实践证明：实行经济责任审计对建立社会主义市场经济体制和促进民主法制建设，加强干部监督管理和党风廉政建设，预防和惩治腐败行为具有重要作用。然而，经济责任审计工作内、外部的诸多因素给其带来了不可避免的风险，如何完善、强化审计本身和社会大环境的建设，有效控制和规避审计风险，提高审计质量，巳成为当前一个非常紧迫的问题。

1．概述

1．1济责任审计的定义

经济责任审计是审计机关（审计机构）通过对党政领导干部或国有企业及国有控股企业领导人员及其所在地区、部门、单位财政财务收支以及相关经济活动的审计，来监督，评价和鉴证党政领导干部或企业领导人员经济责任履行情况的行为。。

1．2经济责任审计和其他审计的区别

要真正发挥经济责任审计的作用，不仅要准确认识经济责任审计的涵义，还要搞清经济责任审计和其他审计的区别。主要表现在以下几个方面：

1．2．1审计目的的不同

经济责任审计的目的是客观、公正地评价领导人在管理经营活动中的业绩和对存在的问题应负的责任，为主管部门使用干部提供参考依据，旨在加强干部管理。其他审计的主要目的则是通过对被审计单位经济活动的真实性、合法性及收益性的审查，促使被审计单位维护国家的财经法规，加强管理，提高经济效益。

1．2．2审计的目标不同

经济责任审计的目标在于弄清审计期间范围终止时被审计人员所在单位的“家庭”和经济活动中的遗留问题；客观公正地评价被审计人在管理职责范围内的经济活动中的业绩；明确被审计人以其管理职责范围的经济活动中存在的问题应负的责任；明确被审计人有无违反国家财经和有关财务制度的行为。其他审计的审计目标主要是弄清被审计单位在财务收支方面有无违反国家财经的行为，通过对各种财务指标的分析、正确评价其经济活动的效益性，指出被审计单位存在的问题提出改进建议和意见，对单位违纪违规行为按规定作出处理处罚的决定。

1．2．3审计结果的报告形式不同

经济责任审计在审计结束后，由审计机构向授权和提出审计的部门提交审计报告，不出具审计意见书和做出审计决定。其他审计的审计报告则在审计组向派出机构（或单位）提交，当派出机构对审计报告无异议时，可根据审计报告向被审计单位提交审计意见书，做出审计处理决定。

1．2．4审计方法各有侧重

对于经济责任审计来说，对内控制度的评审和效益性分析是整个经济责任审计的关键。而其他审计如财政财务收支审计，重点主要集中在各种收入项目和成本费用以及留存收益的真实性、合法性的审查上，把内控制度评审作为实质性测试的突破口，效益性中是对财务管理的综合评价。

1．3经济责任审计的突出特点

1．3．1 经济责任审计由审计机关与经检、组织、监察、人事等部门共同组织。

经济责任审计首先要在干部管理部门提出审计意见，经党委、人民政府同意后，再由干部管理（一般为组织部门）书面委托审计机关进行。在具体审计过程中，干部监督管理部门有义务协助和支持审计机关完成审计工作，审计机关应将经济责任审计结果报抄有关部门，作为监督管理被审计领导干部的参考依据。同时需要追究被审计领导干部责任的由有关部门做出必要的处理，可见，经济责任审计不单纯是审计机关的工作，而是审计机关与纪检、组织、监察、人事等部门共同承担的工作。

1．3．2经济责任审计对象在时间、内容上针对性

相对于其他审计来说，经济责任审计仅就授权或提请要求审计的部门在授权或委托书中所指明的范围内进行，这个范围包括审计对象的时间范围和审计内容的范围。审计的时间范围是被审计人的任职期间，审计的内容范围仅局限于被审计人在管理职责范围内履行经济责任的情况，而非对德、勤、能、绩进行全面考察和评价。

1．3．3审计评价和责任追究侧重于领导干部本人

党政领导干部或企业领导人员经济责任审计，顾名思义，应当侧重于领导干部经济责任审计发行情况的监督和评价，而不是领导干部所在的单位。

2．影响经济责任审计风险的因素。

2．1审计内部的原因造成的审计风险

2．1．1审计对象的复杂性

一般审计项目多以一个单位或一个会计主体为审计对象。而经济责任审计除此之外，还要重点针对机关、团体、单位的党政领导干部和企业法定代表人，在经济责任审计中，既要对事、又要对人、既要检查被审计单位的财政、财务收支的真实、合法、效益，又要评价主要评领导人的经济责任。由于经济责任审计直接涉及对人的评价，并且审计的结果将作为干部调整、任免等提出审查处理意见的参考依据，关系到对领导干部管理、考核、使用和处理问题，是一个风险较大、政策性很强的工作。

2．1．2审计手段的局限性

审计主要是通过会计资料及相关资料来发现和查证问题，而有些违法违纪问题不一定就在会计资料中明显反映，或者是审计手段难以深入查证，必须出有关执法执纪部门运用特殊手段进行审计，才能查清，如受贿索贿、收受回扣等问题。

我们以全国的“交通厅长”落马来洞悉，从1997年至今，全国有多少位交通厅长落马，我想大家都对这个数字有一个大致的概念，无论是曾锦成的透露标底，还是石发亮的强行分包、指定用料，这些都反映了交通建设背后黑幕众多，从经济学角度分析，这种公路建设的过程处于绝对垄断状态，由政府官员直接运作，使得他们有可能通过垄断地位“设租”，然后就有人“寻租”，“寻租”过程就是腐败过程，这就是现行的公路投资体制容易导致腐败的原因，而管理机制的垄断性，使领导干部的经济舞弊行为更为隐蔽，其腐败手段非普通审计人员能悉获，均需有关执法执纪部门运用特殊手段进行查处，这一问题，给审计留下了风险隐患。

2．1．3人的素质问题和审计内容广泛性之间的矛盾

一方面，审计人员的业务水平与所承担任务存在相对矛盾。经济责任审计涉及的内容很广，特别是近两年，又不断进行机构改革，中层领导干部换届频繁，是经济责任审计任务非常集中的时期。这就要求审计人员既要懂得行政财务，又要懂得企业财务、投资基建财务，不仅要具备查账技能，还应具备宏观经济管理知识、政策法规及审计、会计专业知识、综合分析能力等，如果审计人员的业务素质不够全面会严重制约和影响审计工作的质量。

另一方面，现在对一把手的监督，更多的是靠自觉。管理权利的过于集中，使得领导干部面临的腐蚀诱惑大，就交通行业来说，现在施工量和施工单位的矛盾是突出的，加上交通建设中利润空间大，国家资金和贷款在工和完成后大部份可以如期到位，这也是对干部的不利因素。于是，干部自身的素质就显得尤其突出。由于经济责任审计涉及到领导干部的责任，而接受审计的领导干部仍在领导岗位上，有职有权，部份有问题的领导干部往往利用手中的权力，采取多种手段弄虚作假，欺骗审计人员，在审计中设置种种障碍，阻碍审计工作正常运行，一些较深层的问题难以审深审透，从而使审计作用弱化，给审计工作带来风险。

2．1．4经济责任的界定问题难度较大

经济责任的界定问题是指如何界定原任责任和现任责任，主管责任和直接责任、个人责任和集体责任等。一方面虽然行政主要领导主持行政方面工作，只要其本人无违纪违规行为，即使任期内单位财务管理方面存在严重问题，也无从界定其应承担的责任。另一方面，被审单位违反财经纪律，在某些环节上既有离任者的个人行为，又有领导班子的集体行为时，往往相互推卸责任，很难界定个人所起的作用大小，致使责任难以区分，另外，由于决策失误，管理不当，造成重大的经济损失，应追究何种行政责任也无明确标准界定。

2．1．5审计重点难以把握

经济责任审计涵盖面广、时效性强，在有限的审计时间内，要高质量地完成经济责任审计任务、把握审计重点、抓住主要矛盾，具有较大难度，从而给审计带来风险。

经济责任审计如果不分重点非重点，眉毛胡子一把抓，而在与被审计领导人不相干的问题上浪费大量精力，结果会使审计查证工作偏离经济责任审计的根本目标。在开展经济责任审计的实践中常常走入这样的误区，进入被审单位后，一头扎进会计帐簿、会计凭证中，查错纠弊，计算财务指标，把经济责任审计变成了财务收支审计或经济效益审计。这样只能是捡了芝麻，丢了西瓜，当然也就降低了审计质量，从而给审计带来风险。其次，不同行业，不同部门，不同管理层领导干部的职责、权限、管理范围存在着很大的差别，因此在确定审计重点上，需要认真分析，区别对待。

2．1．6评价失真

审计评价是经济责任审计中一个重要环节，是对被审计者履行经济责任情况发表的综合评价，涉及被审计者的切身利益。不实或不当的评价，可能会引起审计行政诉讼。经济责任审计评价中存在的主要问题一是对非评价审计事项不应评价而评价，：超越了审计署“审计机关审计事项评价准则”属越权行为。二是对审计过程中未涉及的具体事项不应评价而评价。三是对审计证据不足的审计事项不应评价而评价。四是用词不妥的审计评价。假如存在违法的事实后来被查出，就会影响审计部门的形象，产生审计评价风险。

2．2审计外部的原因造成的风险

2．2．1先任命后审计，增加了审计工作的难度，造成高风险

中共中央办公厅、国务院国公厅印发的《暂行规定》要求：领导干部任期届满、调任、转任、轮岗、免职、辞职、退休等事项前，应当接受任期经济责任审计。中央五部委《通知》要求“未经审计，不得办理离任手续”。可在现实中，经济责任审计工作和组织人事工作往往衔接不上，“先离后审、先任后审”的现象普遍存在，这与《暂行规定》“充分发挥审计监督在加强干部考核和管理中的重要作用”要求相违背，给审计工作带来影响，如果离任不审，形成的损失就会职责不清，无法追究：如果先离后审，就会使得对离任领导缺乏约束力，导致审计流于形式，给审计工作带来影响。

2．2．2被审单位提供的资料不真实，或有意制造虚假会计信息导致的审计风险

在很多情况下，审计是靠数据说话的，所以虚假会计信息对审计结果的影响是不言而喻的，近年来虚假会计信息层出不穷，随着打假治乱的深入，经济活动中违法违纪行为也更为隐蔽，造假的技能技巧往往发挥的淋漓尽致，会计资料可信度差，直接影响审计评价的客观性，甚至造判断上的错误，审计人员稍有疏忽，就会对应审项目主要事实说不清，重大问题发现不了，特别是对被审单位财政财务收去不实，资产、负债、损益不实揭露不了，反映不出事物本来的面目，就会成为“假、丑、恶”的“保护伞”。

3．经济责任审计风险的规避

我们研究经济责任审计及其特点，区分它和其它审计的不同，探讨影响经济责任审计风险的因素，目的就是更好地开展审计工作，不断提高审计质量，进一步强化经济责任审计的职能和作用，并对经济责任审计风险的规避起到引导作用。

在实施经济责任审计过程中，除严格执行审计规范有关规定外，还应注意采取以下几项措施规避审计风险。

3.1完善社会各行业体制，打破垄断局面，增大监督力度

行业的高效运转，除了其自身的努力外，整个社会大环境对于行业体制的完善，起着十分突出的作用。一些项目或行业，政府的长期垄断地位助长了“寻租”的活动，要改变这种状况，就要打破垄断局面，加强市场化和投资主体的多元化，这是减少“寻租”和遏制腐败的根本出路。至于如何打破垄断局面，其实各地巳三在探索，例如一些地区在公路建设融资方面，鼓励民间资本进入，这个创新不仅是资金融通问题，民间资本进入后，必然会对原有的管理体制提出新要求，是对原有体制的一种直接冲击和外部约束。其次就是要增大监督力度，特别是加强体制外的监督。

3．2建立双向承诺制度，明确法律责任

要求被审计单位负责人做出书面承诺，保证所提供的资料真实、完整、安全、可靠。尤其是所提供的呆坏账、资产盘亏盘盈、报废损失、账外费用或收益等资料必须真实合法。审计组长提供书面保证，保证按审计方案规定内容和操作规程实施审计，谁违反承诺，由谁承担责任。

3．3努力提高审计人员的审计风险意识和自身素质， 

经济责任审计难度大，审计风险随时存在，需要审计人员具备良好的政治素质和业务素质，要在思想上高度重视，这样才能在实际中采取措施去发现风险、预防风险、降低风险、审计人员素质高低是防范审计风险的的关键。只要有了过硬的思想作风和业务技能，掌握审计方法，审计质量才会有保障，审计风险也才能得以控制。因此审计机关要加强审计人员的后续教育，努力学习、更新知识，不断提高道德水准和业务水平，努力具备与审计工作相适应的专业知识和业务能力。审计人员在工作中要自学遵守国家法律、法纪，严格依法审社，执行审计程序。在办理审计事项与被审计单位或者审计事项有利害关系时，应当回避，以保持应有的职业谨慎，从而适应日益发展的经济责任审计的需要。

3．4恪守审计权限

依法框定经济责任审计的范围，应综合考虑四个方面：一是《审计法》对审计基本职责和权限的规定；二是中办法相关文件的原则规定；三是地方法规的有关规定；四是委托指令书上对审计任务的要求。干部任职期间应承担的责任可能是多方面的，而经济责任审计的范围仅限于经济活动，评价内容也仅限于其经济活动中应负的主管责任和直接责任。至于其它的诸如政治素质高低，领导艺术深浅大可不必论及。要做到既不越位，也不缺位，该到位的必须审到位。经济责任审计还涉及到对人的功过评价，所以对审计结果的运用也不能有随意性，不能因此高估了自己的能力，经济责任审计充其量中能作为考核干部的一个程序，其审计结果作用发挥得如何，也是组织人事部门决定，审计部门主要是对审计事项负责。

3．5严格审计程序，科学使用相应的审计方法

审计机关为降低风险，在经济责任审计的程序上必须按规定严格把关，明确经济责任是一种受托审计，在经济责任审计全部过程中，从受托承接审计通知书到审计报告报出整个过程，一定要按规定的要求，严格履行有关受托审计程序开展工作，按章行事，依法审计，在使用审计方法上，应掌握相应的审计技术，灵活掌握，各个突破。除使用传统的审阅法、核对法、顺查法、逆查法外，还要以调查与检测、抽查与详查、观察与盘查、经济指标计算与比率分析等等，必要时采取手工技术与电子计算机技术相结合的方法，进进综合分析比较。

3．6建立部门联系制度，及时沟通，互递信息，共同界定领导干部经济责任

审计机关在独立行使审计职能的同时，要加强与组织、人事、纪检部门的联系，把了解的被审计单位财务管理的情况与组织部门掌握的领导干部考核情况有机结合，为深入审计提供线索。组织部门有责任提供领导班子和被审单位的有关情况，应与审计机关共同分析研究，确定审计重点，以解决干部考核中群众举报或反映问题的疑点。当审计查证严重违反财经法纪的问题，需界定领导干部经济责任时应由审计部门会同组织部门召开专门会议进行分析研究，共同确定领导干部应承担的经济责任。另外，对企业领导人任期经济责任界定应遵循以下原则，即实事求是、客观公正原则，权责结合原则，重要性原则。在重要性原则中，审计人员应从经济责任的性质、经济责任的大小和经济责任审计的范围等三个方面把握经济责任界线。

3、7把握经济责任审计重点，有效降低审计风险

审计风险主要来自于审计质量风险，只有提高审计质量，才能降低审计风险。领导干部任期经济责任审计涵盖面广、时效性强，如何在较短时间内高质量地完成经济责任审计任务，把握审计重点，抓住主要矛盾是关键。

3．7．1审计重点着眼于人

经济责任审计的客体是人，因此开展经济责任审计必须着眼于人，从分析被审计领导人任职期间的行为及其可能出现的经济责任问题作为切入点。领导人在单位的行为主要分为两个方面：一是为履行岗位的职务行为；二是在职务之外的个人行为。因此领导者的经济责任问题也主要分为以下两个方面：一方面是失误、失职、渎职等问题；另一方面是以权谋私、损公肥私、贪污受贿等违纪违法行为。前者会给国家造成巨大的经济损失，后者会败坏党风，在群众中造成极坏的影响，同时也不免会给单位和国家造成巨大的经济损失。要查出上述两类性质不同的问题，就要使用不同的审计方法，只有在对被审计人及其单位进行调查、了解的基础上，通过梳辩子，理出关键环节，才能抓住审计的重点，为此必须坚持以人为本，着眼于人开展经济责任审计。与领导干部直接相关的事项就应该是审计的重点，与领导干部无直接联系的事项，可暂不关注。

3．7．2必须区分好不同单位、不同管理层领导者审计的特点

不同特点的被审单位，具有不同的审计重点，不同的审计重点，需要不同的审计方法。在经济责任审计实践中审计方法的运用要做到五个结合:一是帐面审计与帐外调查落实相结合;二是现场审计与召集有关人员座谈相结合;三是会计资料审计与现场抽样盘点相结合;四是帐薄审计与落实人民群众来信来访相结合;五是经济责任审计与经常性财务收支审计相结合。

审计重点把握得准，目标明确，主要精力集中在审计重点上，经济责任审计时间紧任务重的矛盾就容易解决，主要问题也不易遗漏，提高审计质量就能得到保证，因而也就能够有效降低审计风险。

3．8通过经济责任审计推进审计工作

领导干部经济责任审计是党中央、国务院为加强领导干部的管理和监督，促进领导干部廉洁自律，正确履行工作职责而采取的一项重要措施。我们应以积极的态度认真分析和认识经济责任审计的特点，加强对审计的客观定位，把经济责任审计同其他审计相结合起来，利用经济责任审计联席会制度分担风险，采取有效的应对措施，积极稳妥地开展工作，同时应努力利用经济责任审计给我们带来的挑战和机遇，全面推进审计工作的发展。

4．结论

综上所述，在国家对党风廉政建设高度重视的时代背景下，本文在认识经济责任审计的定义、区别、特点的基础上，从审计内、外部两个方面分别找寻出影响经济责任审计风险的因素，并重点研究了从社会体制到审计本身的风险防范措施，提出了有针对性的对策建议，最大限度地降低审计风险，充分发挥审计职能的作用，从而提高审计工作质量。

参 考 文 献

１、黄金能，《关于经济责任审计若干问题的探讨》２００５年２月

２、中共中央，《中国共产党党内监督条例（试行）》２００４年２月

３、中央五部委经济责任审计工作联席会议办公室，《关于党政领导干部任期经济责任审计若干总是的指导意见》２００３年７月

４、中央五部委经济责任审计工作联席会议办公室，《关于进一步加强经济责任审计工作中有关部门协调与配合的意见》２００３年３月

５、中共中央，《党政干部选拔作用工作条例》２００２年９

６、《中华人导共和国审计法》（１９９４）主席令第３２号

７、张瑾，《任期经济责任审计评价中应当分清的几个界限》

２００４年１０月

8、蒋文春，《论经济责任审计风险及其防范》2007年8月

9、胡传祥，《经济责任审计若干问题探讨》2007年7月

10、尹秋菊、王艳君，《干部经济责任审计初探》2008年1月