建立现代企业制度中内部审计的地位和作用

目 录

对内部审计的理解

内部审计的地位与作用

我国内部审计的发展与现状

进一步强化内部审计的具体措施

内 容 摘 要

 内部审计是企业为加强内部经济监督和经营管理的需要，随着市场经济的发展和企业管理的内在需要而逐步发展起来的。内部审计是我国审计组织体系中的重要组成部分，负有评价、防范双重重要职能。充分认识内部审计的重要作用与地位，认识企业现有内部审计中所存在的问题，并对之逐步改进和完善。正是本文所探讨的重点。

建立现代企业制度中内部审计的地位和作用

 我国经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济体制，使企业真正成为生产经营的主体。为此，必须推行现代企业制度，以规范公司制度、产权制度、经营制度和管理制度等。同时，还须建立、健全现代企业内部审计制度。规范这些制度意味着要逐步深化我国企业的改革，以使其适应社会经济发展的需要。因此，在现代企业管理活动中企业内部审计工作尤其显得重要。

内部审计，是企业为加强内部经济监督和经营管理的需要，随着市场经济的发展和企业管理的内在需要而逐步发展起来的。内部审计是我国审计组织体系中的重要组成部分，其负有双重的责任：一方面，内部审计要监督企业是否在宏观控制之下，从事有利于国计民生、发展社会主义市场经济的经营活动，并要对单位的经营目标和方式做出评价，防止偏离社会主义市场经济客观的发展方向；另一方面，内部审计要对企业的经营者负责，要协助企业经营者检查本单位的财务收支是否合法、会计资料是否真实，评价确定经营方针、政策的合理性与可行性，从而提高经济效益。

对内部审计的理解

（一）、内部审计的概念

一般认为，我国的内部审计是指在部门或单位负责人领导下的专职审计机构或人员，对本部门、财务收支及各项经济活动的真实性，合法性和效益性进行审查和评价，以提出审计报告、意见和建议的一种经济监督活动。

（二）、内部审计的独立性

审计的性质亦即审计的本质特征。审计的本质是具有独立的经济监督、评价、监证活动。因此，其本质特征又可集中体现于独立性方面。内部审计作为审计的一个分支，独立性也是其本质特征的集中体现。其具体表现在以下几个方面:

1、组织机构的独立。这是保证审计工作独立性的关键。其主要内容为审计机构不能受制于其他部门和单位，尤其是不能成为国家财政部门和各机构财务部门的下属机构，否则，对财政、财务收支进行审计就会失去意义。组织机构的独立还表现为审计应独立于被审计单位之外，与被审计单位没有任何组织上的行政隶属关系。

2、业务工作的独立。首先指审计工作不能受任何部门、单位和个人的干涉，应独立地对被审查的事项作出评价和鉴定。其次又指审计人员要保持精神上的独立，自觉抵制各种干扰，对被审计事项作出客观公正的结论。

3、经济来源的独立。这是保证审计组织独立和业务工作独立的物质基础。试想，若审计机构没有一定的经费或收入，其业务活动就无法开展；但若其经费或收入来源于被审计单位或其相关的其他单位，审计的独立性就难以保证。这一方面要求各级审计机构（如政府审计机构和内部审计机构）的经费要有一定的标准，不得随意变更；另一方面又要求会计师事务所的收入要受国家法律的保护，使其公正、合理。

（三）、内部审计的特点

 从总的情况来看，内部审计与政府审计的性质接近，即审计具有强制性和相对独立性；但是，由于内部审计是在部门或单位的范围内开展的，因此，它又有政府审计和民间审计不具有的审计服务的内向性、审计业务的多样性和审计效果的显著性等特征。

1、审计服务的内向性

 内部审计机构应该是部门、单位的职能管理部门，内部审计人员亦为部门、单位的工作人员，这一点决定了内部审计机构就是为本部门、本单位服务的，既是本部门、本单位的审计监督者，也是本部门、本单位在经济管理方面的参谋和助手。审计服务的内向性是国内外内部审计的共同特征，这也就要求行政部门、各单位充分重视内部审计服务的内向性特征，从加强本部门、本单位的管理、控制角度着眼，做好内部审计工作，使其在提高管理水平、提高经济效益方面充分发挥作用。

2、审计业务的多样性

 由于内部审计本身的地位所致，其审计业务也就非常灵活，即其审计工作在很在程度上视单位领导而定，要满足领导的要求，领导要审查什么，内部审计人员就审查什么。从其业务内容来看，它既可进行内部财务审计，又可进行经营、管理审计；既可以进行事后审计，也可以进行事前、事中审计；还可以根据单位的安排，进行特定业务的审计调查和专项审计。与外部审计的政府审计和民间审计相比，内部审计业务的多样性是很明显的，是国内和国外内部审计共同具有的特征。

3、审计效果的显著性

 内部审计是部门、单位的构成部分，内部审计人员对本部门、本单位的生产经营情况及管理状况较为了解，因此，内部审计可最为直接地确定经营管理的效率及部门、单位人、财、物等资源的利用情况，作出的审计结论也有较强的针对性和可信性。这样，内部审计既能以领导的参谋、助手的身份提出对所审计事项解决措施的意见和建议，而这样的意见和建议也易于被领导所采纳。因此，内部审计的建设性和服务性在部门、单位内部得到了鲜明的体现，能够取得显著的审计效果。

内部审计的地位与作用

（一）、内部审计的职能

1、内部审计的评价职能

 内部审计的评价职能是指内部审计机构和人员通过对审计对象的会计资料及其所反映的经济活动的审查，评价其是否真实、正确、合理、合法，从而有针对性地提出意见，以促进其改善经营管理，提高经济效益。

2、内部审计的防范职能

 内部审计的防范职能是指内部审计通过其经济监督和评价活动所体现出的预防被审计对象发生或再次发生违法违纪等问题的功能。内部审计的防范职能是高层次职能，是发挥内部审计在现代企业中监督和促进作用的重要保证。

（二）、内部审计的作用

企业内部审计的作用是内部审计工作通过发挥其职能所达到的客观效果。内部审计通过监督、评价和防范职能，可以发挥以下几方面的作用：

1、保证会计信息的完整性和可靠性；

2、暴露经济活动中的错误和弊端，维护国家财经法纪的严肃性和统一性；

3、保护企业财产的完整和安全；

4、保证企业经营方针政策的贯彻与落实，实现其预定的经营目标；

5、改善被审计单位的经营管理，提高经济效益。

内部审计的职能与作用是紧密相连的，没有内部审计的职能，便不能发挥出内部审计的作用；未能发挥出内部审计的作用，内部审计的职能也就失去了存在的实际意义。在现代企业中，也正是内部审计职能与作用的这种辨证统一关系，才能使内部审计可以促进现代企业的发展。

（三）现代企业制度下内部审计的必要性：

1、现代企业从制度的建立上需要内部审计。企业内部经营活动涉及各个方面和各个部门，采购、销售、基建工程、投融资、会计核算等经济业务需要有效的控制制度来协调、组织各部门之间的衔接。因此，内部审计是最好的选择。

2、企业内部控制的执行需要内部审计。企业制定的各项内部控制制度能否得到有效的执行，必须有一个公正的评判部门，通过监督与检查促使这些内控制度得以顺利实施，这项工作由内部审计部门完成无疑是最合适的。 3、企业专项开支需要内部审计。企业的投资、基建工程、科研等项目在实施过程中，费用开支是否合理，手续是否规范，票据是否合法，是否有超预算支出等，需要内部审计参与其整个过程，对其进行监督控制，以保证这些专项开支经费合理，防止浪费。 4、企业的年度预算、决算需要内部审计。企业的年度预算是否科学、合理、实事求是，预算执行过程中是否严格执行国家和企业的各项规定、标准及定额，会计核算和报表编制是否执行企业会计制度等；需要内部审计部门鉴证。 5、经营管理人员经济责任的划分需要内部审计。企业经营管理人员特别是中层以上领导人员，其管辖范围较宽，责任较大，如果不进行离任审计，会给继任者带来很多经营上的麻烦，这就需要内部审计人员对其在职期间的经营业绩及资产情况进行审计。

三、我国内部审计的发展与现状

近年来，我国企业、公司领导层贪污、挪用公款的事件屡次发生，如：1996年12月至1999年10月间，梁荣在担任北京市朝阳区城市建设综合开发公司下属深圳北京酒店经理期间，利用职务上的便利，以支付中国汽车工业进出口总公司深圳分公司往来款的名义，从该酒店支出人民币36万元，用于在惠阳唐京灵塔园开发有限公司福田分公司购买60个普通型灵塔位，进行个人营利活动。此外，梁荣在担任深圳北京酒店经理期间，于2003年9月利用职务上的便利，伪造了酒店808、809室装修合同，共骗取深圳北京酒店公款人民币6.48万元。案发后，尚有167万元人民币、1.9万美元、43.7万港元、3.2万澳元等（折合人民币260余万元），梁荣不能说明其合法来源。

此类事件屡见不鲜，且贪污、挪用企业款项金额之大更是骇人听闻，给国家和人民造成巨大经济损失。而此类事件的发生，与公司、企业内部审计形同虚设、监督不力可以说关系巨大。

我国现代内部审计产生于80年代初期，是伴随着现代国家审计制度的建立而建立的。十几年来的实践证明：我国内部审计工作发展较快，在贯彻执行党的方针、政策和财经纪律方面，在保护国家和企业的合法权益、改善企业经营管理、提高经济效益等方面，都发挥了重要作用。但是，也应看到现代企业制度逐步建立的今天，尤其是在我国成功加入WTO之后，内部审计的发展远远落后于国家审计和社会审计的发展，出现了三大审计主体发展不平衡的问题，与西方内部审计相比，差距更大。 归纳起来，当前我国企业内部审计主要存在以下问题：

(一)对企业内部审计工作的重要性认识不够。

 受长期计划经济的影响，部分企业领导人片面认为内部审计就是检查内部经济问题，会影响企业职工的团结和稳定，分散管理人员的精力；有的还认为内部审计限制了自己的经营自主权，削弱了自己的权威；有的随意撤并内审机构、精简内审人员，从而出现将内部审计机构撤并或将内部审计人员精简并入财务部门或从财务部门中分离出机构和内审人员的情况，这使得许多内部审计机构势单力薄，很难发挥作用。

(二)内部审计的独立性有限，限制了审计工作的质量及内部审计工作的深入开展。

一方面，企业利益与内部审计人员利益的一致性，降低了审计作用。当企业利益与个人利益一致时，内部审计人员为维护自身的利益，往往对不正当的企业行为采取默许的态度。如许多内部审计人员对企业通过变通给职工搞福利都不揭示、不处理，对企业加大成本费用、不遵守收入确认原则少计收入，偷漏税款等做法予以默认等。另一方面，复杂的人际关系，影响了内部审计工作的深入开展。内部审计人员在开展工作时不可避免地会受到企业内部复杂人际关系的影响，有时会因内部关系而影响工作进程。特别是被审对象的职位、级别比较高的，出于各种考虑，内审人员往往在实施审计时睁一只眼闭一只眼，从而降低了审计质量。再者，内部审计的独立性有限，限制了审计工作的深入开展。内部审计和其他职能部门一样，一般都在管理层领导下工作，不可避免地会受领导意志所左右，加之内部政策的压力，内部审计在组织中的地位不明确等，使内部审计工作的开展受到了许多限制。

(三)内部审计人员整体素质偏低

主要表现在：一是文化知识，理论水平和业务技能偏低，多数内审人员来自财会部门或从其他部门改行而来，专职人员少，兼职人员多，后续教育不足，知识结构不合理，缺乏系统的审计专业知识和技能的学习，现代审计技术手段的掌握更加缺乏，电算化内部审计、网络信息审计几乎处于空白；二是个别审计人员受不良风气影响，缺乏应有的职业道德，审计行为不规范，审计作风不扎实，降低了内审人员的威信和形象。

(四)报告质量欠佳，审计建议可操作性不强。

主要表现在：一是内部审计工作不全面、不细致、不深入。审计人员在审计时，往往只就账查账，只管账面的，不管账外的；只看收支是否平衡和是否真实合法，不管经济效益高低。对审计查出的问题没有仔细分析产生的原因，提不出针对性强的改进工作意见和建议，人为地降低了审计成果；二是审计评价空洞单调，定性不够准确。由于审计工作人员的业务水平、综合能力等因素的影响，评价的准确性不强，往往是评价表面化，使用套话多，定性、定量分析少，评价层次不高，没有真正起到领导的“参谋”和“助手”作用。

(五)内部审计重心不突出

当前企业内部审计工作仍然以传统的财务审计为重心，主要是对企业经济活动的真实性、合法性、合规性进行审查、评价及报告；或受制于单位领导的意图，工作的主动性和目标性不强，与现代企业制度对内部审计要求极不相称。

四、进一步强化内部审计的具体措施

（一）转变观念，提高对企业内部审计重要性的认识

现代企业制度的推行，客观上为我国内部审计的发展创建了良好的条件。内部审计介入企业的日常经营活动中，通过效益审计、事前审计能综合出大量的信息，为管理者进行正确决策提供依据。内部审计是基于企业科学管理的需要而产生的，是企业内部多层次经营管理分权制度的产物。内部审计对企业的依附性，从根本上决定了内部审计只能立足于企业内部管理，代表企业对内实行经济监督，强化服务职能，确保企业经营战略、方针目标的贯彻实施。企业内部审计工作应尽快从其双重性向单一性转变，使内部审计真正成为企业的内部审计，而不是国家或政府的内部审计。内部审计作为企业机构的有机组成部分，只需要向企业内部的所有权主体或委托者报告审计结果，而不需要同时对两个利益主体负责，企业内部审计既是领导的参谋和助手，也是经营管理咨询机构。因此，提高领导者对内部审计工作的认识是加强企业内部审计工作的重要保证。使领导干部实现由被动地接受审计人员的审计向主动请审计人员审计的转变。大力宣传内部审计的重要性，提高内部审计机构和内部审计人员的地位，把内部审计真正变成现代企业制度下不可缺少的职能部门。

(二）建立健全与现代企业制度相适应的内部审计管理模式

建立健全内部审计机构是各企业单位建立自我约束和监督机制的一种措施，其目的在于加强对本单位的审计监督，促进提高本单位的工作效率，提高其经济效益。一般而言，审计机构隶属的领导层次越高，独立性就越强，地位就越高，审计作用的发挥就越好。现代企业制度就是现代公司制度，《公司法》提供了现代企业制度的模式，其中，法人治理结构是现代企业组织领导制度的重要特征和内容，其表现为股东大会、董事会、监事会及总经理所构成的组织框架。当前世界各国的内部审计机构设置有这样几种类型：一是董事会领导的组织模式；二是由监事会领导的组织模式；三是由董事会和监事会双重领导的组织模式；四是由总裁或总经理领导的组织模式；五是由总会计师或总经济师领导的组织模式；六是由主管财务的副总裁或副总经理领导的组织模式。以上各种组织模式各有利弊，其中以董事会领导型、监事会领导弄的内部审计机构，机构设置层次高，地位超脱，相对来说有较强的独立性和权威性，是现代企业内部审计较为理想的机构管理模式。企业可根据实际情况选择内部审计管理模式，健全机构设置，配备专职内审人员，使内部审计工作在组织上得以保障。

(三)突出内部审计工作的重点，着力体现现代审计的先进性

我国内部审计监督包括对财务收支及其相关的经济活动和经济效益的监督，还包括单位领导交办的其他审计事项，任务比较繁重，工作千头万绪，因而就有一个突出工作重点的问题。作为企业管理的组成部分，其内在功能随之增强，传统的审计主要以查错纠弊为目的、以检查复核为手段对经济活动的结果予以监察、督促的基本监督职能已不能满足管理的需要。 为体现现代审计的先进性，内部审计应着力抓住以下几个重点：

1、开展经济效益审计。

对企业的投入、产出、生产、销售等方面的经济性、效率性、效果性进行监督和评价，提出审计意见，为提高企业的经济效益服务；

2、做好内部控制系统的评审工作。

内部控制制度既是审计的对象，也是现代企业制度基础审计的前提。内部审计人员对企业的各项规章制度、管理章程等控制环节的健全性、符合性和有效性进行定期或不定期的检查评价，促进企业管理水平的不断提高，并为内部审计工作的顺利进行创造了良好的基础；

3、适应企业多层次分权管理和新时期企业内部经济责任体系建立等管理机制改革的需要，对企业内部各级负责人任期经济责任履行情况实施审计监督，正确评价其经营业绩、管理水平、经济责任，为企业内部干部管理考核、使用提供依据；

4、建立事前审计和事中审计制度，对企业的重大经营决策、重点投资项目等进行事前审计和事中的跟踪审计，评价其可行性、合理性及效益性，将服务意识贯穿于内部审计监督、鉴证、评价的全过程。

（四）正确处理好内部审计与各有关方面的关系

1、要正确处理好与国家审计的关系。

我国《审计法》明确规定国有企业应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度，且企业的内部审计应当接受国家审计机关的业务指导和监督。国有企业内部审计作为社会主义审计监督体系中的一个重要组成部分，它在为企业经营管理服务的同时，也承担着代表国家对国有企业加强监督管理的职能；

2、要正确处理好与企业领导的关系。

内部审计业务的开展应站在企业领导的立场上，监督企业内部各部门经济责任履行情况和内部控制制度的运行情况，在发挥监督、鉴证、评价等职能的同时，充分利用其专业优势，积极为领导出谋划策，提供各种可行的审计意见和建议，发挥其“参谋”与“助手”作用；

3、要正确处理好与与同级职能部门的关系，其主要包括三方面。

⑴处理好与组织、人事部门的关系：

内部审计应将审计结果和审计决定的执行情况及时反馈给组织上、人事部门 ，作为其今后考核、任免干部的依据；

⑵处理好与纪检部门的关系：

即利用内部审计具有经常性的特点和内部审计人员的专业优势，将审计过程中发现的各种违法乱纪行为的线索及时准确地提供给纪检部门；

⑶处理好财务部门的关系： 

内部审计相对企业其它职能部门而言具有外部审计性质，审计的依据除了国家有关法律法规外，还包括企业制定的各项规章制度。一方面这些规章制度的执行情况需要内部审计去检查监督，同时内部审计人员在工作过程中也需要财务部门提供各种协助；

⑷要正确处理好与社会审计的关系： 

在目前企业内部审计人员数量普遍不足和业务素质较低的状况下，充分利用社会审计工作成果，可以提高审计效率，在审计风险日益加大的今天，两者合作与协调能够有效地规避和降低审计风险。可以说，搞好与社会审计的关系，保持与注册会计师良好的沟通与协调，对内部审计的发展大有益处。

（五）改进审计方法，规范审计程序

加强内部审计行业管理，建立健全企业内部审计工作规范和内部审计实务标准，完善内部审计道德规范体系建设，使内部审计纳入规范化、制度化、法制化的轨道。这就要求内审人员在审计监督活动中要严格按程序办事，切忌不按程序操作和无程序操作，只有这样，才有可能深入了解事物的真实情况，才能发现问题，提出富有建设性的意见和建议。

在审计技术与方法上，应将计算机审计方法和内部控制测评方法、统计抽样审计方法等先进的技术方法结合起来，推进内部审计工作现代化，进一步提高内审工作质量和效率；

（六）加强内部审计人员的素质，实行行业自律管理

企业要通过择优引进、强化培训等各种方式，建设一支数量充足、作风过硬、结构合理的高素质内审队伍，内审人员应是既懂专业又懂管理的复合型审计人才，而且在人际关系和交流、职业谨慎等方面也应具备较高的水平，以适应现代企业制度对审计工作的要求。此外，可以参照国外CIA（国际注册内部审计师）和国内CPA（注册会计师）考试制度，建立内部审计人员资格认定制度，这样一方面可使更多的优秀人才加入到内部审计队伍中来；另一方面也可较大幅度地提高现有内部审计人员的素质。同时把考试和考核、培训结合起来，有计划地建立对内审计人员进行以知识更新为目的的后续教育体系，全面提高内部审计人员的综合素质和内部审计质量，更好地提供适应现代企业制度要求的人才。

（七）强化内审意识，建立统一规范的内审标准和法规

强化企业的内部审计意识，尤其是企业领导要从思想上重视内审工作，企业在深化改革、改制、改组过程中，客观上要求内部审计出谋划策。另外，我国经济已步入了社会主义市场经济，而市场经济的运行机制有着诱发企业不良经济行为的因素，如果不进行监督和控制，一旦形成气候势必要影响和妨碍企业正常的生产经营活动，所以从维护企业本身利益来讲，审计工作是企业自身的需要，是领导的参谋和助手，企业领导必须从思想上充分认识到内部审计工作的必要性和重要性。应把审计工作纳入企业整体发展规划中，使审计部门参与到企业管理中，发挥其应有的监督作用，经常强调审计工作在企业中的重要性，维护内审的独立性和权威性，按照国家规章制度制定符合本企业实际情况的内部审计制度，并认真地组织实施、规范企业内审行为，增强企业内部审计的约束力，不断提高内审的监督地位。随着当前市场经济的发展和审计工作需要，国家陆续出台一些与审计法相配套的内部审计法规、细则作为内审工作的行动指南。而在统一规范的内审业务标准和评价标准尚未颁布之前，内审工作如何开展？笔者认为内审工作不能坐以等待，应充分利用现有的审计法规赋予审计工作的职能，主动工作、积极探索，努力开创内审工作的新局面。使企业内审工作跟上改革步伐与企业经济发展齐头并进。再者，对于内审部门来讲，要以自身的工作成效树立自己的形象，积极努力，拓宽审计领域，引起人们的重视，提高内审在企业的地位。在企业走向市场的过程中，内审工作必须一方面依其相对独立超脱的地位和应有的权威，从宏观着眼，从微观入手，依照有关法规来约束企业的经营行为；另一方面必须反映企业领导的意志，维护企业内部制度的严肃性，保护企业的合法利益，改进管理，提高效益。因此，面对新形势的要求，我们必须紧紧围绕企业生产经营管理领域全过程的审计，提出切实可行的改进意见和措施，为企业用足、用好政策，挖掘内部潜力，改善管理作出贡献。

 

总之，现代企业制度的建立，把企业推向了市场，企业成为独立法人实体和市场竞争主体，在国家法律、法规的约束下，企业具有独立的财产权和责任。企业为实现自主经营、自我发展，就必须实行科学的管理，这样才能实现以最小的投入获取最大的利润，从而在激烈的市场竞争中立于不败之地，而内部审计则是企业实现自我约束的重要手段。因此，探讨现代企业制度下的内部审计,建立其在现代企业制度中的地位和作用十分重要。

参 考 文 献

1、耿建新，宋常，《审计学》，中国人民大学出版社。1999年

2、许贵萍，《谈现代企业内部审计质量管理》，《财会研究》。2004.6

3、于明静，《浅析现代企业制度下的内部审计》，《财会研究》。2003 .10

4、邓伟，《对加强企业内部审计工作的几点建议》，《财会研究》。2003.12

5、赵国栋，《改进和提高企业内部审计工作的思考》，《财会研究》。2003.1