企业会计管理体制-委托代理记账制的设想

5、组建会计公司，实行委托代理记账，我们有可供借鉴的经验，并且还有代理记账的基础

（三）组建会计公司，实行委托代理记账制的设想

1、行业管理

2、企业委托

3、接受审计体系的监督

4、政府行政机构指导

内 容 摘 要

随着我国社会主义市场经济体制的不断完善和发展，会计日益显出它强大的生命力，并更加日益地证明“经济越发展，会计越重要”这一著名论断的正确性。然而，伴随这一巨大发展的同时，我国会计工作领域频频出现了会计监督弱化、会计信息失真、会计经常处于了一种进退两难的境界，并且财务收支违法违纪现象屡见不鲜，偷税漏税现象日趋严重，而这些问题对于我国中小型企业单位却显得尤为突出，其对我国国民经济造成了巨大的负面影响，它严重阻碍了我国社会主义市场经济的向前发展。而要解决上述问题，我国理论界和政府方面都曾经作了不少的探索，从“约法三章”到每年一度的财务物价税收大检查，都曾取得了显著的成就，但是却没能从根本上解决存在的问题，相反，却越检查问题越多，越检查贪污金额越大。那么，究竟问题的根源何在，解决问题的出路何在，就成了摆在我们面前等待解决的问题。

企业会计管理体制-代理记账制的设想

随着我国社会主义市场经济体制的不断完善和发展，会计日益显出它强大的生命力，并更加日益地证明“经济越发展，会计越重要”这一著名论断的正确性。然而，伴随这一巨大发展的同时，我国会计工作领域频频出现了会计监督弱化、会计信息失真、会计经常处于了一种进退两难的境界，并且财务收支违法违纪现象屡见不鲜，偷税漏税现象日趋严重，而这些问题对于我国中小型企业单位却显得尤为突出，其对我国国民经济造成了巨大的负面影响，它严重阻碍了我国社会主义市场经济的向前发展。而要解决上述问题，我国理论界和政府方面都曾经作了不少的探索，从“约法三章”到每年一度的财务物价税收大检查，都曾取得了显著的成就，但是却没能从根本上解决存在的问题，相反，却越检查问题越多，越查贪污金额越大。那么，究竟问题的根源何在，解决问题的出路何在，就成了摆在我们面前等待解决的问题。

问题的根源

（一）、会计信息的失真源于我国会计管理体制的根本缺陷

会计信息的失真，受多方面因素的影响，有主观上的原因，也有客观上的原因，有理论上的原因，也有实务上的原因。并且理论界有不少的同仁认为会计信息的失真是由于会计人员素质的低下，会计人员职业道德的落后，企业负责人法制观念的淡薄以及会计法规的不完善和外部会计监督体系的不健全等造成的，但是，这些其实都没有触及问题的深处，试问：一个素质较高、职业道德也较好的会计在“长官意志”面前会不会作假账呢？会计法规和外部监督体系相当完善的时候，会计信息还会不会失真呢？而对于这些问题，如果我们再做进一步的探究，我们就不难发现我国会计信息的失真，其深层次的原因它在于我国会计管理体制的根本缺陷。

 我国目前的会计管理体制是我国原有计划经济的产物，几十年均无变化。改革开放十几年，在此问题上也几乎无多大变化。这样所形成的管理体制弊端极大，它是导致我国会计信子失真的根本所在。

1、会计人员的双重身份。由于历史的原因和我国社会主义经济的特点决定了我国会计人员具有有双重身份：一方面代表着国家的利益，代表国家对企业发行监督的职能；另一方面又代表着企业本身的利益，要求会计人员作为企业内部的管理人员，参与企业的经营管理。而随着我国计划经济体制向市场经济体制的转化，企业投资主体的多元化、利益分配的多样化，国家整体利益与企业局部利益的一致性已很难维持，甚至经常处于了一种此消彼长的境界。会计人员所具有的双重身份也就很难维持，会计人员已举步维艰，进退两难。

2、受制于人的会计人员身不由已。我国《会计法》及有关会计条例明确规定会计人员依法行使自己的权益，并且会计人员依法受到有关权利的保护，但是这些法律法规却缺乏一定的操作性，尤其在我们这样一个法制不太健全、人们的法制观念也不太强的

国度里显得就更加的突出。而且，最根本的是会计人员的衣、食、住、行均依赖于所在单位，会计人员的人事、工资均由所在单位管理。当企业目前利益与国家利益发生矛盾时，会计人员就不得不在“长官意志”面前维护企业自身利益，也就很难旗帜鲜明地代表国家去行使维护国家利益的事，从而形成数字出官，官出数字，造成会计信息的大量失真。而那些坚持原则的会计人员受打击、挨报复、遭排挤之时往往是哑巴吃黄连，或者是胳膊扭不过大腿的境况，自认倒霉。故曰：顶得住的站不住，站得住的顶不住。从而造成“人在江湖，身不由已”。

（二）我国会计管理体制的弊端是造成我国会计监督弱化的根源

会计具有核算与监督的两大基本职能。而有效的会计监督必须遵守监督的原则：1、监督者与被监督者必须为两者，而非同一个体。如果监督者监督自己，那不属于监督的范畴。会计人员不能监督自己的工作，会计人员的工作应由非担任该工作者进行监督。2、监督者必须相对独立于被监督者，二者无利害关系。利害关系对监督者行使监督职能会起制约作用，使人怀疑监督的有效性。会计人员与企业管理者在行政上是上下级关系，在经济上是雇用与被雇用的关系，会计人员的人事、工资由企业管理者管理，显然会计人员与企业管理者不能满足此原则。3、监督者必须由高于被监督者的权力体赋予监督被监督者的权力。我国会计人员虽由财政部赋予了这种权力，但这种监督权只是法定权，没有强制权和直接的惩罚和奖励权。4、监督只能是顺利监督，即由同级或上级未监督下级，不能逆行由下级来监督上级。会计人员不能监督企业管理者。

所以，由于我国会计管理体制所具有的弊病，我国的会计监督它并不遵循监督的原则，从而使得我国的会计监督弱化或消失。

（三）我国会计管理体制是造成我国财务收支违法违纪现象屡见不鲜，偷税漏税现象日趋严重的根本所在。正如前面所述，我国的会计管理体制的根本缺陷，造成我国双重身份的会计进退两难，而在利益的驱使下偏向了企业本身，在长官意志的作用下开始偏离了法制的轨道，从此，财务收支违法违纪屡见不鲜，偷税漏税现象日趋严重，厂长成本以及经理利润随处可见，会计信息严重失真，而我国的会计监督又不能遵循监督的原则 ，这种会计信息失真也就更加愈演愈烈，造成了严重的恶性循环。

综上所述，造成我国会计信息失真，会计监督弱化，会计违法违纪现象以及偷税漏税的根本所在是我国形成的会计管理体制的根本缺陷，要想解决此类问题，问题的出路也就只有从我国的会计管理体制入手-即组建承担无限责任的会计公司，实行委托代理记账这将是我国会计发展的必由之路。

二、问题的解决方法

（一）组建会计公司，实行委托代理记账制的必要性。

1、使会计真正站到了第三者的身份上来，克服了也彻底根治了我国会计管理体制的根本缺陷。会计终于能够理直气壮地行使自己的权利，而没有任何后顾之忧，会计人员也就能真正依法行使会计的监督职能。会计监督得以实现，会计信息的失真也就能从根本上得以大部分的治理。而这些，将对改善和发展我国会计工作有着十分重要的意义。

2、组建会计公司，实行委托代理记账，可大大降低我国会计信息生产成本，促进会计技术的进步。我国自建国以来，各企事业单位，无论规模大小都建立和配备了一支庞大的会计机构进行会计信息的生产，使会计信息的生产呈封闭分散状况，大大抬高了会计信息的生产成本。而且，对我国那些小型企业，私人或民营企业，由于规模较小，如果配备完善的会计机构，就会大大加重企业的成本费用，从而不利于其发展。并且，要在这些小型企业单位实行会计电算化，几乎不大可能。如果我们通过组建会计公司，实行代理委托记账后，就可使企业单位，通过接受会计公司的服务，减少相应的办公设备购置费，相应办公场所的租赁费等，相应会计人员的费用开支。同时，这些独立的会计公司为了准确及时地为客户提供高质量会计信息，就可采用先进电子设备，先进的会计信息处理手段来提高自身工作效率和质量，并且，一家会计公司可同时为几家企业单位进行委托代理记账服务。

3、组建会计公司，实行委托代理记账制，有利于我国会计人力资源的开发利用。长期以来，我国形成了一方面会计人力资源相对不足，特别是高素质人员的欠缺，它与我国莲勃发展的经济不相适应，另一方面，会计人力资源在单位中不能得到有效利用。同时，由于一些单位领导任人唯亲，一方面，有一大批业务素质差、低水平的人员混入了会计队伍，另一方面，那些高素质的会计人员以及一大批的大中专财经类毕业生却因找不到对口工作而失业，造成了会计人力资源的极大浪费。再有，会计人员所在岗位的相对稳定性，一有工作后就缺乏一定的后续教育而不思进取，也不利于我国会计人员素质的提高。通过组建会计公司，进行代理记账后，会计人员集中由会计公司管理，所有人员一律持会计证上岗，不仅可使会计人力资源得到有效利用，又可防止低素质、低水平人员进入会计队伍，同时，也就可使大批能人之士、有志之士加入到会计行列中来。

4、实行委托代理记账制，有助于加强市场和税收管理，防止税款的流失。随着市场经济的发展，经济利益关系日趋复杂，市场法规、税收法规对会计核算的要求日趋严格，会计核算的规范和健全，导致经济资源的流失和偷税漏税等形为的发生。通过组建会计公司，实行代理记账，它能够有效地避免此类弊病的发生，因为它能够依法接受企业单位的委托，依照国家的有关法律法规来处理各项业务，从而保证了企业单位的各项业务在正常的轨道上运行。并且，实行委托代理记账后，可将我国原有的不健全或规模较小的私人企业、民营企业、“夫妻商店”纳入国家管理之中，从而可防止大量税款的流失。

5、有利于改革开放的进一步深入。代理当今西方世界盛行的中介服务，外商出于习惯或是出于自身经济利益的考虑，也有较强代理记账的倾向。我国建立和健全委托代理记账制，可与国际通行办法接轨，并可相互借鉴有益经验，共同发展。

（二）组建会计公司，实行委托代理记账制的可能性。

1、具备法律依据。《中华人民共和国民法通则》规定，公民、法人可以通过代理人实施民事法律行为，代理人在代理权限内，以被代理人名义实施民事法律行为，被代理人对该代理行为承担民事责任，代理与企业间的委托代理关系，属民事代理范畴，代理人在合同约定权限范围内以企业名义办理代理记账事宜，企业的法律责任并不因建立代理关系而转移；如在代理记账过程中，因代理人过失造成损失的，企业可以通过民事诉讼程序向代理人提出赔偿。我国《会计法》第二十一条也规定：不具备设置会计机构或会计人员条件的，可以委托经批准设立的会计咨询、服务机构代理记账。并且，1994年6月，财政部颁布了《代理记账管理暂行办法》。所有这些法律法规的制定和颁布，无疑为我们组建会计公司，实行委托代理记账提供了现实的法律依据。

2、会计信息使用者的日渐普通化、多元化，为我们的会计公司实行委托代理记账提供了广阔的市场。随着现代市场经济的不断完善和发展，会计信息不仅要满足经营管理者的需要，还要满足国家、投资者、债权人和企业职工等的需要。如此众多的会计信息需求者，要求会计能够独立、客观、公正地记录和报告会计信息，以满足他们各自不同的需求：投资者利用这会计信息可了解其投资的完整性、投资的获利能力等，以此来帮助他们处置投资，决定买进、持有或者卖出；债权人则利用其了解企业的偿债能力，了解自己债权的保障及利息的获取等，以此来决定是否继续向其贷款或者供货；政府及其机构则利用其了解国家资源的分配和企业的经营活动，以此作为制定国家各项经济政策法规的基础；职工和他们的工会组织需要利用会计信息了解企业的稳定性和获利能力，以此决定自身的去留。而所有这些众多的会计信息使用者，使会计公司实行委托代理记账有了广阔的市场和更多的发展余地。

3、现代会计分为财务会计和管理会计两大分支，这为组建会计公司，实行委托代理记账制奠定了坚实的基础，也更加使其成为可能。社会经济的发展，管理会计与财务会计必然也必须分离出来。管理会计通过对财务会计所提供信息的综合、加工、改制，为单位的决策中心提供有用的信息，并直接参与该单位的经营管理。其会计属内部会计，其人员属单位管理人员，其职能是履行管理职能，其信息属商业秘密，他们代表的是单位利益，所以理应不属会计公司的业务范畴，并且属于企业商业秘密范围内的也不应让会计公司对外公开。而财务会计以会计准则和会计制度为依据，通过对单位资金运动的客观反映，为投资者、债权人、社会公众、政府有关部门提供会计信息，也为管理会计提供直接的资料来源。其会计属外部会计，而业务由组建的会计公司来完成，就可保证会计信息的公允、客观，并代表着国家行使会计监督的职能。

4、会计信息评价监督体系的不断完善，为会计公司实行委托代理记账提供了可靠的保证。随着我国《审计法》、《注册会计师法》和《独立审计具体准则》等其它法规的出台和不断完善，并依靠国家审计、民间审计、企业单位内部审计的监督，以及其他监督体系的不断完善，将为组建的会计公司走向制度化、法制化、规范化提供有力的保证。

5、组建会计公司，实行委托代理记账，我们有可供借鉴的经验，并且还有代理记账的基础。在西方，代理理论于1976年首次提出，按照代理理论，委托代理关系被定义为一种契约关系，在这种契约关系下，一个或一些人（委托人）授权另一个人（代理人）为实现委托的利益而从事某项活动，并相应授予代理人某项决策权。而随着这一理论的不断完善和发展，代理服务已是当今西方世界、以及商品经济发达国家较为盛行的中介服务制度，并已逐步形成整套完善严密的代理理论和经验，我们可以加以借鉴。而且，我国现有近千家会计事务所与财务咨询机构，其服务范围包括了委托代理记账，为我们作了许多有益的探索，并积累了丰富的经验，这就使得我们进行委托代理记账有了良好的基础。

（三）组建会计公司，实行委托代理记账制的设想

根据社会主义市场经济和现代企业制度的要求，对组建会计公司，实行委托代理记账这种新型会计管理体制可设想为：在政府有关部门原指导下，建立会计师协会，把会计人员纳入行业管理轨道，并自觉接受社会审计及其他审计体系的监督；企业单位在行业规章许可的范围内，依法自主选择会计公司委托代理记账。

1、行业管理。将会计人员管理权限从各行各业、各种企事业单位中分离出来，并成立一个功能齐全的跨地区、跨部门、跨行业的专门从事会计人员管理工作的全国性自律性组织机构——中国会计师协会。其性质与中国注册会计师协会相同，并与中国注册会计师协会并列。并要求在中小型企业单位工作的，且具有会计工作资格的会计人员必须加入该协会，接受该协会的监察、管理、指导。该协会的基本任务是：在政府有关部门指导下，制定会计工作准则，规范会计职业道德，保障会计人员合法权益，监察、管理、培训会计专业人才和签发会计工作资格证书，促使会计人员履行职责，提高会计工作水平。各地区、各部门可以根据自身情况建立相应的会计行业自律组织机构，作为全国会计师协会的基层组织，各基层组织对本地区会计公司负责。会计师协会可设立由政府指导机构、会计理论专家和会计实务工作者等组成的理事会，下设若干工作小组，以具体负责其有关工作。具体包括以下内容：

（1）依照我国国情及我国经济发展状况进行会计改革，配合政府有关部门制定、修改会计法规。

（2）建立完善行业规章制度，以保证会计人员能够独立处理会计事务，保证会计信息的真实、公允。①制定会计工作准则，主要包括会计人员独立性的客观要求，公认的会计原则，合理充分揭示会计报表等内容。②制定会计职业道德规范，主要包括会计人员应持的立场，会计专业范围内的一般和技术准则，会计人员专业能力和服务能力的要求以及如何为企业、社会提供会计服务与如何处理同行业之间的关系等等。③制定行业自律处罚措施。以《会计法》为准绳，制定行业自律的实施细则和奖惩办法。如发现违反规定者，视情节轻重给予相应处罚，如情节严重者，对其会计公司调销营业执照，对有关会计人员则调销会计工作资格证。④明确会计人员法律责任。由于会计人员的欺诈或其他不道德行为而造成有关方面的损失，应追究会计人员的法律责任。

（3）建立独立执法监督机构。会计师协会设立独立执法管理机构，专门从事会计行政法规和行业规章的检查，对违规行为的认定和处理，帮助遭受不公正待遇会计人员进行申诉，以维护会计人员正当权益；进行违法行为立案调查，并向法院或通过检查院起诉，以保证其权威性。

（4）组织专业技术资格的全国统一考试和评审，审定会计公司对会计人员的聘用，会计工作技术资格证书的发放、检查。

（5）负责会计人员的知识更新和后续教育培训。

（6）其他事项。

2、企业委托。按照我国《公司法》和其他法规的有关规定，企业实行自主经营、自我发展、自负盈亏，企业享有足够的经营自主权。企业有权决定选择哪家会计公司进行委托，任何单位、机构均无权干涉。企业依法与代理人-会计公司签订委托代理协议进行代理记账，会计公司依法对企业委托代理中规定的事项、权限进行代理。代理人与被代理人在法律赋予的范围内所享受的权利受到法律的保护，反之，超出法律赋予范围内的违法、违规事项或权限，法律将不予保护并将追究其所造成的法律责任。

3、接受审计体系的监督。会计公司将必须接受社会设计和国家审计等审计组织或机构的监督，会计事务所、审计事务所或国家审计机关依照《独立审计具体准则》《注册会计师法》、《审计法》和其他审计条例对会计公司进行审计监督。会计公司内部也要建立内审机构，内部审计要求对会计公司进行内部监控，并对政府审计、社会审计进行审计监督时给予提供支持和帮助。另外，对我国会计师事务所所从事的代理记账业务要求分离出来，交由会计公司处理，因为注册会计师受托为同一被审计单位办理审计业务的同时，又办理代理记账、办理会计咨询与会计服务，是不相容业务的结合，有背审计独立性大要求，这种矛盾只有通过隔开这两种服务才能解决。并且，我国会计事务所不论自身规模，过多地包揽了其服务业务，也不利于我国审计的发展。

4、政府行政机构指导，会计师协会各机构组织和各会计公司要求接受政府行政机构的指导；而政府行政机构也要求不得滥用权力进行行政干预，以保证会计师协会的独立性和各会计公司的正常运转。政府行政机构要求在法律赋予范围内，依法按规章办事，对会计公司收取的代理费用严加控制，并要严格防止各会计公司间的不正当竞争。各工商行政管理部门对会计公司的申请、注册、设立、撤销要求进行严格细致的审批，并对各企业单位与各会计公司之间签订的委托代理协议必须详加记录和备案。 

总之，通过组建会计公司，实行委托代理记账这一新型的会计管理体制，它是一项巨大的工程，不是一蹴而就的事情；它需要我们社会各界人士不懈的努力，社会各项法律法规不断的完善和健全以及社会各项政策措施的配套才能完成。但是我们相信，这一新型的体制，不久的将来，必将放射出灿烂的光芒，照耀我国会计的蓬勃发展！ 

 

 

参 考 文 献

1、《中华人民共和国民法通则》，中国法制出版社，1996年10月北京第一版

2、王培泽，杨玲《论财务代理》，中国农业会计（京）

3、张隆兴、杨鹰彪、郭德贵《会计信息失真的危害及对策研究》

4、张植《浅谈困扰代理记账成因与对策》，四川会计

5、周铁光《浅谈会计信息的商品化、社会化》，财会月刊（武汉）

6、曹旭、王庆《会计管理体制改革简论》

审阅意见：

经过修改后结构比较清晰，内容比较合理。

可以定稿。

 指导教师：牟涛