会计监督制度与体系

 会计监督主要是企业对其经济业务活动全过程的合法性、合理性部分、真实性进行控制、考核和指导。其目的在于使各类经济业务和财务收支在国家法律、法规和制度允许的范围内，按预定的目标、计划和原则进行，以获得最优的经济效益。在一个企业实施会计监督之前，我们首先明确了解会计监督是会计工作的基本职能，会计工作是必须遵循会计的原则性进行严密细致严紧的经济管理工作。会计为经营管理所提供的会计信息，要经过会计凭证、会计账簿、会计报表等一系列数据的记录、计算、分类、汇总、分析、检查等手续和处理程序,会计行为在一个企业里充当一个非常重要的角色。因此，规范会计行为，对企业全面完成会计任务，充分发挥会计在经济管理中的作用具有重要的意义。本文就当前我国部分企业在会计监督方面存在的问题和强化内部会计监督的几点建议进行阐述。

目录

一、会计监督必须遵循会计的原则性开展会计工作2

二、 企业会计监督存在的问题3

三、加强企业内部监督的建议5

国有公司治理中的财务监督体制研究12

基层财务管理与会计监督实务全书12

国有公司治理中的财务监督体制研究12

会计监督制度与体系

 会计监督主要是企业对其经济业务活动全过程的合法性、合理性部分、真实性进行控制、考核和指导。其目的在于使各类经济业务和财务收支在国家法律、法规和制度允许的范围内，按预定的目标、计划和原则进行，以获得最优的经济效益。在一个企业实施会计监督之前，我们首先明确了解会计监督是会计工作的基本职能，会计工作是必须遵循会计的原则性进行严密细致严紧的经济管理工作。会计为经营管理所提供的会计信息，要经过会计凭证、会计账簿、会计报表等一系列数据的记录、计算、分类、汇总、分析、检查等手续和处理程序,会计行为在一个企业里充当一个非常重要的角色。因此，规范会计行为，对企业全面完成会计任务，充分发挥会计在经济管理中的作用具有重要的意义。本文就当前我国部分企业在会计监督方面存在的问题和强化内部会计监督的几点建议进行阐述。

一、会计监督必须遵循会计的原则性开展会计工作

会计是以凭证为依据、以货币为主要量度,连续、系统、全面、综合地反映、控制在生产过程的资金运动,旨在提高经济效益,以提供会计信息为主的经济信息系统和价值管理活动。会计既是以提供会计信息为主的经济信息系统,又是一种进行价值管理的经济管理活动。它必须遵循真实性、一致性、连续性、系统性和全面性的原则:

（1）真实性。在经济业务发生时,会计要进行核算,取得和填制凭证,经审核后,以合法的凭证为依据,按经济业务发生的先后顺序在帐薄上进行登记和反映,以保证提供真实的正确的会计信息。

（2）统一性。作为经济管理工作的会计,主要是进行价值管理,管理其中能够用货币表现的方面。以实物量度作为货币量度的基础,有货币作为统一计量尺度,把各种性质相同或不同的经济业务加以综合,对社会再生产过程进行“观念总结”。

（3）连续性。连续性是指会计对发生的经济业务,要按照其发生时间的先后顺序不间断地进行记录。

（4）系统性。它是指会计对发生的各种经济业务,首先要进行科学的分类和汇总,然后进行系统地加工处理,以便提供各种有关资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等方面的信息。

（5）全面性。它是指会计对发生的每一项经济业务,都要全面反映其来龙去脉,加以记录,同时,所属会计应当反映的经济业务,都必须全部加以记录,不允许遗漏。

二、 企业会计监督存在的问题 

近年来，部分企业在改革中成为独立的利益主体后，会计实施中的非理性行为越来越多，其最直接的结果就是导致会计信息失真。从现实情况看，主要表现有：乱挤乱摊成本、费用，出具虚假发票、原始凭证，截留或隐瞒收入，私设“小金库”，设置多套账，编造和提供虚假财务报表等。一些单位为了小团体利益，在会计数据上做文章，假账真算，真账假算，造成账实不符，虚盈实亏或虚亏实盈，以达到转移国家资产、偷逃税收、粉饰业绩等非法目的。会计信息失真，已经成为普遍关注的重大社会问题。目前在我国80％的经济信息是靠会计部门提供的，如果会计信息质量低，不完整、不真实，其后果可想而知：它不仅违反了真实性原则，还助长浮夸之风、败坏社会风气，同时误导财经信息，使决策部门失去准确的依据和坚实基础，造成宏观决策失误、经济体制改革受阻。突出表现在： 

（一）假账严重。假账，对我国经济发展的危害十分严重，许多贪污受贿、偷税漏税、挪用公款等经济违法犯罪活动，以及大量的腐败现象，几乎都与会计人员做假帐分不开。已经成为严重危害市场经济秩序的一个“毒瘤”。真实、可靠的会计信息是企业科学管理和政府宏观经济决策的依据。虚假的会计信息必然造成决策失误，经济秩序混乱。“不做假帐”是会计人员的基本职业道德和行为准则，所有的会计人员必须以诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假帐，保证会计信息的真实、可靠。其实一些单位之所以在资金运作中存在会计信息失真、资产反映不完善、设立小金库和其他违纪违规等现象，主要是其决策层为了保全个人或小团体利益，打单位小算盘并搞违规操作所致。而真正把做假帐当作家常便饭，或把财务纪律当儿戏，甚至我行我素、胆大妄为者，也非那些单位负责人莫属。

（二）执法不严的影响。《会计法》、《企业会计准则》法规制度，虽然已经颁布多年，但许多单位的领导依然我行我素，根本不把这些法规制度当回事。一个重要的原因就是对财经法规、条例有法不依、执法不严，违法不究；对查出的问题，一般是限期纠正，许多问题甚至久拖不决，最后不了了之。违法违纪的直接责任人不能及时依法严肃处理，无疑助长了社会上这种不正之风的滋生漫延，严重影响了《会计法》的严肃性和权威性。 

（三）会计基础工作和内部控制制度薄弱。有的单位连必要的账都没有，有的内部管理混乱，财务收支失控，有的私设“小金库"，账外设账，账外吸储，隐匿资产，甚至出现了携款外逃的恶劣情况。有些企业随意给别人做担保，章子乱盖，不顾后果。最后，被担保的企业垮了，人溜了，提供担保的企业只好来收拾摊子。

（四）单位负责人法制观念淡薄，违法干预会计工作的现象比较普遍。他们指使或者强令会计人员更改会计数据；受虚报浮夸风的影响，一些单位的领导人也指使、暗示下属单位填报虚假会计报表，以达到粉饰领导政绩等多种目的。领导干预在会计违法违纪和虚假会计信息当中往往起主要作用。

（五）会计监督法律的约束机制不全，会计监督脱节。在我国社会经济快速的发展过程中，会计体系需要健全的法制来规范和保障，但在目前会计工作中所存在有法不依、执法不严、违法不究的行为。虽然新的《会计法》已颁布，但是相关配套的法律、法规没有跟上，使得当出现违规事件，仍然没有相应法律条款进行有力地制裁，会计人员抵制违法乱纪行为，往往受到单位负责人和其他方面阻力影响。同时，会计监督除会计机构、会计人员外，财政和审计部门的监督也是一个重要的方面。在实际工作中，对于一个单位经济活动可能存在的问题，本单位会计人员看得见而管不着，或从自己利益考虑不想去管，财政和审计部门则管得着而看不到。再从监督管理环节上看，我国的会计监督一般注重事后监督，忽视事前、事中监督，因而对日常工作中出现的形形色色的违法违纪行为不能得到及时纠正。 

（六）受会计人员业务水平的影响。据统计，我国目前会计人员已达一千多万人。在这部分人中，具有大专以上学历的财务人员不足30%，相当一部分是从其他工作岗位转行到会计岗位上的，有的甚至未受过任何专门的会计基础理论知识培训。文化素质和业务水平的低下，制约了会计人员不能很好地履行会计监督的职责。 

三、加强企业内部监督的建议

会计信息失真长期以来整顿无效的主要原因是多方面的。我们要从根本上解决会计信息质量问题首先从规范企业会计行为应从以下几方面做起：

（一）修订《会计法》，加强执法力度 。

修改《会计法》，是会计法制建设的一件大事，其根本出发点，是从市场经济要求出发，强化依法建账，加大对造假账等违法违纪行为的处罚力度。《会计法》的修订，对规范会计行为，强化会计监管，提高会计工作和会计信息质量，建立正常的会计秩序，都将产生重大影响。《会计法》的修订，应着重在以下方面有根本性突破： 

1．要明确会计信息失真的责任承担主体，从现实中可以看出，只有单位的领导者才是这种责任的承担者，应该将会计信息失真归入企业领导者的约束机制中，而不应让会计人员充当不应该充当的角色，否则会适得其反； 

2．应该明确会计信息失真的衡量标准和处罚标准，使造成会计信息失真的成本远远高于其所得的利益，革除目前造假利益大于造假成本的现象，从经济利益上隔断对会计信息造假的偏好。 

（二）以《会计法》为准绳，深化单位负责人的会计责任主体。  在当今社会，会计人员“站得住的顶不住，顶得住的站不住”已成为一个不争的事实，一些敢于坚持原则、认真发挥监督职能的会计往往不能长久，有的遭了“冷眼”，有的被“轮岗”，甚至辞退等打击报复。在种种压力下，会计监督流于形式，会计人员与单位负责人沆瀣一气，大肆做假帐，设小金库，滋生各种腐败。因此，单位负责人的会计责任主体还需要深化。《会计法》规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。把单位负责人作为承担会计法律责任的主体，抓住了造假的幕后主使。  虽然会计数据的造假，财务会计报告的粉饰，都要通过会计人员，就这一点无可口非，会计人员不能辞其咎，但在许多情况下，造假的动机并非出自于会计人员个人的贪污舞弊，而是受到单位负责人的指使，其目的更多是欺骗国家税务部门，进行偷税、漏税甚至于骗税，或者为了逃避国家证券监督机构的监督，误导投资者，以虚假的公司形象不正当地参与资本市场竞争，或者为了骗取银行等金融机构的贷款。明确单位负责人应对会计资料的真实性、完整性负责，对假报表负责，对企图钻会计政策空子、造虚假信息达到非法目的的单位负责人敲响了警钟。《刑法》、《会计法》、《企业财务会计报告条例》等法规中的法律责任更是对单位负责人的会计责任主体提供了强有力的制裁措施，从而杜绝或减少市场经济下的“逼会计人员做假”这一公害。 

（三）树立良好的会计职业道德。

会计人员作为市场经济活动的特殊参与者，肩负提供会计信息和处理国家、集体、个人三者利益关系的重要任务，应当受到一定的职业约束，这就是职业道德，加强会计人员继续教育，提高职业道德修养是必要的，因为，会计造假中，也有会计人员受个人利益的驱使，放弃职守或知情不举、伙同作弊，或监守自盗、以身试法；也有的单位会计基础管理薄弱，家底不清，资产不实，会计人员素质不高、责任心不强等，无法对内外提供真实、准确的会计信息。《会计法》规定：“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。对会计人员的教育和培训工作应当加强”。  会计人员职业道德是会计人员从事会计工作应当遵循的道德标准。会计人员的职业道德有以下六个方面：  1.敬业爱岗。即会计人员应当热爱本职工作，努力钻研业务，使自己的知识和技能适应所从事工作的要求。  2.熟悉法规。即会计人员应当熟悉财经法律、法规和国家统一的会计制度，能正确领会各项法律、法规和制度的精神。  3.依法办事。即会计人员应当按照有关法律、法规和国家统一的会计制度规定的程序和要求从事会计工作，外理会计业务事项，依法履行监督义务，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整。  4.客观公正。即会计人员办理会计事务应当实事求是，客观公正，不偏不倚。  5.搞好服务。即会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，运用掌握的会计信息和会计方法，为改善单位内部管理，提高经济效益服务。  6.保守秘密。即会计人员应当保守本单位的国家秘密和商业秘密，除法律规定和单位负责人同意外，不能私自向外界提供或者泄露本单位的会计信息。 

遵守职业道德，提高业务素质。通过正面引导，反面教育，让会计人员树立敬业爱岗、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密的职业道德，其最基础是不做假帐，树立正确的法制观念、树立正确的会计信息质量意识，要让职业道德成为一种观念深入人心。  加强会计人员的教育和培训，严格会计人员的持证上岗，从会计基础工作规范入手，以《会计从业资格管理办法》为依据，对无证会计人员坚决予以清退，对不达标的会计人员应坚决予以停用，对违法乱纪的会计人员应暂停或永久取消会计从业资格并广而告之，对优秀的会计人员应给予必要的物质和精神的奖励，形成良好的社会监督制度和激励制度。加强会计业务培训与考核，提高会计人员对会计理论、实践，财务会计法规制度、会计职业道德的理解和应用，进一步提高会计人员素质，实施优胜劣汰。

(四)抓原始凭证，从源头上防止造假。

原始凭证是经济业务事项发生或完成时取得或填制的，用来证明经济业务事项发生或完成情况的书面证明。在现实生活中非法取得或填制、伪造或变造原始凭证以骗取收入，中饱私囊，会计人员依据不真实的原始凭证进行核算，结果导致一系列的会计信息失真。因此，治理造假，应从原始凭证这一源头抓起，按照《会计法》《会计基础工作规范》的要求填制原始凭证，对发生的经济业务事项，必须填制或取得原始凭证并及时送交会计机构，而会计机构、会计人员按国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，其中对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记帐凭证入帐；对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告；对于真实、合法、合理但内容不够完整的、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续。会计信息的真实、完整是衡量会计工作质量的标准。做真帐，不做假帐是会计工作的生命，是每个会计人员最基本的职业道德和行为准则，也是做好会计工作的起点。会计人员应牢记“不做假帐”。

（五）加强企业会计核算制度建设,完善核算体系。

企业应根据本身的特点,依据国家具体会计准则,加快建立健全适应市场经济的会计核算制度和会计流程,确保会计人员在各种情况下,特别是在经济形势变动频繁和减少主观因素干扰的情况下完成复杂的核算任务。同时,要建立健全与会计核算相配套的一系列管理制度,如定额制度、计量制度、内部价格制度、预算制度、经济考核制度等,以保证会计核算的及时有效性。为此，企业要加快信息化进程,利用现代企业管理和现代信息技术及系统工程建立一个能以最佳方式处理数据资料和达到资源共享的信息系统,从而形成一个科学、完整的经济核算体系,为实现管理目标提供有效的信息保证。

（六）建立健全内部会计监督制度。

加强企业内部会计监督制度建设，是会计工作依法进行的有效保障。进行会计核算，实行会计监督，是会计工作的基本职能。实行会计监督必须要有会计监督制度和内部控制制度做保障，会计核算与会计监督是相互联系，相辅相成的。没有有效的监督和控制，会计核算的质量难以保证。会计监督如果脱离了会计核算过程，也就难以取得好的效果。应当将会计监督寓于会计核算中，在会计核算过程中实行有效的事前、事中、事后监督。企业应当充分认识到加强内部会计监督和内部控制的重要性、紧迫性，建立、健全会计监督制度和内部控制制度，明确会计工作相关业务的程序和相关人员的职责权限，在机制上、制度上达到规范行为、控制风险、防范舞弊、纠正差错的效果，切实保证会计工作规范有序地进行。 

（七）加大监管力度，促进企业建立并认真贯彻执行企业内部会计监督制度。

建立有效的企业内外监管机制和制度，这对一个企业健康有序的发展是十分重要的。企业内部会计监督制度的建立与执行需要单位内外部形成合力予以监督方能奏效，外部由财政部门、注册会计师或会计师事务所，上级主管单位及企业资产管理部门对企业进行监管检查；内部由单位审计部门负责监管，只有建立了内外结合的监管机制，并通过审查和评价企业内部会计监督制度的合法性、合理性、全面性及有效性，才能促进企业建立健全内部会计监督制度，并认真贯彻执行，以保障企业有序、健康地发展，提高企业经济效益。 

（八）改善基础管理，实现会计基础工作规范化。

会计基础规范化工作是指各单位要健全内部各项会计管理制度，建立良好的会计工作秩序，使记帐、算帐、报帐等工作符合国家统一会计制度的要求。会计基础工作是提高会计工作水平，建立健全正常的会计工作秩序的基本环节，也是经济管理工作的重要基础。只有把基础打好，才谈得上规范秩序和保证信息质量，才谈得上科学管理和提高效益，会计工作才能更好地为社会主义市场经济服务。因此，加强会计基础工作，要求各单位领导和会计人员在充分认识会计基础工作重要性的同时，从最基本的工作环节抓起，认真学习《会计基础工作规范》的各项规定，不断提高会计基础工作水平。虽然《会计基础工作规范》的各项规定是会计人员最常见的内容，但也恰恰是最容易出现疏漏的环节，认真学好、学懂、学透《会计基础工作规范》的各项规定，加强基础操作训练。再有抓好单位内部会计管理和内部控制制度建设，强化内部会计监督，真正实现依法建账、依法开展会计工作。经济越发展，会计越重要。会计基础工作是会计工作和财政经济工作的基本环节，在维护社会主义市场经济秩序，加强经济管理，提高经济效益中日益发挥重要作用。

综上所述，在任何企业都离不开会计监督，会计是为特定经济利益主体服务的，其实会计监督的权利归根到底还是来自于企业的经营者，不少人将会计监督视为对企业经营者的监督，这种认识是不全面和不正确的。从客观上来讲，会计监督所监督的对象是企业的经济活动，并不是直接针对企业经营者，只不过企业的经济活动大部分都是由经营者来控制的，所以人们就会有一种错误的认识，认为会计监督就是监督经营者。我认为应该说会计监督是对“事”不对“人”，只要存在不合理、不合法、不符合规定的经济活动（或称经济行为），会计机构和会计人员就要监督，其监督并不是针对某个人，或某个集团的行为。在企业的所有权与经营权相分离的情况下，所有者与经营者的利益存在不一致的现象也是正常的，但对会计监督权利的支持是一致的，只不过财产所有者与经营者在支持会计监督来监督其财产的安全和完整，监督经营者是否有效地履行应有会计监督；而经营者支持会计监督的在于，通过会计监督实施对企业各个经营部门、管理部门经济行为的监督，使其经营决策能在下属部门和人员中得到执行，只要经营者对企业实施有效会计监督管理，才能有效保障企业业务的稳健发展。

参 考 文 献

书名:市场经济与会计监督作者: 陶良虎出版社: 经济科学

国有公司治理中的财务监督体制研究

作者:饶晓秋

出版社：中国财政经济出版社

基层财务管理与会计监督实务全书

出版社：中央编译出版社

作者：于中一 主编

国有公司治理中的财务监督体制研究

作者:饶晓秋

出版社：中国财政经济出版社