会计信息失真的成因与对策

XCLW121173 会计信息失真的成因与对策

一、介绍自己的写作目的

二、认识会计信息失真的表现形式

三、认识会计信息失真的成因

四、治理会计信息失真对策

五、结论

内容摘要

认识会计信息失真的表现形式

认识会计信息失真的成因

治理会计信息失真对策

会计信息失真的成因与对策

本人从1995年就开始从事会计工作，这十多年来，天天在电脑上计帐、算帐，工作感到平淡，但通过长期的积累，解决了我刚开始工作时对有些硬性规定操作的困惑。近年来我国在不停的修改核算制度，也解决了不少漏洞，让我们这一行当的的“聪明”人无空子可钻，在做假的过程中操作难度大，很难自圆其说。但这些并不可能完全杜绝假的会计报表，为了逃避税款，缩小的收入利润；在损害国家利益。为了转嫁自己的损失，虚增利润，吸引投资，让投资者的资产稀里糊涂地蒸发了，会计信息的失真的危害是巨大的，如何防范是个重要的问题，本人在实际工作中非常关注会计失真的成因，结合这么多年的实际经历，并试图找出一些改进的方法。首先会计信息的失真成因并不是年底汇算才出现了，在日常工作中，一点一点小的偏差汇总到年底就回造成一斜塔，360天数据汇总起来能否真实的反映经营情况和成果就可想而知了。

会计信息失真就是企业对外提供的会计信息严重偏离企业会计准则的规定，不能真实地反映企业实际的财务状况和经营成果的一种现象，它不是个新问题，自1720年在英国发生世界上第一例上市公司会计舞弊案“南海公司”事件以来，会计信息的真实性问题就成为投资人和债权人关注的核心问题之一。虽然在过去的二百多年里，由此催生的现代审计技术得到了很大发展，同时世界各国也普遍建立和完善了财务会计准则，使会计信息的真实性有了很大的保障。但会计信息的失真的问题人们所希望的那样从根本上得到遏制。特别是金融信贷、股票行业的发展，问题出现得越来越明显，波及的范围更广、产生的影响更大。如果企业向公开市场提供的财务会计信息是不真实的，投资者就会感觉上当受骗了。而如果资本市场上的投资人感觉到上市公司在利用这些虚假的会计信息向他骗钱，他就不会向上市公司投资；同样地，如果银行知道公司提供的报表是假的，他们就不会再借钱给企业。如果大家都不向上市公司投资，则企业就会象无水之鱼，迟早会陷入难以为继的窘境。因此，上市公司会计信息失真是直接与市场经济规则严重背离的行为。它不但会严重销弱了会计信息的决策有用性，危害了广大投资人和债权人的利益，使社会公众对会计诚信基础产生怀疑，也会从根本上动摇了市场经济的信用基础，削弱和扭曲了证券资本市场的资金筹集和资源调配功能，危害宏观经济的正常运行。虽然许多人都或多或少的认识到会计信息失真的危害，但为何还会出现这种现象、产生的原因、它的表现又如何、如何防范、如何将信息失真的影响减少到最小，本文将从以下三个方面进行论述：

一、认识会计信息失真的表现形式

二、认识会计信息失真的成因

三、治理会计信息失真对策

一、会计信息失真的表现形式

会计信息失真即会计信息不能准确完整及时地反映企业的财务状况和经营成果。在会计实务中，有两类表现形式，即“假账真算”和“真账假算”。

会计信息失真具体有如下几种表现形式：

（1）虚开发票。主要指多开发票进行报销，提高费用，加大成本，以达到套取现金或骗税的目的；或通过与其他企业对开增值税发票、产品销售发票，虚拟销售业务，虚增收入和利润，以达到粉饰经营业绩的目的。

（2）编制虚假预算。一是为了完成成本控制目标，人为按照分部分项工程将总成本分解，调整工作量、实物量、工程进度等，以使各项成本费用控制在开支标准和范围以内。二是为了集团利益或一己之利，在预算上大做文章，造成企业的资产不实、经营成果虚假。最突出的例子就是“渝钛白”事件。重庆渝港钛白粉股份有限公司（简称渝钛白）是1992年9月在吸收合并重庆化工厂基础上后以社会募集的方式设立的公众股份有限公司。1993年7月在深圳证券交易所挂牌上市。上市之初的几年里，公司的经营业绩还算可以。但自96年开始，公司业绩开始出现滑坡，96年亏损额1318万元。1997年公司经营业绩并未有好转，为了掩盖企业经营业绩不佳的事实，公司故意将实际上已于1995年底就完工且投入试生产的钛白粉建设项目应付债券利息约8064万元计入在建工程成本，从而使97年的公司亏损额反映为3136万元。实际上，该生产线96年就已具备生产能力，且小批量生产出了合格产品。之所以一直未能达产验收，主要是因流动资金不足及市场暂未打开。根据我国上市公司会计制度规定：固定资产一旦建设完成并投入使用后，为购建固定资产而发生的借款利息就应进入期间费用，不得再资本化。渝太白公司之所以这样做，主要原因是：96年公司已亏损1000余万，97年公司帐面又亏损3000余万。若加上这一笔借款利息，则累计亏损将接近12000余万。这对于注册资本为13000万元的公司来说，净资产仅剩25%左右。若公布开来，则投资者一定会怀疑其持续经营能力。在新旧会计制度交替之际，会计制度难免有漏洞和不完善之处。一些上市公司为了自身的小集团利益，肆意钻现有会计制度的空子大做文章，以图保牌摘帽。

（3）随意调整固定资产的折旧计提方法。如原采用年限平均法，为了调节成本，而改为双倍余额递减法或年数总和法，将固定资产折旧作为利润的调节器。

（4）存货计价不规范。是指存货取得和发出的计价不规范，如原采用先进后出法，但由于物价上涨，所以改用后进先出法，以调高当期成本，降低利润等。

（5）计提跌价准备具有随意性。计提跌价准备是为了更准确反映资产的可变现净值或可收回金额，如期末对存货的账面成本和可变现净值进行比较，采用孰低原则，对存货计提跌价准备。而可变现净值需要会计人员的职业判断进行预计，为了调节费用，计提的跌价准备往往具有很大的随意性。

（6）收入确认不规范。收入入账时间、金额确认不规范，不能在利润表上反映当期损益。如为了达到虚增利润的目的，当产品所有权上的主要风险和报酬尚未转移时，就确认为收入。

（7）会计政策的变更处理方法不当。一是国家规定的会计政策已经发生变更，而企业仍沿用旧的会计政策；二是会计政策变更要求用追溯调整法，而企业为了达到少计成本费用等目的而采用未来适用法。

以上详细介绍了认识会计信息失真的表现，为何企业的财务帐没有真实的反映单企业的经济状况

二、会计信息失真产生的原因（1）企业之所以敢进行会计造假，一个很重要的原因就是目前对企业经营业绩进行考核评价的主流方法还不尽科学、合理。目前大部分企业还是把建立在权责发生制基础上的营业利润来作为评价企业业绩好坏的主要方法。以权责发生制下的营业利润来评价企业经营好坏的好处是符合目前的会计制度，简便易行。但同时也要看到，建立在权责发生制基础上的营业利润由于常常受到成本费用在受益期间摊配的影响较大，而这种摊配的合理与否往往是建立在经理人对相关经济事项的“合理预期”的基础上的，因此其科学性、允当性外界无法准确了解。这就为经营者作假舞弊提供了方便，即使其作了假也不能及时的被发现、认定、查处。用这种方式对企业经营者进行考核，往往会流于形式，只停留在数字表面。

（2）会计信息的不对称

由于现代企业普遍实行所有权与经营权的分离，企业所有者（投资者）与企业经营管理者所掌握的有关企业实际经营方面的信息详尽程度有所不同。由于经营者直接管理着企业，他对企业的经营、运作负直接责任，因而他有着得天独厚的信息优势。而处于有利地位的企业经营管理者或直接参与实际生产经营管理且处于控制地位的部分投资者，往往会基于其自身利益最大化的考虑而利用这一有利条件通过造假来掩盖或改变对自己不利的营业报告，或是只少量披露甚至不披露对本企业不利的信息，故意制造会计信息失真，从而损害其他利益主体的利益。

（3）激励与约束机制

不对称激励与约束机制是企业管理中极为重要的两大机制。企业所有权和经营权分离以后，股东委托经营者代表他们管理企业，为自己的目标而努力，以达到“股东财富最大化”。为了达到这一目的，股东往往都希望以优厚的待遇来吸引人才，使之为己所用。因此，经营者在一定程度上也是“股东财富最大化”的受益者，他们和股东的利益在一般情况下应该是一致的。但是，企业的经营管理者和企业所有者的利益有时也会发生冲突：经营管理者大都会希望待遇丰厚一些、休息和闲暇时间更长、工作风险更低；而作为股东来说，总希望成本费用少一些，赚的更多一些。经营管理着和股东目标的不完全一致，可能促使经营者为了自身的利益而作出背离股东利益的举动。这样就会产生两个方面的问题：经营者的道德风险问题和逆向选择。为了避免“道德风险”和“逆向选择”的发生，股东往往采取两种办法：一是尽可能多地掌握更多的信息，对经营者进行监督，在经营者背离股东目标时，减少支付给经营者的各种报酬和福利，甚或解雇他们；另一个方法就是采取激励报酬计划，使高级经理人员分享企业增加的财富，以鼓励他们采取符合股东最大利益的行动。但是，监督和激励都会受到合理成本的制约。股东必须在监督成本、激励成本和经营管理者偏离股东目标的损失之间权衡利弊，找到最佳的解决办法。目前在许多企业中，特别是在国有企业中，激励与约束机制不对称的情况比较严重。一方面经营者的业绩与报酬往往只简单地以工资的形式被一次性规定了，不能及时地按照经营者所做的贡献来对经营者进行对等的激励。经营者为企业做出了贡献，但是却没有得到相应的回报，心理上的不平衡加上物质上的不满足成为个体实施违规行为的动机；另一方面，由于我国经济尚处于转轨时期，现代企业制度尚未真正地建立起来。因此，在企业中普遍缺乏严格的、科学的监督和约束机制。所有者让渡给经营者的权力过多，并且对让渡的权力监督不力，“绝对的权力导致绝对的腐败”。

（4）财务会计本身所具有的不确定性会计上的不确定性产生于这样两个主要来源：第一，会计信息一般都于预期要在未来持续存在的实体有关。由于一些成本费用的分摊常常是在过去和未来期间进行的，对于这些分摊的合理性和未来的预期依据就必须作些假定。尽管这些关于分摊的假定和预期之中，有些可能在以后期间也有效。但许多分摊却不能加以查证。第二，会计上的计量常被假定为代表那些需要对其不确定的未来数额加以估计的财产的货币表现。所有这些因素都可能会引起会计信息最终偏离“真实”的境地，也在一定程度上给上市公司操纵会计信息提供了可能。

（5）社会监督不力或流于形式作为市场经济的一个特点，政府的管理职能逐步地从以前的既是运动员又是裁判的角色向游戏规则的制定者角色转变。但是，社会监督究竟应监督什么、怎么监督、法律责任等都还不完善。加之目前相当一部分上市公司股权结构中国家及法人股还占有相当大比例，由此引发的利益操纵行为还花样繁多，监督起来也困难较大。同时由于目前我国的社会中介服务执业和道德水平和发达国家相比还有较大差距，甚或有的审计师参与造假或提供虚假审计报告，从而使得会计信息失真案件层出不穷。

（6）对造假者处罚不力从经济学上来看，造假者之所以敢造假，主要是因为他们预期造假能够带来的利益或好处要远远大于被发现并受到处罚而带来的损失。《公司法》第212条规定："公司向股东和社会公众提出虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告的，对直接负责任的主管人员和其他直接责任人员处以一万元以上十万元以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任"。《会计法》第45条规定："授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员……构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处五千元以上五万元以下的罚款，属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。还有不少条文只是罗列"不得"有这样或那样行为，却没有给出"违反了怎么处理"的后文。这类条文的规定，明示了造假行为可预期的"成本"的上限，不仅威慑力不足，反倒起了"鼓动"作用。另外，由于我国目前对企业会计舞弊行为的司法处罚还处于逐步完善的实践之中，且在国有及法人股东处于绝对控股地位的情况下，很难认定舞弊造假是为了个人利益。因此对当事者的处罚也更多的倾向于追究法人单位的经济责任，而对参与会计造假的个人的刑事及民事处罚还比较薄弱，对个人的触动还不是很深。这些都助长了作假舞弊的风气。

(7)引发会计信息失真的其它因素除上述因素外，我认为，造成上市公司会计信息失真的原因还在于目前的中国证券市场尚是一个发育不完善的、非完全竞争、近乎封闭的国内市场，股权集中度较高，且投资者大多是中小散户，缺乏机构投资者。一方面中小股东由于所持股份较少难以有效制约大股东为了自身利益而对上市公司的操纵行为；而另一方面又由于受到知识水平、技术手段和成本负担能力等客观因素的制约，中小股东难以高效地搜集更多的信息。所以只好人云亦云，在市场上跟风操作。这些都为上市公司利用失真的会计信息非法牟利提供了可乘之机。

三、治理会计信息失真的对策

（1）认真贯彻《会计法》，建立适应市场经济的会计理论。治理会计信息失真的关键是认真贯彻《会计法》，做到有法必依、执法必严、违法必究。增强企业法人和会计人员的法律意识，做到依法经营，依法纳税。提高对会计管理和会计信息的认识。实现会计信息的流动、及时、准确，为企业决策经营提供可靠的信息。建立与市场经济相适应的会计信息体系。

（2）改变会计管理体制。首先，要建立有利于会计人员独立行使职能的会计管理体制，有效地克服一般会计人员“身份不明”或“双重身份”的现象。一是要建立和完善会计市场，包括会计人才市场和会计信息市场；二是要建立起委派会计人员的经费管理机制即收支两条线管理机制；三是要加强会计委派方面立法建设；四是要加强委派会计人员的业绩考核，建立委派会计的再监督机制；五是必须加快和完善相应的配套措施的改革。其次，要建立有利于强化会计监督职能的会计管理体制。从试点情况来看，实行会计委派制的效果十分明显，它有利于保证会计信息的真实、客观、公正。由于委派会计常驻所派单位，因而可以将各单位财务年度审查、阶段抽查和随机监控有机地结合在一起，极大地加强会计监督职能。第三，要考核和监督管理者，规范“内部人”行为，从组织上保证会计信息的真实性。这样才能有效约束内部人权力，制止内部人利用职权干涉会计工作，指使、强令会计人员提供虚假会计信息。

（3）对企业经营者业绩考核要多样性、全面性。制定有效的经营者激励机制，使经营者和所有者的利益尽可能趋于一致。会计信息出自会计人员之手，但对外提供会计信息的主体是企业经营者。因此，企业所有者应制定有效的对企业经营者的激励机制，使两者利益尽可能趋向一致。另外，企业业绩考核体系应当注重过程的合法性、合理性和科学性，考核方案设计和业绩评价指标的选择应加强对会计信息产生全过程的考核，避免对于结果状态的偏爱，以正确引导会计工作的运行，保证提供真实可靠的会计信息。

（4）逐步建立健全企业的内控机制。建立以强化内部管理为中心的会计管理体系，加强内部控制、制定财务监察及内部稽核制度。企业应结合自身的具体情况，制定自己的行为规范，以促进企业管理水平和经济效益的提高。如合理设立会计机构，配备会计人员；制定切实可行的各岗位责任制和内部牵制制度；制定相应的财务管理办法，加强会计队伍建设，提高会计人员的综合素质。

（5）不断提高会计人员的业务素质和职业道德水平。作为一名财会人员，首先要有较高的业务素质，既要掌握会计专业的基础理论和基本技能，又要能通过对会计核算资料的考核分析来参与企业的经营决策，为企业的现代化经营与管理提供参考，还要精通会计法规，会计制度。因此，一方面要聘请业务精通，知识丰富的财务人员。另一方面，要对会计人员进行定期培训和考核，使其知识不断更新，适应生产经营的要求。其次，还要提高会计人员的职业道德规范。一定要本着客观、公正的原则，做到敬业爱岗、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保密守信，以“不做假账”为道德准绳，以《会计法》为行为准则，做到自律、自重，依法理财。另外随着会计信息时代的到来，会计人员必需懂得信息技术、网络技术、软件开发与设计、软件操作等一系列新知识、新科技、新技术，会计人员应当成为现代企业财务与管理的专家，以适应知识经济的挑战。

（6）完善会计法规。完善会计法规，就要尽量减少对同类或相似业务处理方法的多样性和可选择性，明确各种处理方法的场合、弹性区间，增强会计信息的可比性与一致性。

（7）加强会计工作反假帐的技术措施,现代企业大多采用电子计算机来处理帐务。而现在市面出售的财务核算软件，大多具有强大的反结帐、反过帐功能。比起传统的手工记帐核算体系来说，即使工作量再大的财务会计核算系统，如果纯粹出于造假的需要而必须重新处理已形成的会计档案，也可在很短的时间内很方便地实现，且可以不留任何痕迹。改进的办法之一就是在上市公司中普遍推行基于ERP(即企业资源计划)的会计信息综合处理系统。这样，如果企业要进行会计造假而使用反结帐、反过帐功能，则会因为与会计核算处理相关的物流处理分布在各个相对独立的信息采集点上，且各信息处理点的物流处理在一定程度上的不可逆，从而使得造假的难度加大、成本增高。这些都会极大地抑制会计信息失真。同时还可以考虑加强证交所与税务、工商、海关、银行的信息共享，及时地发现和稽核企业的财务报表信息

（8）立法明确会计人员有对因拒作假帐而受到打击报复的索赔权我国现行会计法中对单位领导人、会计人员和其它人员伪造、变造、故意毁灭会计凭证、会计帐薄、会计报表，或其它会计资料、或者利用虚假的会计凭证、会计帐薄、会计报表或其他会计资料偷税或者损害国家利益、社会公众利益的，由财政、审计、税务机关或其他有关主管机关依据法律、行政法规规定的职责负责处理，追究责任；对依法履行职责、拒绝做假帐的会计人员打击报复的，给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。但实际上，会计人员作为企业的一员，其自身利益往往和具体的企业是紧密联系在一起的。其之所以作假，往往是受到管理当局或董事会的压力。若不顺从，则往往会受到排挤或辞退威胁。但现行会计法规还没有明确会计人员可以就此类问题向施害企业提出民事索赔。如果在有关法律中增加增加会计人员有权对因拒绝作假而受到打击报复和利益损害提出诉讼赔偿的权利，则有利于防止会计人员因受到胁迫而参与造假的现象。

结论

信息失真会计的问题是一个普遍的问题，也是一个严重的问题它可以动摇市场的信用基础，危害宏观经济的健康运行。但并非只在发展中国家才存在，本人在本文中从多方面详细分析了会计信息失真的表现、原因，并提出了治理会计信息失真的一些建议。这些建议的实施在一定成度上可以减少经济生活中会计从信息失真对社会造成的危害。会计信息这种特殊商品只能有拥有其信息的企业生产，任何其他企业组织不能替代，或者说企业的经济活动与会计信息生产的不可分割性，造成企业对会计信息的垄断。因此，产生会计信息失真的根本原因在于会计信息垄断生产所导致的信息不对称，造成了会计信息失真这种现象不可能从根本上根除，不可能靠市场竞争机制来纠正，但我们可以通过对会计信息的生产和披露进行管制是一种较好的选择；对造假行为的单位主管机关应依据法律、行政法规规定进行严厉的惩罚；这样才会使会计信息能得到真实的反映。

主要参考文献：1、邵雪梅、朱艳：《审计》，东北财经大学出版社，1998年3月2、宋玉平：《财务管理》，东北财经大学出版社，1998年3月3、杨周南、张瑞君《会计信息系统》，经济出版社，2000年8月4、财政部：《企业会计制度》，经济科学出版社，2001年3月5、赵燕平：《电子商务基础与应用》，北京大学出版社，2001年5月6、薛祖云：《会计信息市场与市场管制》，暨南大学出版社，2002年10月