论会计诚信建设的社会实践问题

目 录

概言···············································3

会计诚信建设的意义···························4

二、会计失信的成因分析·····························5

三、会计诚信建设是一个广泛的社会实践问题···········6

1、会计诚信建设亟需解决会计人员自身实践问题·······6

2、改进会计工作内部环境是会计诚信建设当务之急·····7

3、创造公平竞争环境是维护会计诚信的重要保证······9

4、培育市场制衡机制······························10

四、会计诚信需要从会计自身做起···················10

1、必须树立与时俱进的职业道德观··················10

2、会计诚信首先要从会计做起······················11

3、要做强势会计··································11

参考文献·········································13

内 容 摘 要

2003年3月至9月，杭州市财政局按照财政部开展以“诚信”为主题的会计职业道德教育的工作要求，组织实施了一项会计诚信建设主题活动。活动主要内容有：开展会计职业“万人问卷”调查、召开各类座谈会、进行诚信专访、举办会计诚信征文和诚信论坛、召开全市会计师大会表彰优秀会计师和先进会计工作者。本人全程参与了这项活动，并执笔撰写了本论文《论会计诚信建设的社会实践问题》。本文从会计职业调查的实证数据出发，在梳理政府官员、专家学者、企业家、总会计师、注册会计师、律师等各界人士有关观点基础上，进一步提出了会计诚信建设的社会实践问题。本论文的主要观点是：会计诚信建设的意义已远远超出会计本身的范畴；会计诚信是一个宽泛的社会问题；会计失信成因分析；会计诚信建设是一个广泛的社会实践问题；会计诚信建设亟需解决会计人员自身实践问题；改进会计工作内部环境是会计诚信建设当务之急；创造公平竞争环境是维护会计诚信的重要保证；培育市场制衡机制；会计诚信需要从会计自身做起；必须树立与时俱进的职业道德观；会计诚信首先要从会计做起；要做强势会计。

论会计诚信建设的社会实践问题

一个时期以来，中央审时度势提出了“以德治国”的方略，我省也率先发出了“建设信用浙江”的倡议，诚信建设正逐步深入到社会经济和文化建设的各个领域。会计是经济管理的重要组成部分，经济越发展，会计越重要，这早已成为人们的共识。事实表明，在市场经济快速发展的今天，会计的职业化、社会化和国际化发展已把会计工作推到了社会经济生活的最前沿。与此同时，会计领域的诚信缺失和职业道德涣散也同样引起了社会各界的极大关注。本文通过全面总结我市会计诚信建设活动成果，在会计诚信再认识基础上，进一步提出了会计诚信建设的若干实践问题。

一、会计诚信建设的意义

会计诚信是一个宽泛的社会问题。它涉及到伦理学、社会学、法学以及经济学等社会科学领域。会计诚信是社会诚信的一部分，一定程度上显示出社会的诚信水平和道德的环境影响。社会环境主要通过经济、文化、政治等因素对会计施加影响，这些因素对会计的职业行为产生着潜移默化的作用，而且这种影响有时是决定性的。从理论上讲，任何一种职业道德都是经过长期的职业实践逐渐形成的，会计职业道德也是如此。在市场经济条件下，会计职业活动中的各种经济关系日趋复杂，利益和压力使得会计职业道德发生动摇甚至扭曲。会计诚信的缺失表明，会计职业道德不是天生的，它是一定社会经济关系在会计职业中的反映，是一定社会经济关系作用的结果。因而，假帐现象实际上是社会各种利益交织和冲突的必然产物，是社会矛盾在会计职业中一种表现。

应该看到，诚信缺失并非会计行业的特有现象，其他行业、其他领域也同样存在虚假、失实问题。在我国，很多领域之所以出现不容回避的信任危机，从根本上讲是传统价值观受到市场和经济利益冲击时所产生的普遍现象和必然结果，在经济转型时期的会计业也不例外。西方经济学理论表明，市场是充满机会和诱惑的博弈场所，从市场和社会的各个角度看，会计数据往往体现出“利益之争”。会计信息作为社会各阶层利益分配和财富转移的基础，也受到越来越多的人们的关注、重视，乃至操纵。因此，加强会计诚信建设的意义和作用，已经远远超出了会计工作本身的范畴，已不再仅仅是会计人员自身的事情，而是一个与政治、经济和社会生活息息相关的具有重要影响和广泛意义的课题。

二、会计失信的成因分析

会计失信，谁之过？是会计人员自身素养不高、政府监管不力、公司治理失控，还是其他因素？大家都在争论这个问题。我们梳理一下会计诚信调研的观点和数据后不难发现：会计失信的主要原因在于市场竞争和社会环境，这也就是说，市场和环境是影响会计职业道德、会计职务行为的决定性力量。现阶段，会计活动已经全面融入社会，它不仅与企业有关，也与政府、社会各方面有关，特别是与经济生活有着千丝万缕的联系，会计活动及其影响力的这种社会化趋势决定了会计行为已超越会计人员的个人意义，而成为了一种企业或组织行为。企业管理经验告诉我们，会计的问题在很大程度上并不是会计人员所能够左右的，因为市场竞争和外部干预的压力会通过企业领导人或多或少的传导、转嫁到会计人员身上，在生存法则面前，会计人员也不得不面对现实，甚至做出有违职业道德的行为。有专家指出，压力、机会和自我合理化是会计做假的必备条件，一旦三个条件同时具备，虚假会计信息就不可避免。可见，竞争压力和外部干预是引起会计行为扭曲的主要原因。同时我们还应该看到，非市场因素的压力、不公平的竞争环境、不合理的制度安排，以及不恰当的评价标准，也会在一定程度上诱发虚假会计信息。理论和实践都表明，企业实施政策、执行制度的过程，实际上就是企业与政府之间的一种博弈的过程，政策不合理、制度不规范、政务不透明必然会导致企业的不诚信行为。

必须指出，我们把会计失信的主要原因归咎于竞争压力、社会环境以及不合理的制度安排，并不是为了给会计人员开脱责任，而是要表明，虚假会计信息的责任不能简单的算到会计帐上。我们并不是说会计人员就没有责任，会计人员同样也有责任，而且有时甚至是主要责任。证券市场接连发生的重大会计造假事件，为什么没有一个是会计界自身披露出来的，最典型的像银广厦事件却是《财经杂志》通过简单的报表分析就揭露出来，这确实值得会计业以此为戒。为什么会出现这种结局？对此，我们不能同样简单的把责任都往外面推，总是在会计行为和企业行为、合谋做假与胁从做假等问题上争论不休。这样下去，会计诚信建设意义也就不大了。有关专家提醒我们：在公司治理结构不完善，会计人员地位不高的情况下，谈会计诚信问题很难；在公司治理结构非常完善的情况下，会计人员的地位虽然很高，但如果会计人员的诚信出现问题，那就会出大问题。像美国安然事件就是操纵会计政策及金融工具追逐自身经济利益、损害社会投资者权益的反面教材。完善的公司治理结构只是解决了一种运作机制问题，没有解决人的诚信问题。到目前为止，还没有一个统一的标准的公司治理结构能够解决这一问题。所以，即使最完善的公司治理结构也不能解决人的行为和内心深处的道德问题。说到底，假帐现象后面的原因无非是外因与内因两个方面，外因自有公论，而内因就出在会计界的责任和能力问题上。我们在分析会计诚信背后的环境因素的同时，还要反思在现有环境条件下，我是否做到了我认为应该做的事，能否胜任岗位、能否诚信为本。

假账犹如假药、假广告、假种子一样危害无穷。会计做假、会计诚信当前之所以特别引人关注，关键是会计信息已成为企业的“名片”，社会各界要靠这张“名片”作为各项决策的依据，这反映了会计信息的后果性越来越大，会产生“四两拨千斤”的乘数效应。这样，如果会计信息不正确或不准确，那对经济社会的后患就难以估量了。如美国股市至今还没有从安然事件中恢复过来。所以我们必须清醒的认识到，假帐不仅危害社会，也危害了会计行业本身。它不但破坏了市场的竞争规则、经济的信用体系、社会的公平稳定，而且反过来也危害了会计的执业基础和行业信誉。它给政府、投资者和债权人造成的经济方面损失是直接的、可以计量的，但给社会生活带来的其它损失则是间接的、无法估量的。对此，会计业就会计诚信建设的充分性、必要性和社会意义应该有积极认识，要有危机感、紧迫感，同时也要有信心去树立诚信。

三、会计诚信建设是一个广泛的社会实践问题

历史唯物主义已经证明：社会实践是推动社会发展的决定性力量。同样，会计诚信也需要通过与市场博弈，不断克服转型时期的各种阻力而逐步建立和完善起来。诚信既是社会实践的结果，又是社会实践的指南。在市场经济条件，会计与社会经济活动的方方面面有着错纵复杂的利益关系，因而，会计诚信建设已不只是会计人员的实践，而是一个更为广泛的社会实践。会计诚信建设的社会实践活动，就是要将“诚信为本，操守为重”的原则具体落实到社会实践过程中去，形成社会各阶层协同一致的行为准则，以共同改善会计信息市场的供求状况、着力提高会计信息质量。从会计诚信建设的具体实践领域来看，会计自律、公司治理、政府干预、市场制衡四方面是实践的重要内容。

1、会计诚信建设亟需解决会计人员自身实践问题。会计是以特有的方式描述经济活动的一种特殊职业，会计核算是会计工作的基本职能。在传统会计领域里，单一的经济业务及经济利益关系和相对稳定的会计制度，使会计核算成为了会计人员的普遍技能。随着市场经济体制的建立，经济活动得到了不断的创新和发展。在这种情况下，如果会计人员不注重自身素质的提高，会计核算的结果就会存在很多的不确定性。同样，会计制度的改革和创新，会计职能逐渐回归于企业，客观决定了对会计人员的要求也变得和以往不同。会计回归企业，会计工作质量将越来越依赖于会计人员的个人素质。会计制度改革和会计工作的发展趋势决定了会计政策、会计制度的实施效果和会计核算的最终结果将取决于会计人员的职业判断。事实上，会计制度的变革在还权力与企业的同时，也给会计工作和会计人员提供了新的实践领域。没有丰富的实务经验，没有对企业经营活动全过程的了解，会计工作将难以发挥应有的作用，会计秩序会也会变得难以控制。解决会计人员自身的实践问题，关键在于提高会计人员的专业素质，提高专业胜任能力。加强素质教育和业务培训是解决问题一个方面，善于观察、了解和分析经济活动的规律和经济业务的本质，更是提高实务工作能力的重要途径，也是会计人员在实践过程中的一个重要课题。

会计信息质量是判断会计诚信的主要标准。会计职业活动的结果依赖于会计人员的个人素质，这其中当然包含对会计人员职业道德的要求。有专家预言，随着现代企业制度的建立和公司治理结构的完善，会计人员的地位将得到极大的提高，会计工作的作用也将变得比任何时候更为重要。事实证明，不管会计人员的地位有多高，也不管会计人员的专业能力有多强，职业诚信是决定会计信息质量的重要道德力量。否则，就会产生济南轻骑计提42亿坏帐、发生34亿巨亏的玩弄准则现象。总之，会计人员自身的实践问题，就是在实践中正确处理专业素质、职业地位和职业道德三者关系，而职业道德才是保证会计信息质量的最后一道防线。

2、改进会计工作内部环境是会计诚信建设当务之急。不可否认，在经济体制转型时期，企业制度的改革依然存在着不容忽视的实践问题。专家告诉我们，公司内部治理结构是否完善，将直接影响会计行为的价值取向。虽然，在建立现代企业制度和公司制改造过程中，我们借鉴了西方先进的管理经验，在公司治理方面已经形成了董事会、监事会、经理层等公司组织构架，建立了独立董事制度。但是，真正意义上的公司治理，还有待于发挥公司各阶层独立的作用，以形成相互制衡的内部权力关系。因而，推进公司治理的实践进程，必将成为会计诚信建设的又一新的实践领域。

会计回归企业，决定了会计工作不仅取决于个人，更取决于公司的内部环境、工作秩序和制衡机制。随着我国市场经济的深入发展，现代企业制度在弥补市场失灵、约定失衡所导致的责任不对等方面，积累了行之有效的实践经验。会计信息作为公司治理结构运作过程中联结权力和利益的纽带，决定了公司治理结构影响着会计的行为方向。同时，会计行为也影响着公司治理的效果。很多事实表明，公司治理是否有效并不取决于公司治理的理论模式，关键在于治理实践。有专家评论，我国的公司治理结构其模式既借鉴了美国又借鉴了德国，从理论上讲是一种非常完美的模式，但往往由于角色的偏离而没有形成有效的公司治理实践。理论与实践相脱离，特别是在公司治理结构环节还存在着"一股独大"和“内部人控制”的情况下，会计人员在结构失衡的治理结构中只能在权与法之间做出“两难”选择。大量事实证明，会计工作的成败一定程度上取决于公司治理实践的成败。因而，加强会计诚信建设，必须全力推进公司治理结构的完善，加快公司治理的实践进程。现阶段，完善公司治理，应当从实际出发，要少讲一点理论、多搞一点实践。建立现代企业制度只有形式上的组织框架是远远不够的，要发挥各组织的作用，以以挥内部制约机制的作用。在改善公司治理结构方面，我们必须克服因股权分散而造成的股东 “搭便车”心理，要调动股东、债权人等会计信息使用者参与监控的需要和能力，达到对经营管理层的有效约束；要调整股权结构，减少国有股份，分散大股东股权，防止控股股东擅权独断，增加股权之间的相互牵制作用，切实维护中小股东利益，扩大小股东对公司治理的参与程度；要完善独立董事制度，加重董事个人的受托责任，充分发挥独立董事的监督作用；要改善董事会与经理层之间的委托代理关系，完善经营者激励机制，减少管理者短期行为，并使代理人所得的利益与企业目标约束挂钩 ；要设立企业内部审计委员会，构建公司内部完善的监督管理体系和业绩评价机制。值得肯定的是，在公司治理的实践方面，有的企业已经着手实施具体的工作步骤和措施。在这方面，我们已经看到了一些成功的经验，实践证明，一些企业在内部实行会计委派制，在监事会设立专职监督机构等，对于促进会计人员保持应有的职业谨慎，已经发挥着越来越重要的作用。

会计诚信建设与企业文化建设息息相关。培育良好的公司文化，同样是改进会计工作内部环境的重要环节。诚信应当成为企业文化的重要内容，只有把会计诚信融入到企业的价值观念、管理哲学和经营理念中去，才能形成良好的会计工作氛围。企业文化的本质，是这个企业整体的思维定式，这种思维定式使企业的目标与个人的目标能够达到和谐一致。一个思维方式不确定、利益关系不协调的企业文化环境，会对会计工作产生严重的负面影响。

3、创造公平竞争环境是维护会计诚信的重要保证。会计既与企业有关，也与社会有关。政府是社会活动的组织者和经济规则的制定者。政府对社会环境和经济秩序的干预，必然会对会计信息质量和会计诚信建设产生重要的影响。在以市场机制为基础的经济体制下，政府应当着力维护公平的竞争环境，而维护这种公平，是以制定有助于公平竞争的政策、制度而得以实现的。一个科学、合理的政策，是创造公平的前提。调查结果表明，会计失信的利益驱动，在很多情况下，是由于政策的不合理造成的。其中税收环境和投资政策是两个重要的因素。政策引导的同时往往存在一定的负面影响，政府出台的政策不合理会诱发不诚信行为；对国有企业的激励措施不当，也可能导致不诚信行为的发生；政策不严谨、不合理就可能导致严重后果。只有公平、合理的政策，才能减少这种影响。从这点上讲，实现宏观管理的系统化要求，已成为政府管理经济事务的新课题。

要加强政府对会计工作秩序和会计信息质量的行政管理。会计信息作为一种“准公共产品”，其供给状况是否符合或满足社会的公共需求，就需要有一个能够代表公共利益的主体来做出干预。而在会计信息市场中，还没有任何其他主体能够代表这种公共利益，只有政府才能够当此重任。现阶段，政府既要作为投资者的代表，以市场供求主体的身份参与或主持会计信息的质量控制；又要作为社会秩序的维护者，出于维护经济秩序的需要对会计行为进行监督。政府的作用是双重的，加强政府监督，促进会计诚信建设，将成为维护市场经济秩序的基本任务之一。当前，要进一步完善内部监督、社会监督和政府监督三位一体的监督体制，通过多层次的监管，对不规范的会计行为及其对公共利益的损害进行事前警示、事中检查和事后惩处。要严格会计行业的准入制度和退出机制。要巩固已有的社会监督力量，加强对注册会计师行业的监督和管理，尤其要充分关注和利用注册会计师的审计结论。当然，加强法律约束，惩处违规行为也是保证会计信息质量，维护会计诚信的法律手段。要探索必要的对违法会计行为的民事责任赔偿制度。对少数会计业的违规操作者的过失行为，仅仅承担行政责任是不够的，要承担相应的民事赔偿责任，只有这样才能增强其责任心，这是约束违法会计行为最为有效的法律措施。

4、培育市场制衡机制。市场经济首先是一种信用经济。俗话说，没有规矩难以成方圆。对市场经济发展而言，规矩就是诚信，方圆就是秩序，没有诚信就没有秩序，而失去秩序则市场经济就难以发展。会计诚信与市场经济是相互促进、互相制约的。会计诚信可以推动市场信用制度的完善，而市场制度的缺陷也会破坏会计诚信。诚信作为会计对整个社会的一种承诺以实现对经济行为的规范，它使每个市场参与者在资源配置的过程中都承担相应的社会责任，从而产生经济秩序，造就竞争和效率。要加快市场监督机制的培育，用市场的力量来约束不诚信的会计行为。当前，要培育更为广泛的市场监督力量，特别是通过提高广大会计信息使用者的积极性来增加虚假会计信息的发现概率。 一个健康的会计是企业成熟标志，一个有秩序的会计，同样是市场成熟的标志。培育来自行业内部的制约力量，启动市场制衡机制，营造公平的社会环境是会计诚信建设活动的主题，也是诚信建设的实践指南。

四、会计诚信需要从会计自身做起

无论是会计诚信也好，“不做假帐”也好，这不仅仅是道德观念问题，也是一个具体实践问题。生存法则与会计诚信有时确实是一个两难的选择。不能强求所有会计人员在现有的环境下都能超凡脱俗；但同样也不能抱着无为的态度，消极等待、停滞不前。会计业不可能等到社会环境改善、公司治理完善之后再去解决会计自己的问题。那样的话，只能表明会计人员是诚信建设的落伍者。因此，事关会计诚信建设，每一个会计人员都不能置之度外，必须人人有责、从我做起、从现在做起，积极地投入到诚信建设的活动中去。这不仅是应尽的义务，更是必备的责任。为此建议：

1、必须树立与时俱进的职业道德观。诚信是会计与生俱来的品质，表达了会计对社会的一种基本承诺，即客观公正、不偏不倚地反映现实经济活动，忠实地为会计信息使用者服务。但是，会计诚信也并非一成不变，而是有着与时俱进的内在要求。在自然经济条件下，会计诚信集中表现在会计对业主的忠诚尽责；计划经济时期，会计着重要处理好国家、集体和个人三者利益关系；而在市场经济条件下，会计诚信具有了社会的属性，会计不但要处理好三者利益关系，还要维护股东权益、体现社会责任。可见，会计环境与职能的变迁决定了职业道德的变迁。目前我国正处于社会转型时期，会计人员也要与时俱进，树立“诚信为先，服务为重”的职业理念，既要不辱企业使命，又要不负社会众望，实事求是地向社会提供值得信赖的报表。 

2、会计诚信首先要从会计做起。会计不可能改变社会环境，而只能去适应、去应对现实的环境状况，所以，不能要求会计去改变整个大环境，但可以要求会计至少在改善企业内部环境方面应有力所能及的作为。现代企业管理一般都是以财务管理为中心，会计不仅要在“过程的控制与观念的总结”的业务范围起主导作用，还要在企业文化、诚信建设领域发挥示范作用。特别是会计诚信建设在促进企业内控机制方面具有引导作用。会计人员主要是财务负责人，对于企业经济活动中一些特殊情况应按照会计重要性原则来处理好原则性与灵活性的关系。大的原则性问题一定要把握好，这一点必须对企业负责人讲清楚，原则问题不能变通；在小的问题上则可以保持灵活性。会计诚信与企业利益的关系实质上是长远利益与局部利益间的关系。讲诚信，企业的短期利益可能会受损，但必须要顾及到企业的长远利益，因为会计诚信与企业利益从长远来看肯定是一致的。从会计职业岗位的发展前景看，也印证了“经济越发展，会计越重要”的发展规律。目前，CFO的职能已开始全面融入企业管理的全过程，包括计划制定的事先预测，预算执行、差异调整等事中控制，决算的事后分析。现阶段，ＣＥＯ与ＣＦＯ已经形成一种战略伙伴关系。由于公司治理结构的制度性需要及各自职责不同，ＣＦＯ往往侧重于企业持续经营、长远利益，职业习惯使ＣＦＯ更为关注企业诚信建设，故维护会计诚信与维护企业局部利益需要双方进行磨合。其实环境问题并非无从着手，只要会计工作者做市场经济中的君子，那么人人都可以是环境。

3、要做强势会计。所谓强势会计，就是指业务能力强、道德水平高的会计工作者。会计诚信在很大程度上和会计人员自身的业务素养和胜任能力有关。因此，会计诚信建设和会计业务水平是相辅相成的。我们经常说事在人为，确实如此；当会计工作得到单位的充分关注，会计强势地位也就水到渠成；反之，当单位觉得会计岗位工作是可有可无的话，会计弱势地位也就难以改观。我们了解到，企业界对会计的地位和作用其实是十分看重的，但是相应的要求也比较高。特别是财务负责人不仅要懂专业业务，还要懂市场、会管理，提供企业战略管理、价值管理、供应链管理等财务保障措施，只有这样，才能体现会计工作重要性与会计人员的价值，才能进一步提高会计的强势地位。随着在企业管理中的地位和作用的日益提高，会计的强势地位也就自然而然的提高了。有位企业家对合格会计人员所提出的“四要素”要求很值得我们借鉴，这就是会计人员要有扎实的功底、开阔的视野、活跃的思维和敬业的精神。除了能力培养之外，强势会计还必须具备道德品质和职业素养基础，两者缺一不可。需要进一步说明的是，会计职业道德范畴不仅仅是一个单纯的个人修养问题，更多的还是职业道德的社会实践问题。我们知道，会计大多不愿意做假帐，企业从长计议的话还是需要“操守为重”的会计人员，但关键是既得利益与职业操守发生实际冲突时，如何把握，怎样化解，由此也为我们进一步开展会计诚信社会实践活动出了课题、留了伏笔。总之，做强势会计，需要业务能力和品质素养两手抓，两手都要硬。我们这次会计诚信建设活动的目的之一，就是要通过诚信建设，营造会计人员职业素养和职业道德的良好社会氛围，从而为会计事业的全面发展奠定基础、提供条件。

参 考 文 献

1、尹伯成主编，《西方经济学简明教程》，上海人民出版社，2002年1月第3版。

2、劳平 王则柯编著，《市场经济与政府责任》，中国经济出版社，2001年第1版。

3. 梁尚敏等主编 ，《现代政府理财学》，中国财政经济出版社，

4.《注册会计师、注册资产评估师行业诚信建设纲要》，中国财经报，2001年12月6日。

5. 范广照主编，《新会计法通释》 南海出版公司，2000年4月第1版。

6. 王一鸣，“经济稳定增长的内在机制”，《宏观经济研究》，2001年第2期。

7. 吴俊英，《 理财新论》，中国物价出版社，2002年第1版。

8．杨华胜，“会计诚信问题的理性思考”《会计研究》，2002年第5期。