论会计的国家化和国际化

一、会计国家化和会计国际化概述

（一）会计的双重属性

（二）会计的社会属性和会计国家化

（三）会计的自然属性和会计国际化

二、会计国际化与国家化的关系

三、通过国际会计协调兼顾会计国家化和国际化

（一）国际会计协调的涵义

（二）国际会计协调的方式

（三）协调中的障碍及消除方式

（四）各国对国际会计协调的实践

四、我国会计国际化进程

（一）国际化是中国会计发展的必然趋势

（二）我国会计国际化的具体途径

内 容 摘 要

随着全球经济一体化，国际化是国家会计发展的必然趋势，因此，在正确认识会计国家化和国际化关系的基础上，科学地推进我国会计国际化进程，具有重大意义。本文笔者首先从会计的社会属性和自然属性出发，阐述了会计国家化和国际化的涵义及其必然性。接着，笔者揭示了会计国家化和国际化的关系，并在此基础上提出通过会计的国际协调来解决国家化和国际化进程中的矛盾的观点。最后，笔者针对我国会计发展的具体情况，着重提出推进我国会计国际化的对策。

论会计的国家化和国际化

一、会计国家化和会计国际化概述

（一）会计的双重属性

会计属性是隶属于会计本质方面的特性，是会计区别于其他事物的一种内在规定性,为了研究会计的国际化与国家特色问题，我们先讨论一下会计所具有的双重属性。进入20世纪90年代，会计出现了“新两重性论”，即会计作为一门科学，具有自然属性和社会属性两个方面。一方面，会计的自然属性，即会计具有技术性，表现为会计是处理一系列经济业务的商业语言，是以提供财务信息为主的经济信息系统。会计的自然属性要求会计能够科学、合理的处理经济业务，以提供对决策有用的财务信息。另一方面，会计还具有社会属性，即会计必然要符合它所依托存在的社会环境的要求，在一定程度上反映出这个环境中生产关系的特征。

当今社会，世界贸易的飞速发展和全球资本市场的流动将世界上所有国家都纳入到了世界经济一体化的进程中，任何一个国家如果要脱离世界贸易市场和资本市场谋求发展都是难以想象的。会计作为国际通用的商业语言，是沟通国内市场与国际大市场的重要媒介,人们所要求的会计信息，必须为国内使用者和国外使用者所共同理解。这就对会计国家化和会计国际化提出了要求，同时，由于会计本身的属性，国家化和国际化也是会计发展的必然趋势。

（二）会计的社会属性和会计国家化

会计的社会属性主要表现为会计总是为一定国别范围内的特定利益集团服务，是属于会计国家化问题。会计发展史表明：无论会计理论还是会计实务都产生于特定的会计环境，又服务于特定的会计环境，这里的会计环境包括产生会计和应用会计的社会制度、经济体制、生产力发展水平、政治法律以及传统文化等。每一个国家或地区的会计或多或少的都带有本国或本地区会计环境的色彩，以区别于其他国家或地区，从而形成了会计的国家化。一般来说，会计国家化的主要表现有以下几个方面：

第一，一个国家的会计受到该国家经济因素的影响，并和该国家的经济体制和生产力发展水平相适应。在集中统一的经济体制下，会计制度高度统一，政府的宏观调控作用越大，会计为政府服务的职能就越明显。而在自由竞争的经济条件下，会计主体拥有相当广泛的自主权，会计的服务对象则是与企业有利害关系的投资者、债权人、政府和公众等。此外，在经济发展水平较高的发达资本主义国家，由于作为社会经济细胞的企业经营活跃，业务频繁，会计行为所涉及的范围和利益主体较广，因而会计的科学性就强，会计的市场作用就明显。而在经济发展水平相对低的第三世界国家，经济活动相对简单，会计的发展水平就受到限制，相应的科学性就差一些。

第二，某一国家的会计深受该国社会文化的影响，使会计总是打上这个国家人民的传统思维习惯和行为方式以及价值观念的烙印，特别是历史传统往往使某一国家的会计带有自己的特色。比如中国会计注重行政权威，欧洲大陆会计遵循法律习惯，而日本在确定会计模式方面，则体现了善于改造利用的特点，借鉴了美国和欧洲大陆的会计长处。

从会计的国家特征可见，会计是特定的政治、经济、文化环境的产物，不同的会计环境孕育了不同的会计模式。横向看，国家之间的政治、经济、传统文化及法律制度的差别形成了具有不同国别的会计模式。纵向看，在一个国家内部，会计的环境发生了变化，会计制度也就必须做相应的调整和改革。因此，会计国家化的定位是为需要会计信息的投资者和潜在的投资者提供服务，同时要满足各国政府收缴税金、发展本国经济的需要。

（三）会计的自然属性和会计国际化

随着世界经济一体化进程的逐步推进，在一个国家内部，如果过分强调会计的国家化，就势必与经济国际化趋势产生矛盾。最明显的例子是在发展国际贸易中，贸易双方都需要了解和掌握对方的财务信息，以有助于评价贸易业务的风险程度，以便作出投资或合作的决策。这就需要贸易双方的会计准则能协调一致，使双方的会计信息具有可比性，以便双方都能看懂并了解对方的会计报表及相关财务资料，来达到相互沟通与合作的目的。

随着国际会计准则委员会改组顺利完成，新国际会计准则理事会(IASB)于2001年成立并正式运作，与美国FASB共同启动了“趋同”项目，以缩小国际财务报告准则与美国公认会计原则之间的差异；美国由反对国际会计准则转变为有条件的接受国际会计准则；欧盟要求其成员国企业在2005年全面实施国际会计准则，并且宣布不再发布有关会计准则的新的欧盟指令，所有这些意味着阻碍会计国际化进程的壁垒开始松动，会计准则正走向全球趋同。

虽然会计国际化的产生和发展受多种因素的影响，但起决定作用的是会计的自然属性，即科学性和技术性。会计的科学性和技术性是指会计作为一种国际上通用的商业语言，只有会计信息具有可比性，处于不同语言环境中的或使用不同语言的信息使用者才可以比较任何公司的财务报表，并能够评价任何公司的业绩。会计以其科学性和技术性所表现的自然属性将不受社会形态的制约，作为人类共同的智慧和财富在传播和应用。比如复式记账最早产生于意大利，但随着资本主义的发展，它很快先后传人西欧及美日等国，二十世纪初传入我国，成为世界各国普遍使用的记帐方法。因此，会计国际化是指通过对世界各国会计准则的比较、协调，最终确立起国际上较为认同的财务会计基本概念，并在此基础上推导和制定出一套国际性的会计准则，从而达到各国会计实务处理上的标准化与规范化，以满足国际经济发展与管理需要的一种世界会计发展趋同化的进程。

二、会计国际化与国家化的关系

会计国家化与会计国际化是矛盾的对立与统一。它们之间的对立表现在：会计国家化是会计社会属性的表现，它要求各国会计准则或制度的制定要体现本国特色，为本国经济发展服务；而会计国际化是会计技术性的表现，强调各国会计准则或制度在国际范围内的可比性，要求各国会计政策和会计事务处理方法的标准化、规范化和一定程度上的趋同化。会计国家化在一定程度上阻碍着会计国际化的发展，会计国际化又在很大程度上削弱着会计国家化趋势。它们之间的统一表现在：从长远的观点来看，会计国际化是会计发展的总趋势，会计国家化终将服从于会计国际化，成为矛盾的次要方面，但这需要很长的时间。

会计国家化与会计国际化矛盾的发展变化直接影响着会计发展的方向、速度、广度和深度，因此我们一定要正确认识和对待这对矛盾，在处理问题时， 要抓住矛盾的主要方面，但又不忽视其次要方面。当会计国际化脱离本国实际，与本国实际不符时，二者是对立的，这时为本国经济服务即国家化是矛盾的主要方面；当会计国家化阻碍了经济对外交流和国际经济合作时，会计国际化又成为矛盾的主要方面。在当今国际经济大环境下，我们要二者合理兼顾，在保证会计为本国经济服务的前提下，大力发展会计国际化，使会计更好地满足各国和世界经济共同发展的需要。

三、通过国际会计协调兼顾会计国家化和国际化

要解决会计国家化与会计国际化之间的矛盾，协调是基本途径。从本世纪6O年代开始产生了一些进行会计协调工作的组织机构，包括国际会计准则委员会(IASC)、国际会计师联合会(IFAC)、美国会计学会(AAA)等。此外，联合国、欧洲联盟等国际性政府机构也为此作出了努力。

（一）国际会计协调的涵义

对于什么是国际会计协调，各国学者各有见解，归纳上述中外学者的定义，可以得出国际会计协调的三个基本要素：（1）协调是在差异基础上并对差异进行的一种缩小矛盾，形成有序结构的作用过程或活动。（2）总的来说，协调的目的在于形成统一程度不等的共同结构或秩序。（3）协调不同于标准化。协调是逐步缩小各国会计惯例的差异程度从而增加其可比性的过程。在协调的过程中，目的是通过一定的调整使现有各国会计实务差异得以和谐共存。协调是趋于标准化的中间环节。标准化则意味着要推选一套严格的、各国统一步调而没有什么选择余地的规则，各国会计间的差异完全消失，达到了一种“统一”的状态，标准化是协调的最终目的和理想状态。

（二）国际会计协调的方式

目前， 国际会计协调的方式主要有以下三种：

一是国际或地区间的政治协议或法律规范。即通过国际或地区性的政府间组织，在协商制定统一会计准则后，以政府间协议或立法的形式，责成各成员国遵守。如欧洲经济共同体指令、经济合作与发展组织于1976年发布的《跨国公司宣言等》。

二是民间会计职业组织制定的准则。即由地区性或国际性的会计职业组织制定和发表指导性的会计准则文告，供各国选择采用。如国际会计准则委员会发布的国际会计准则等。

三是国际或地区性职业组织的认可和推行。即金融、证券等领域的国际或地区性组织，为了维护国际竞争和促使国际资本市场的有效运转，采取一定的措施，推广有关的国际会计准则，以使国际投资和信贷决策的制订者获得具有国际可比性的可靠的会计信息。如世界银行和国际货币基金组织都正式认可国际会计准则委员会发布的国际会计准则。

（三）协调中的障碍及消除方式

由于国际会计协调的背后是各独立主权国政治、经济、文化的较量，因此，国际会计协调存在客观的困难和障碍，这些困难和障碍可以归纳为以下几个方面：第一，会计是一种具有评审性质的社会科学，反映着特殊的经济环境的差异；第二，不同国家对会计和企业经营存在不同的态度和传统；第三，会计职业界在各国发展不平衡；第四，主权方面的影响；第五，国际经济发展不平衡。

要逐步消除国际会计协调遇到的障碍，需从以下几方面加以努力：首先，建立健全进行国际会计协调的组织部门，深入进行国际会计协调研究。从国际上讲，国际会计准则委员会应在改革的基础上逐步提高其权威性和代表性，使其所颁布的国际会计准则在国际会计协调中真正发挥作用；从各具体国家讲，应大力发展本国会计职业组织，相应建立财务会计准则委员会这样的专门化的组织机构，以专家为主体，实行专家、政府主管官员与实际工作者相结合，负责财务会计准则的制定，并研究有关国际会计协调方面的问题。其次，各主权国家要转变过分保守的观念，不能盲目排斥外国的先进的会计理论与方法，要充分认识到国际会计协调的积极意义与必要性， 在不损害本国经济利益的前提下，尽量采用国际上通行的先进的做法。最后，经济不发达国家要大力发展经济，努力赶超经济发达国家，逐步缩小与经济发达国家的差距，为国际会计协调创造良好条件。

（四）各国对国际会计协调的实践

1、美国和加拿大两国

开始，美国和加拿大是不支持也不接受国际会计准则的，虽然他们是国际会计准则委员会的发起国，但他们却一直致力于制定本国的会计准则，对国际会计准则不屑一顾。尤其是美国，对国际会计准则的态度是经历了对立消极——有条件地接受——主动出击，全方位介入三个阶段。事实证明，改组后的IASB美国取得了国际会计准则制定权的主导地位，美国试图通过把持新的IASB组织机构来扩大美国公认会计原则的影响，从而获得政治和经济上的利益。2005年4月1日，加拿大特许会计师协会下属的会计准则委员会发布一项战略计划草案—— 《加拿大会计准则：未来的方向》，该计划草案针对不同的企业采取了不同的准则战略，对公众公司而言，主要的方向是转向会计准则的全球趋同，即在预计5年的过渡期内，使加拿大会计准则与IFRS趋同，过渡期结束之后废止加拿大会计准则。

2、我国的情况

我国一直是亚太地区支持IASC准则的一支重要力量。我国一方面积极支持IASC为会计准则的国际协调做出的任何努力，另一方面，我国会计准则的制定也较多地借鉴了国际会计准则。我国从1993年7月1日起实施的“两则”和“两制”，在改革之初已初步实现了会计核算模式与国际会计惯例的接轨。2006年2月1 5日，财政部宣布已建设完成了与社会主义市场经济体制相适应的中国企业会计准则体系，自2007年1月1日起在上市公司施行，该体系包括1个基本准则和39个具体准则。我国企业会计准则体系的建立表明我国的企业会计规范体系已实现与国际会计惯例的实质性趋同。至于我国何时全面采用IFRS，这将取决于我国经济发展的形势和市场经济的完善程度。

四、我国会计国际化进程

（一）国际化是中国会计发展的必然趋势

随着全球经济一体化的发展，其对会计国际化的影响日趋增强，随着我国对外经济不断发展，会计国际化也是我国会计发展的必然趋势。主要体现在以下几个方面：

第一，跨国公司对会计国际化的影响。随着跨国公司的大量涌现，各国的会计必将出现对内、对外的会计问题。例如，母公司所在国出于财政、税收等方面的考虑，需要了解跨国公司整体的经营绩效和财务状况以及国外分公司的经营成果，同时为加强子公司的管理，还需各子公司尽量提供统一可比的会计信息并编制合并报表；跨国公司的股东和债权人为维护自身的利益，也希望跨国公司能提供整体经营绩效和财务状况的信息资料等等。这些问题都面临着跨国公司所涉及到的国家之间的差异，需要具体解决办法。因此，尽可能地消除各国之间会计处理上的差异，使各国会计趋向某种程度的国际协调，已成为当务之急。

第二，国际贸易对会计国际化的影响。无论从历史上，还是从现在看，世界贸易都是推动世界各国经济发展的一个动力，尤其是进入90年代，全球贸易有了很大增长，在国际贸易交往中，各国之间必然产生一些自身难以解决的会计问题，如外币交易结算、外币财务报表折算、套期保值等，这就要求各国的会计准则应尽可能地符合国际惯例，使会计能够在国际贸易市场上，真正成为世界通用的“商业语言”。

第三，国际资本流动对会计国际化的影响。任何国家的企业要想在竞争中求得生存和发展，都需要大量的资本做后盾，而资本需求量仅靠企业自身的留存收益和国内资本市场的供应是满足不了需要的，因而必须把眼光投向国际资本市场。在国际资本流动的过程中，资本的需求者和资本提供者都需要了解对方的财务状况，以满足各自的需求。怎样获取规范的财务报告，将成为资本供需双方做出正确决策的关键。只有制定一套各国均能接受的公认的国际会计准则，才能为资本供需双方创造良好环境，以促使国际资本市场不断发展。

第四，金融全球化对会计国际化的影响。自70年代中期以来，金融全球化的趋势越来越明显，如今的国际金融市场大有“牵一发而动全身”之势，如“巴林银行倒闭案”殃及整个欧洲，“东南亚金融危机”震荡了整个世界，衍生金融工具的品种翻新加快等。面对金融风险的肆虐，提高防范风险的能力是各国会计所面临的课题。为此，沟通、协调各国的会计准则，共同抵御金融风险是非常必要的。

第五，信息技术对会计国际化的影响。进入90年代后，信息技术日趋全球化，现代通信、电子计算机、信息资源三者网络化，相互渗透和连结，形成了世界性的全方位网络系统。如何使财务报告及时传递给报表使用者，财务报告怎样适应会计信息数据化的变化……这些问题都将是各国会计所面临的新问题。只有协调各国会计准则，才能适应新形势的需要。

此外，从世界经济范围看，世界经济的中心正从欧洲、北美转移到亚洲地区。面对这样一个国际经济大环境，如果中国的会计准则不能在国际经济大环境中应用，这将会直接影响到中国对外经济的发展和中国经济在国际经济中的地位和作用。因此，中国的会计准则应该国际化，应该尽可能地符合国际会计惯例，这是一种不可逆转的趋势，否则，就不利于中国会计走向世界，不利于中国经济走向世界。

（二）我国会计国际化的具体途径

中国作为一个人口、面积大国，经济发展蒸蒸日上，国际地位越来越高。中国又是一个会计大国，如何将中国会计推向世界，为世界会计作出贡献，如何参与会计国际化的进程，这是关系到我国经济和世界经济的重大课题。正确处理会计国家化和国际化的问题，要求中国在制定会计准则时，必须考虑到中国的国情，主要反映在以下几个方面：一是经济制度。我国的经济制度是以生产资料公有制为主，它与西方资本主义国家的以生产资料私有制为主的经济制度不同，这就决定了会计目的、会计政策的确立、会计准则的制定、会计方法的运用等都要服务于国家宏观经济调控为主，同时顾及债权人、投资者等相关利益主体。二是经济模式。我国的经济模式是社会主义市场经济的模式，它既不同于西方发达国家的市场经济模式，但又已脱离了过去那种封闭式的计划经济模式，因此，证券市场的发展程度，市场要素的发育程度，市场行为的规范化程度等都与发达国家有很大差别。三是经济发达程度。经济发展水平是发达国家与发展中国家会计不一致的一个重要原因，一般而言，会计发展水平与经济发达程度成正比关系，虽然我国的经济在近20年里有了飞跃性的发展，但与发达国家相比还有很大差距，因此，在会计政策的确定、会计准则的制定中差异不可避免。四是法律因素。由于不同国家的法律制度存在差别，导致它们在制定会计准则和会计制度时也有差别。目前我国的法律体制尚不健全，在相当长的一段时期内，行政管理的作用将继续存在。五是会计人员素质。会计人员素质对于会计信息质量影响很大，在我国，会计人员的知识结构与市场经济下的会计工作要求相比尚存在很大差距，且会计人员的职业判断能力较低，对国际会计惯例的了解甚少，因此，在制定会计准则时应考虑这一因素。

鉴于以上对我国国情与国际环境分析，中国决不能照搬或移植某一发达国家的会计准则作为自己的会计准则，毫无疑问，中国会计要为本国经济服务，中国的会计准则应当在与国际惯例接轨的同时，充分反映本国经济现实和经济事项的实质内容。我国在建立本国会计准则体系时，要具有中国的特色，这种特色，并不是指中国会计要与国外会计在某些具体技术方法上的差别，而是指中国会计应与中国国情相联系，一方面借鉴和吸收国外会计的先进思想和技术方法洋为中用，并尽可能地与国际会计协调一致；另一方面要克服盲目引进，照搬西方发达国家的模式，而脱离本国实际。中国会计国际化应以国家化为前提，在加强中国市场经济发展，保护民族经济不受损失前提下，循序渐进地与国际会计协调一致，只有这样，才能较好地解决“两化”的矛盾。笔者认为，具体应从以下几方面加以努力：

第一，正确对待会计国际化。在会计国际化的认识上应克服两种倾向，一是过分强调中国特色，而阻碍了会计国际化的进程；二是过分崇洋，将削弱了会计国家化的发展，正确对待会计国际化，要求我们应根据本国实际情况引进和吸纳别国的先进技术和经验，但决非盲目地引进和全盘照搬，必须根据需要和优劣选择借鉴对象。

第二，抓紧确立我国的会计准则体系，并应尽快构建我国的会计准则理论框架，以推动我国会计准则的体系的早日形成。随着我国会计环境的变化和具体会计准则的陆续出台，有必要建立与会计准则相适应的理论框架，以促使会计准则的研究制定与实施应有扎实的理论基础。美国正是由于财务会计准则委员会建立了新的会计理论结构体系，才发展到今天比较完整的会计准则体系，我国如果没有一套会计准则理论框架，将难以为具体会计准则的制定、评价和修订提供理论依据和质量标准，从而将可能阻碍中国会计国际化的进程。

第三，积极参与国际和地区性的会计组织，利用国际讲坛介绍中国会计，以提高中国会计在世界上的地位。目前，在这方面我国已取得了一定成绩，例如作为联合国国际会议和报告准则政府间专家工作组的成员国，自1983年以来，一直参加历次会议；1996年lO月4日，中国注册会计师协会加入亚太地区会计师联系会，成为其正式成员，1997年5月8日，中国加入国际会计师联合会，并正式成为国际会计准则委员会的成员国。应该看到，中国已在国际会计论坛上登台亮相，展望未来，中国会计必将在推进会计国际化进程中发挥其重要作用，并产生重大影响。

参 考 文 献

[1]王华．论会计准则的国际协调．东北财经大学出版社，1999．

[2]姜永德．会计国家化与国际化之我见．会计研究，1998，（11）．

[3]左 卫．论中国会计国家化与国际化．事业财会，2000，（4）．

[4]田 海．加快我国会计国际化进程的思考．林业财务与会计，2001，（4）．

[5]刘 昆．论会计的国家性与国际性．鲁行政院学报，2001，（6）．