浅谈YHN会计师事务所在会计内部控制存在的问题和解决方法

目 录

1序言.......................................3

1.1会计内部控制概述及目标…………………………………3

2会计内部控制在小企业中的运用现状及原因分析3

2.1会计内部控制在小企业中的现状……………………4

2.2会计内部控制在小企业中的原因分析……………..5

2.2.1对会计内部控制认识薄弱………………………………5

2.2.2会计内部控制体系不完善………………………………5

2.2.3在会计信息、资产方面的控制缺乏有效性……………6

3在钰华纳会计师事务所中会计内部控制的改进方法6

3.1增强会计内部控制的认识……………………………6

3.2加强应收账款控制……………………………………6

3.3建立严格的货币资金…………………………………7

3.4实行不相容的职务相互分离制度……………………7

3.5建立收入和支出环节的内部控制制度………………7

4结语.......................................8

参考文献…………………………………………………8

【摘要】会计内部控制是指对建立、加强或削弱政策和程序效率发生影响的各种因素，它反映了董事会、管理阶层、职员对内部控制的态度、认识和行动。目前，企业普遍存在着经济效益差、会计造假、财务报告不真实，企业违法违纪现象等问题，完善企业会计内部控制是当前企业急需解决的。本文通过企业会计内部控制的理论，主要分析会计内部会计控制在YHN会计师事务所中运用的现状并提出改进方法。

【关键字】 会计内部控制 存在的问题 解决方法 

1．序言

我们之所以要建立会计内部控制是因为要保证财务报告的真实可靠，防止错误和舞弊的发生，不允许任何人做假账。本文通过企业会计内部控制的理论，主要分析会计内部控制在YHN会计师事务所的运用现状和原因并提出在YHN会计师事务所中会计内部控制的改进方法。

1.1会计内部控制概述及目标

会计内部控制是指企业为了实现其经营目标，保护财产的安全完整，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在企业内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段和措施的总称。内部控制的重点是严格会计管理，设计合理有效的组织机构和职务分工，实施岗位责任分明的标准化业务处理程序，这也是内部控制的薄弱环节。对此，企业应当综合运用会计系统控制措施对其具体业务或事项进行控制。

会计内部控制目标是所有企业所追求的最终目标，这个目标可以概括起来就是为实现企业的可持续发展和取得企业最大化的利益。我们之所以要实行会计内部控制是因为，会计部门在企业中的地位处于非常重要的位置，我们必须要保证财务报告的真实可靠，防止错误和舞弊的发生，不允许任何人做假账；还要保证企业有形资产和无形资产的安全完整，我们应该尽量去避免被盗、被挪用或被毁损等情况。

2．会计内部控制在YHN会计师事务所的运用现状及原因分析

2．1会计内部控制在YHN会计师事务所中的运用现状

钰华纳会计师事务所在我国属于小型企业，据相关资料显示，目前我国中小企业数量已经占到总数的99.8%，截止2013年底，我国中小企业已达5460万，提供了近73%的就业岗位。面对这加入WTO和市场经济的逐步深入，企业自身管理水平也要求越来越高。会计内部控制已经成为企业内部管理、提高经济效益的重要保证，所以明确会计内部控制目标是重中之重。

据了解,有几家小型企业包括我现在所实习的钰华纳会计师事务所都面临了同样的问题：会计内部控制制度不够全面，没有合理分配部门和人员，没有按照国家相关的法律法规的要求将会计内部控制制度渗透到企业内部中去，从而在一定程度上导致自家的会计工作秩序混乱、核算不准确等因素造成的会计信息失真。可能是自身企业规模比较小和人员有限的原因，在常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的“内部牵制”原则上都没有建立。甚至可以说这里的会计、出纳、审核等事项都是由老板娘一个人包办的。以前不懂的是，做假账明明是件违法的事情为什么还是有很多人冒着违法的危险依然在做，通过这次的实习让我明白了，大家之所以要这样做是因为可以少像国家交一些所得税，这样企业就可以赚更多的钱，获得更大的利益。所以当这个企业比如今年实际赚了100万，按照国家的规定该企业就要向国家上缴25万的税额，但是在现实生活中企业的老板都不会照实的缴税都会通过一些合理避税的方法来少交点儿税。我在这儿接触的最多的合理避税的方法就是多找一些可以报销的发票，比如餐饮发票，差旅费等等，还有就是把成本提高，一般通过银行付款的都不会动，一般都是把用现金支付相关票据给抽出来。千万不要小看了这些看似简单的方法，如果你真要做得神出鬼没的话还是需要一定的技术的。这样可以帮企业少上缴近10万元的税款。原始凭证的取得或填制本身就不合法的话，以此为依据编制的记账凭证、登记的账簿、出具的会计报表及一系列的会计分析等也就毫无意义。一些企业人为捏造会计数据，设置“小金库”，乱摊成本，隐瞒收人，虚报利润，恶意逃避税收等。所有这些，都与企业会计内部控制制度不健全密切相关。这个就是现在所说的外账，所谓外账就是专门应付税务局的一套帐，企业还会做一套账就是内账，所谓内账就是企业老板自己看的账。

在《会计基础工作规范》第十二条规定：“会计工作岗位，可以一人一岗，一人多岗或者一岗多人，但是出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作”。在设置会计工作岗位时，必须遵循“不相容职务相互分离原则”。据我了解，我这次实习的单位的出纳是老板娘，同时兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。违背了“不相容职务相互分离原则”。

在相关的会计法规有明确规定：“单位负责人的直属亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员、会计机构负责人、会计主管人员不得在本单位会计机构中担任出纳工作”。

《会计法》第三十八条规定：“从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证”。在我所实习的单位有个别会计工作人员并没有取得会计从业资格证书。违反了以上规定。

2.2会计内部控制在YHN会计师事务所中运用的原因分析

2.2.1对会计内部控制认识薄弱

该事务所由于受计划经济后遗症的影响，思想观念和经营方式还没有从根本上转换过来，没有把单位当作自主经营、自负盈亏的法人实体，面对会计内部控制的认识模糊，认为会计内部控制是一堆堆的手册、文件和规章制度，认为企业会计内部控制就是内部成本控制、内部财务会计信息控制、准确性及资产安全性与完整性控制、内部监督等等，认为会计内部控制制度束缚了自己手脚，从而不重视会计内部控制制度的建设。更为严重的是有章不循、执法不严，在经济业务的具体处理过程中，以强调灵活性为理由而不按规定程序办理，已建立的会计内部控制制度成了“写在纸上，贴在墙上”的一种形式，使会计内部控制失去了应有的刚性和严肃性。

2.2.2会计内部控制体系不完善

一个完善的会计内部控制体系应该有：1、企业应当对货币资金收支办理货币资金业务的不相容岗位必须分离2、企业应当加强对筹资业务的管理，选择适当的筹资方式，严格控制财务的风险。3、企业应该合理规划采购与付款业务的岗位，做到在采购和付款环节的控制。4、企业应当建立实物财产管理的岗位责任制度，对实物资产的验收入库，领用发出、保管及处置等关键环节进行严格控制，防止各个实物资产被盗、毁损和流失。5、企业应当建立陈本费用控制，做好成本费用的各项基础工作，降低成本费用，提高效益。据我查到的有关资料显示，现在很多中小型企业都没有完善自己的会计内部控制体系。

会计控制制度存在漏洞，违法违纪现象时有发生。有些企业财务的领导、业务经办人员、财会人员利用内控不严的漏洞大量收受贿赂、贪污公款、挪用、盗窃资金，或与企业外部不法商人相勾结、非法侵占企业资金等。

2.2.3在会计信息、资产方面的控制缺乏有效性

会计信息失真现象在现实生活中虽然是普遍存在的。每个企业及其领导都为了达到某种目的，故意歪曲财务报表信息。会计信息失真、做假账已经成为全国性的普遍问题。该事务所账目不清、信息失真的原因是：用来达到偷逃税金为目的。由于该事务所规模小、业务量少、交易金额较小等特点，不容易引起各检查机关的足够重视。因此无视国家法律的严肃性，忽视财务制度、财经纪律的强制性，怀着侥幸心理指使会计做假账、报虚数，甚至很多收入不入账，私设小金库，最终以到达偷逃税款的目的。

资产不安全不完整。该企业因内部控制制度未被引起足够重视，在资产管理上出现了很多问题：（1）对现金管理不严，从而造成资金闲置太多或不足。该企业认为现金越多越好，造成现金闲置；该企业的资金使用缺少计划安排，过量购置不动产，无法应付经营急需的资金，从而陷入了财务困境。（2）应收账款周转缓慢，造成资金收回困难。原因是没有建立严格的赊销政策，缺乏有力的催收措施，应收账款不能够兑现或形成呆帐。

3．在YHN会计师事务所中会计内部控制的改进方法

3.1增强对会计内部控制的认识

该事务所应该从人员的配备到会计审计工作的开展都应该严格按照相关会计、审计法规来执行。会计检查就是查账，是从审查会计核算资料内容是否真实可靠，手续是否齐全，这样可以判断其经济活动的合法性和正确性。而会计监督就不是这样了，它对单位的生产经营过程进行着全面的监督：严格执行每一项预算和开支；对发生的每一笔业务进行及时地核查。会计监督是“防患于未然”的积极方法。 

3.2加强应收账款控制

该事务所在应收账款的日常管理中，有些方面做得不够详细，例如账龄分析表的编制等。我们可以从以下几个方面来做好应收账款控制工作：做好基础的记录，了解客户付款的及时程度，我们应该对客户提供的每一笔赊销业务都要检查是否有超过信用期限的记录，并且注意一下客户所欠债务的总额是否已经超过了信用额度。我们要及时采取措施与客户联系提醒他尽快付款。我们还应分析应收账款周转率和平均应收账款期，看流动资金是否处于一个正常的水平，我们还可以通过该项指标与以前实际、现在计划以及同行业相比，可以借以来评价应收账款管理中的不足之处并可修正信用条件。作为中小企业的我们还应该遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，建立弥补坏账损失的准备制度。

3.3建立严格的货币资金控制

我们一般在日常生活中说的货币资金主要指的是现金、银行存款及其他货币资金。货币资金是企业流动性最强的一项资产，也是唯一能够转换为其他任何类型资产的资产。所以它是最容易丢失、短缺和被盗窃的也是容易被挪用，甚至产生舞弊的行为。因此，我们所有的中小型企业必须加强对货币资金的控制管理，规范货币资金的使用，同时也应建立严密的内部控制制度来确保资金的安全。要依据国家有关法律法规的规定和要求来完善企业内部货币资金控制制度。企业的财务部要对货币资金业务建立严格的授权批准制度，来明确审批人对货币资金业务的授权批准权限和相关的控制措施，规定经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求。

3.4实行不相容的职务相互分离制度

该事务所应该合理的设置会计、出纳及相关的工作岗位，职责分明、相互制约，这样一来以确保资金的安全完整。会计出纳不能相互兼职，不得由一个人来办理货币资金流通的全部过程。会计人员应该负责分类账的登记、收支原始单据的复核和收付记账凭证的编制。出纳人员应该负责先进的收付和保管、收支原始凭证的保管、签发银行有关票据和日记账的登记。内部审计人员应当负责收支凭证和账目的定期审计和现金的突击盘点及银行账的定期核对。会计主管人员应该负责审核收支项目、保管企业和企业负责人的印章。企业负责人应该负责审批收支预算、决策和各项支出。

3.5建立收入和支出环节的内部控制制度

该事务所应该控制每笔收入支出，在每笔收入支出环节都应该及时开票，要尽可能的使用转账结算、现金结算款项要及时送存银行，不得用这些钱来直接用于企业的支出，会计人员应及时编制收款凭证、审核后出纳应该清点现金，在收款凭证上加盖现金收讫章。

该事务所也应严格控制每笔支出的发生，这些支出都应有企业负责人的审批、会计主管人员的审核、会计人员的复核。出纳人员每一笔款项都应该以健全的会计凭证和完备的审批手续为依据。付款后，还需要在付款凭证上加盖付讫章。银行单据签发和印鉴保管应当分工负责管理。

4.结语

通过这次的实习，知道了目前会计造假、财务报告不真实、偷逃税款的现象既普遍又严重，所以会计内部控制在YHN会计师事务所中显得十分重要。如要避免以上现象的话，我们就应该积极地增强对会计内部控制的认识、加强应收账款、货币资金的控制、严格建立不相容职务相互分离制度、收入和支出环节的内部控制制度。这样我们才能保证财务信息的真实可靠，企业有形资产和无形资产的安全完整。

【参考文献】

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[3]内部会计控制制度课题组 . 内部会计控制制度讲解 [M].北京：北京科学技术出版社，2012.

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[6] 张志权.会计监督和内部控制.【期刊】黑龙江财会 2012-01-05 

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