浅谈审计工作效率的影响因素

目 录

背景案例………………………………………………………………………………4

一、由我国审计现状分析案例………………………………………………………4

二、审计工作效率的影响因素………………………………………………………6

三、提高审计效率的对策……………………………………………………………8

四、总结………………………………………………………………………………12

五、参考文献…………………………………………………………………………13

内 容 摘 要

 “审计是国家财产的守护神。”这些话，既表明了审计职责的重要性，更多的表明了审计工作效率的重要性。随着市场经济的不断发展和完善,我国审计工作发挥着越来越重要的作用。审计专业判断贯穿于审计工作的全过程,审计判断结果的正确与否,直接关系到审计报告的信息质量,进而影响到报告信息使用者的决策。合理运用专业判断能有效提高工作效率,降低审计风险,保证审计质量,实现审计目标。因此,对审计专业判断影响因素进行分析,有利于强化专业判断能力的培养,提高审计质量。

[关键词]万福生科 造假三角 审计现状 审计影响因素 审计效率

浅谈审计工作效率的因素

背景：万福生科股份有限公司（前身为湖南省桃源县湘鲁万福有限责任公司）是湖南省常德市一家从事稻米精深加工系列产品的研发生产和销售为主营业务的公司。2011 年 09月 27 日，被称为我国南方最大的以大米淀粉糖、大米蛋白为核心产品的稻米精深加工及副产物高效综合利用的循环经济型企业的万福生科成功登陆创业板， 但是在2012 年 08 月，湖南证监局在对万福生科进行常规稽查时 ，从该公司银行流水中查了资金流向，对照后发现虚增收入等涉嫌财务造假违法违规行为。而在证监局一次常规稽查中就发现的问题，中磊会计师事务所在进行发行上市审计和 2011 年年度报告的审计中均没有发现该问题——作为万福生科的审计机构，中磊所对其2008-2011 年的财务报告进行了审计，并出具了标准无保留意见的审计报告。为此，2013年05月10日证监会通报了中磊会计事务所的审计过失，并对签字会计师给予了警告及罚款。随着万福生科的深入，会计师的职业操守、审计工作效率再次引起市场的高度关注。

随着市场经济的不断发展和完善,我国审计工作发挥着越来越重要的作用。审计专业判断贯穿于审计工作的全过程,审计判断结果的正确与否,直接关系到审计报告的信息质量,进而影响到报告信息使用者的决策。合理运用专业判断能有效提高工作效率,降低审计风险,保证审计质量,实现审计目标。因此,对审计专业判断影响因素进行分析,有利于强化专业判断能力的培养,提高审计质量。

一、由我国审计现状分析案例。

 我国的社会主义市场经济体制正处在初建阶段,为了加快审计事业的发展。中国的审计事业自从1981年恢复重建以来，取得了重大的成绩，审计的质量和效率得到了很大的提高。但是，我国的审计事业在其发展过程中也面临着不少亟待解决的问题，这些问题的存在使我国目前的审计效率低下，有时甚至是负效率。这主要体现在以下几个方面：

1、政府行政部门对审计进行行政干预。从目前来看，政府部门对审计的行政干预各种各样，但主要有如下四种情况：一是干预会计师发表审计意见。政府某些部门站在会计报表使用者和被审计单位管理当局的双重立场，在要求会计师完成正常审计工作的同时，还要求提供额外的财务会计信息鉴证，以满足其管理需要。这些额外的财务会计信息鉴证，有的已经超出审计责任的范围，有的甚至同审计规范相悖。二是干预会计师事务所承揽业务。政府某些部门通过行政指令或暗示划定会计师事务所承揽业务的范围，对会计市场进行行政划分，而不是会计行业之间的自然划分，造成会计行业的垄断。这样一方面不能物尽其才、人尽其用，使有限的审计资源得不到优化配置；另一方面，可能因为承揽业务的会计师事务所的能力有限，导致不能很好地完成审计业务，更有甚者，使审计流于形式。这些都导致了我国审计的低效率、甚至是负效率。三是干预审计执业。政府有些部门尤其是地方政府某些部门擅自为被审计单位出具一些与国家财务会计法律、法规相抵触的文件、规章，以掩饰或歪曲被审计单位的财务状况和经营成果，阻碍审计工作的顺利进行，并使得大家在发表审计意见时处于非常尴尬的境地，大大降低了审计的质量和效率。那么，万福生科的造假和政府行政部门有关系吗？仔细分析财务造假的三角因素，其中有机会因素、压力因素和自我合理化因素。万福生科压力因素来源于全产业链扩张的资金压力及地方政府干预的外部压力。金融办副主任郭立新证实：老龚本人上市意愿并不强烈，反反复复动员十多次，才赶鸭子上架。2010推动万福生科、云锦集团上市。常德官方随后出现多项奖励措施和优惠政策。上市恰恰是万福生科在政府干预下产物。老干妈的代表陶碧华的态度完全相反，她说：“我坚决不上市，一上市，就可能倾家荡产。上市那是欺骗人家的钱，有钱你就拿，把钱圈了，喊他入股，到时候把钱吸走了，我来还债，才不干。所以一有政府人员跟我谈上市，我就说免谈！”

2、行业的风险加大，审计如履薄冰。万福生科稻米精深加工就意味着大量的资金投入，产业链盲目扩张形成巨大的资金压力加上上市，财务造假是失败的开始。龚永福与杨荣华夫妻占股份80.38%，家族型上市公司使内部治理无法发挥制衡作用。平安证券也一直被誉为保荐“黑手”，截至2012年三季度，平安证券保荐的14个项目中，有7个出现业绩变脸。投行的唯利是图加大了行业风险。会计工作秩序混乱：一是没有按照国家规定建账，或者账目严重混乱；二是账外设账，或者假造会计凭证、会计账簿、会计报表，隐瞒真实的财务状况和经营成果；三是违反财务会计制度，乱挤乱摊成本，随意核销费用，任意减少利润或者增加亏损，擅自冲减国家资本金；五是截留、转移国家和单位的收入，私设“小金库”。所有这些问题，都给审计的执业带来了困难和风险。再者，审计行业在我国还是一个年轻行业，许多单位以前没有正式接受过正规的审计培训，而且现在许多单位对审计缺乏了解，缺乏配合的经验。上述种种原因严重影响了审计的质量和效率。

3、审计队伍的业务素质有待提高。中国的审计事业恢复至今仅有十几年的历史，审计师队伍的整体水平与国际同行之间存在着相当差距。一些审计师不具有专业胜任能力和应有的职业谨慎，个别人在执业过程中不讲职业道德，风险意识淡薄，执业水平偏低，对于被审计单位会计报表的错报和漏报要么审查不出来，视而不见；要么屈从于被审计单位的压力，故意发表错误审计意见。这些问题的存在都最终导致审计的低质量和低效率。财务的成本与收益不对称助长了财务欺诈。对于欺诈者而言，只要财务欺诈的预期成本大大低于预期收益，就是博弈的理由和冲动。如虚构经营业绩骗取上市、配股、增发资格所募集的资金，操纵利润导致市值增加。万福生科通过虚增资产、虚增利润达到上市条件，通过上市圈钱和预期盈利来做实上市前的虚增资产，从而达到资产真实。抹平造假的痕迹。结果机关算尽太聪明，审计失败。因此，只有提高审计队伍的业务素质，使之能够理解、掌握和运用中国制定的独立审计规范，才能更好地提高我国审计的质量和效率。

4、社会公众对审计不甚了解，与审计行业之间缺乏沟通。由于上市公司内部治理结构失效，上市公司审计的实际委托人使公司管理层，由管理层在审计交易的契约中掌握着审计机构的聘用、续聘与审计费用标准等内容，破坏了审计中的平衡关系，审计机构明显处被动地位。社会公众，包括投资者、债权人，甚至一些政府部门的管理人员，他们对审计行业了解不多，对审计的作用和性质的认识亟待进一步提高，社会公众的期望需求与审计所能提供的审计服务之间存在一定的差距。这种期望差距的存在，时刻都会将审计推上被告席，不得不拿出一定的人力、物力和财力应对法律诉讼，不利于审计顺利开展审计业务。

二、影响审计工作效率的因素。

审计作为一种社会经济活动，必然受到其所处的社会政治、经济、法律、文化等外部环境因素和会计师事务所的领导人员、组织结构以及注册会计师等内部环境因素的影响。万福生科自 2011 年财务舞弊以成功上市至披露 2012年度报表，谎言雪球越滚越大，相关专家表示，只要事务所尽职调查，万福生科就不可能瞒天过海，明目张胆地造假并顺利上市。深入反思，导致这起审计失败，主要原因是审计机构忽视了审计质量，发表了不实审计报告，直接导致了审计失败。会计师不遵守职业道德和操守，替企业做假账或者对于企业的违规违法行为打掩护和无动于衷，这种行径是非常可耻的。如果情节严重，应当追究会计师的法律责任。

市场经济的影响。在市场经济条件下，审计效率的高低受到市场因素的调节。而经济利益驱动是市场因素调节作用的具体体现。风险导向审计中，了解被审计单位及其市场环境是必要程序。万福生科所处的稻米加工行业其实在 2009 年就已经发生变化， 全国稻米加工企业由于原料供应危机导致大面积停产，但是在招股书中，万福生科对此风险只字未提，打着本地原料供应充分的幌子粉墨登场创业板，并隐瞒不报 2012 年上半年的停产，对此中磊事务所没有充分关，注意格局的重大变化，识破其原材料供应谎言，以识别和评估重大错报风险。作为审计资源投入主体的会计师事务所，为了生存和发展，在经济利益驱动之下，必然会根据会计市场上会计产品的供求状况和价格水平进行审计资源的优化配置，实现自由竟争，使有限的审计资源配置到效益最好的环节中去，最终导致审计效率的提高。因此，在市场经济体制中，审计效率背后的机制实际上就是经济利益机制，审计资源投入主体──会计师事务所的利益最大化就是其所追求的目标，提高审计效率也就成为市场调节的必然。但是，我国的经济体制是社会主义市场经济体制，这种经济体制使市场在社会主义国家宏观调控下对资源配置起基础性调节作用。也就是说，市场经济对我国审计效率的影响，最终要受到国家的宏观调控。

审计资源的影响。审计资源是会计师事务所资财的来源，主要包括客户资源、人力资源以及物质技术水平等各种资源。了解关注与被审计单位相关的行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素、被审计单位的目标战略，只有丰富的信息才能满足审计的需要，降低审计成本，提高审计的效率。案例中，万福生科属于高科技行业，对于高科技行业而言，资金支持和技术研发是关键要素，通过分析其研发项目的资金来源和用途可以发现可能存在的异常，进而引起关注，评估可能存在的风险。万福生科的发展得到当地政府的高度支持，多次得到政府补贴，并且其法定代表人龚永福的发家基础也与相关利益方有关，这些都应该引起重视。此外，高科技行业的研发支出资本化问题也是值得关注的风险点，通过调节研发支出的资本化时点来影响资产和收入也可能成为高科技行业财务造假的惯用伎俩。

客户资源的影响。审计事业的发展不仅受制于一定社会的经济环境和法律环境，取决于会计职业的发育程度，同样也与审计客户资源素质密切相关。因此，客户资源的素质也是影响审计效率的一个重要因素。审计规范的对象虽然是审计主体及其行为，但同时也离不开审计客户。要顺利开展审计业务，需要审计客户进行相应的理解、配合和支持，更需要被审计单位具有良好的内部控制和会计基础工作，否则审计工作将成为空中楼阁，审计师将会对之束手无策，更谈不上审计效率的提高。

人力资源的影响。在审计行业，人力资源的重要性更为突出。会计师事务所作为一个经济组织，不仅是一个资合的组织，更是一个智合的机构，它不同于一般的经济组织，其赖以生存的基础是大量的审计人力资源。

物质技术水平的影响。诚然，审计行业是一个高智能的行业，但是会计师事务所的物质技术水平也是必不可少的一个因素。很难想象，在原始的物质技术水平下，能够生产出现代的高新技术产品，审计行业也是如此。在审计行业，物质技术水平高低的标志不仅包括会计师事务所的硬件设备，也包括所运用的审计理论方法和审计程序等软件基础。要想高标准、高质量、高效率的完成审计任务。对重大错报风险的评估只是一种判断，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序。 万福生科的舞弊手段即使高明，但注册会计师能够尽职审慎，设计实施有效的审计程序，并重视专业判断能力，财务造假终会露出破绽。

三、提高审计效率的对策。

如何提高审计效率是每个会计师都关注的问题。其实只要稍稍改进一下工作方法，就可以在削减工作时间的同时保持甚至提高审计质量，从而创造更多的盈利。如果说良好的公司治理和内部审计是提高上市公司会计信息质量的第一道防线，那么注册会计师的独立审计则是防范会计失真和可能的舞弊行为的最后一道关卡。审计失败不仅可能会导致证券市场秩序的混乱和投资者的重大损失。而且由于注会行业具有极强的外部性，一起审计失败往往会对整个行业的声誉产生非常大的负面影响。因此，必须采取切实措施提高上市公司审计质量、降低审计风险、防范审计失败。

财务造假案件频频发生，不得不引起重视。 通过万福生科的案例分析，我们必须思考如何充分利用上市公司的公开资料以及风险导向的现代审计模型，及早发现上市公司的财务造假。我从这次对审计工作效率的影响的网上调查和以往的学习中发现以一些提高审计效率的方法和措施，做了以下归纳和整理：

 首先做好审计准备工作是提高审计工作效率的前提，做好审计工作不仅应该主要工作中的准备，而且还要做好思想上的准备和知识上的准备，只有充足的准备工作才能促进审计工作效率的提高。如果客户能够提供一切有用的资料，审计人员的工作效率将会大幅度提高。反之，如果审计人员必须花费大量时间自己整理所需资料，寻找、誊写所需文件，审计周期会大大加长。

 开展定期审计，提高工作效率。每次审计工作开始前必须与被审计单位高层人员的对话，告之其会计工作中有何不足之处，审计人员可以提供什么帮助以及收取费用的根据。在此基础上，审计人员一定要将会计工作与审计工作严格区分开来。在制度基础审计模式下，审计程序设计的理想环境是审计机构对审计单位项目实施定期审计。因为只有定期审计才能缩断每次审计的时间，节省审计资源。但这就要求审计人员在平时审计工作之余对被审计单位进行走访，积累较多的经营管理和财务会计数据，与被审计单位进行更有效的沟通，获得更多的信息。在实施审计时减少了解被审计单位情况的工作量，以便更好的把握被审计单位的财务状况、经济状况、市场状况和行业地位，便于分析固有风险，可以直接关注被审计单位发生变化的管理环节和核算环节，便于确定控制风险和实施内部控制评审，提高工作效率。根据上市公司的公开年报数据以及行业标准等分析其数据可能存在的逻辑矛盾。本案例中有很多年度报告数据前后逻辑不一致的地方，如前所述“在建工程”每年资金投入和工程进度前后矛盾，就可以看出可能存在造假。其次，根据行业标准，通过判断企业的产量是否与行业平均产能相一致也可以发现其财务数据是否真实可靠。 再有，可以根据上市公司的销量与采购商的采购量是否相匹配来判断其是否存在财务造假。 还有根据前五大客户与应收账款前五名的匹配也可以在一定程度上发现其可能存在的问题。

 学习先进的审计方法以提高审计工作效率。通过对一些有逻辑关系的会计科目的统计对比分析，可鉴别会计利润的真实性。具体分析手段有两种，一是依托被审计单位利润表，二是被审计单位营业所属行业的基本面。而造假的最终结果都是直接地体现在损益上，因此财务比例的选择应以损益表的科目为中心。一个企业要想实现可持续发展，主营业务利润必须保持在同行业中居领先水平。然而在激烈的市场竞争中要想长期保持同行业前列又是比较困难的。假若一个企业的同类指标大大超过行业的平均水平，审计员就应相当谨慎。注册会师不仅要掌握审计、会计的知识，还要掌握经济学、管理学方面的知识。注册会计师自身要加强学习，强化自身的职业怀疑精神，提高自己的职业判断能力和专业判断能力。 会计师事务所应注重注册会计师的培训，提高注册会计师对现代风险导向审计的认识，强化注册会计师风险意识，为注册会计师运用现代风险导向审计提供更多指导，构建一套风险评估体系。

做好审计计划工作对提高审计工作效率也具有重要的意义。在被调查的事务所中，花费在计划方面的时间在整个审计过程中所占比例大相径庭，从2%到25%之间不等。但大多数人确信：对审计效率而言，计划是关键。计划首先要对客户和自身情况有一个充分的了解。作为计划的一部分，复核客户前些年度的工作底稿，以便熟悉以往与客户之间存在的问题，找出自身在工作中可能存在的不足及可以改进的地方。在制定审计计划时，应该注意审计计划工作的科学性、合理性，并具有实施性，还应该从审计单位的实际情况出发，全面分析考虑，不能具有随意性的心态。审计准备工作应该有专门的审计人员负责，保证每一项环节都做到位，不能出现疏漏或者审计计划与实际工作脱轨现象。在审计准备工作中还应该全面了解被审计单位的经营背景、业务状况、人事、会计以及财务管理等各项工作，并且还应该及时了解审计单位的基本情况的变化，只有做好审计准备工作，才能促进审计工作效率的提高。

收集与审计项目有关的法规文件,做到认真整理保管。一是发挥专职与兼职法规机构的作用,指定专人收集文件,收藏、借阅进行登记并有手续,保证文件、法规的存在性;二是发挥审计专业科室的作用,对口收集法规文件,以弥补法规适用缺陷。有了足够的法规文件,适用可靠的审计依据,就会呈现出高质量、高效率的审计效果。

 采取必要的措施,努力提高审计人员素质。如果审计人员素质不高,就会造成审计方法混乱、取证乏力、定性不准、财会业务真假不分。这样既影响审计质量,又制约审计工作效率。提高审计人员素质,应做到“三个结合”,即一是定期培训与自学相结合;二是理论研究与实践经验相结合;三是应用法规文件时原则性与灵活性相结合。审计人员素质提高了,审计工作就能得心应手,审计工作效率也会随之提高。

 密切审计机关与被审计单位之间的关系。审计小组在审计期间,应遵守职业道德,严肃审计纪律;要主动向被审计单位征求意见;办理审计事项,做到客观公正,实事求是,以良好的自身素质取得被审计单位的信任。只有审计人员与被审计单位配合默契,审计业务核对及交换意见等工作才能顺利完成,从而提高审计工作效率。

增强审计复核责任感,发挥业务指导作用。审计复核工作职能,应当说有两点:一是审理,二是指导。前者为审计案卷把关,后者是增强服务意识。两者并举,才能满足一线审计工作的需要。复核人员应当增强责任感,及时复核案件,不能拖延时间,促使审计工作效率的提高。

开展计算机辅助审计，也能有效的提高审计工作效率。审计手段对审计程序的影响巨大。随着信息技术的发展，它对审计工作必将产生巨大的影响，也必将逐步改变审计程序和审计方法。首先，信息技术改变了被审计单位的管理方式和控制方式，许多传统意义上的关键点，在计算机环境下改变了形式，使审计人员难以按照原有的知识对其内部控制进行测试和评价。其次，审计人员除了考虑传统的经营风险和财务风险外，还必须密切关注由于信息系统和信息化带来的信息风险。以上这些的变化要求审计人员掌握计算机辅助审计。直接转换被审计单位的电子数据，获取有关资料；利用计算机对大量数据进行分析，可以大大的减少详细的余额测试量；每年的审计资料可以非常方便的储存下来，使审计计划时间大为减少，大大加快审计准备阶段的工作；审计工作结束后，审计工作底稿的审核和汇总工作进度也将大幅度地得到提高。

万福生科的解决之道是制度优化。压力因素方面，加强政府信用，减少行政干预。机会因素方面，需要健全企业内部财务管控，完善公司法人治理结构，建立财务欺诈的赔偿机制，完善会计审计制度，加强监管和惩处力度，完善IPO发行制度。借口因素方面，加强诚信和道德教育，改善扭曲的价值观。

四、总结

综上所述，审计失败是一个复杂的经济现象，要想从根本上减少此类现象的发生，必须依赖于管理机构、上市公司、社会舆论、投资者和会计师行业等的共同努力。更为重要的是，要从制度上保证会计师们能充分行使其权利，严格地遵循独立审计的根本原则展开各项审计工作，这才是化解审计风险之根本。其实，提高审计效率并没有一个固定的模式，无论怎样的工作方式，通过探索都一定可以发现提高审计效率的方法。

参 考 文 献

[1]谢爱萍，审计专业判断的影响因素，南昌工程学院，2006（10）

[2]孙曦岩，审计程序对审计工作效率的影响，辽宁阜新，2003（5）

[3]曲伟，如何提高审计工作效率[J]，辽宁经济,2004(05)

[4]周超，魏开华，上市公司财务舞弊审计失败的原因与对策思考，西部财会，2013（07） 

[5] 赵德武，马永强，管理层舞弊、审计失败与审计模式重构——论治理系统基础审计[J]会计研究，2006（4）

[6]蔡春，万莎，现代风险导向审计论，中国时代经济出版社，2006

[7]叶蓓，从舞弊三角理论视角分析企业财务造假，中南财大，2014（3）

[8]李潜，沈继锋，我国上市公司审计质量影响因素研究，现代商贸工业，2009（20）

[9]赵思思，浅析我国审计失败的原因与对策，青海民族大学，商2014（8）

[10]余慧玲，IPO审计风险及其控制研究，河南大学， 2014（8）