现代企业制度与会计管理

一．现代企业制度…………………………………………………………３

 1、产权…………………………………………………………………..３

2、产权的经济功能……………………………………………………..３

3、企业制度……………………………………………………………..３

二．现代企业制度的特征………………………………………………….４

1. 权责明确………………………………………………………………４

2. 产权清晰………………………………………………………………４

3、政企分开………………………………………………………………５

4、管理科学………………………………………………………………５

三．现代企业制度与以往企业制度的区别……………………………..…５

四．我国现代企业制度下的会计管理工作………………………………..６

1．会计的反映职能系统………………………………………………….６

2．会计的控制职能系统………………………………………………….７

五．我国现代企业制度下的会计管理工作存在的问题……………………８

六。现代企业制度下会计管理工作问题的改进思路……………………….８

内 容 摘 要

现代企业制度(modern enterprise system)是指以完善的企业法人制度为基础,以有限责任制度为保证,以公司企业为主要形成,以产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学为条件的新型企业制度,其主要内容包括:企业法人制度、企业自负盈亏制度、出资者有限责任制度、科学的领导体制与组织管理制度。从企业制度演变的过程看，现代企业制度是指适应现代社会化大生产和市场经济体制要求的一种企业制度，也是具有中国特色的一种企业制度。十四届三中全会把现代企业制度的基本特征概括为“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”十六个字。1999年9月党的十五届四中全会再次强调要建立和完善现代企业制度，并重申了对现代企业制度基本特征“十六字”的总体要求。 “产权清晰，权责明确 ，政企分开 ，管理科学 ”. 现代企业制度与传统的国有企业制度不同，与改革以来形成的过渡性企业制度也不同。这种不同绝不是形式上的、次要方面的，而是实质性的、主要方面的，建立现代企业制度对企业财务会计管理工作提出了新的目标要求，这些要求主要是：为企业、国家、个人等提供信息，合理组织资金运动，提高经济效益，维护投资者、债权人和本单位的利益。会计管理工作也称为财务管理，是指运用管理知识、技能、方法，对企业资金的筹集、使用以及分配进行管理的活动。具体工作是运用复杂的数学模型和分析工具，处理和管理企业的经济活动，提供经营预测、计划、决策、控制和分析手段，以分析过去、控制现在、规划未来，为企业正确决策和改善经营管理服务。主要从事经济活动的事前预测与事中管理。正是从现代会计所处的环境出发，从现代经济管理对会计所提出的要求出发，以及从市场经济下会计所担负的重大经济责任出发，我们认为现代会计的基本职能应当归纳为反映和控制，而为了达到反映与控制的目的，现代会计在发展中逐步构建了它的两大工作系统---其一，会计的反映职能系统；其二，会计的控制职能系统。针对我国现代企业制度，我国会计制度不能充分发挥“商业语言”功能，影响了企业正常经营发展，存在问题主要有以下几个方面。 

1. 现行会计制度缺乏完整性和系统性。

2. 会计制度改革的国际化进程缓慢。

3. 会计从业人员造假现象逐渐增多。

4. 会计工作的严肃性受到损害。

针对现代企业制度下会计管理工作出现的上述问题，我们必须加强和改进我国现代企业制度下会计管理工作，规范会计行为管理，严肃会计制度。目前的会计制度改革是一项复杂的系统工程,其目标要建立与现代市场经济相适应的、健全的、完善的会计规范体系，还必须能够服务于现代企业制度的发展。

现代企业制度与会计管理

一．现代企业制度

现代企业制度(modern enterprise system)是指以完善的企业法人制度为基础,以有限责任制度为保证,以公司企业为主要形成,以产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学为条件的新型企业制度,其主要内容包括:企业法人制度、企业自负盈亏制度、出资者有限责任制度、科学的领导体制与组织管理制度。

企业是在一定的财产关系基础上形成的，企业的行为倾向与企业产权结构之间有着某种对应关系，企业在市场上所进行的物品或服务的交换实质上也是产权的交易。因此了解企业制度，必须从产权这一概念入手。 

1、产权 

　所谓产权，是财产权利的简称，指财产所有权以及与财产所有权有关的财产权利。 

产权的基本内涵包含了所有权、占有权、使用权、收益权和处分权等，是涵盖一组权利的整体，从这个意义上讲，产权的总和相当于所有权的概念。但是，产权和所有权并不是对等的关系。在所有权的内在权能发生分离的情况下，所有权就只是产权的一种而不是唯一的表现形式，产权代表着与产权客体处置有关的一组财产权利。在这组财产权利中，所有权处于核心地位，其他一切财产权利都是从所有权中派生出来的。 

2、产权的经济功能 

（１）保障产权主体的合法权益。产权具有排他性，产权所有者的权益受法律的保护，他人不得侵犯。产权的这种功能是维护社会的所有制与生产关系，稳定社会经济结构的重要法权支柱和基础。 

（２）有利于资源的优化配置。产权具有可让渡性和可分性。任何一项交易活动实质上就是不同产权之间的交易，明确界定的产权可以提供一种对经济行为的规范或约束。 

（３）为规范市场交易行为提供制度基础。产权强调的是规则或行为规范，它规定了财产的存在及其使用过程中不同权利主体的行为权利界限和约束关系。产权关系的复杂化和明晰化乃是市场经济的重要特征，也是其顺利运行的法权基础。 

（４）有助于解决外部性问题。外部性是指经济当事人之间一方对另一方或其他诸方利益造成的损失或提供的便利不能用价格来准确衡量，也难以通过市场价格进行补偿或支付。对一些外部性问题，通过明晰产权，并在此基础上进行谈判，当事人有可能找到各自利益损失最小化的合约安排。

 3、企业制度 

　企业制度是企业产权制度、企业组织形式和经营管理制度的总和。企业制度的核心是产权制度，企业组织形式和经营管理制度是以产权制度为基础的，三者分别构成企业制度的不同层次。企业制度是一个动态的范畴，它是随着商品经济的发展而不断创新和演进的。 

　从企业发展的历史来看，具有代表性的企业制度有以下三种： 

（１）业主制。这一企业制度的物质载体是小规模的企业组织，即通常所说的独资企业。在业主制企业中，出资人既是财产的唯一所有者，又是经营者。企业主可以按照自己的意志经营，并独自获得全部经营收益。这种企业形式一般规模小，经营灵活。正是这些优点，使得业主制这一古老的企业制度一直延续至今。但业主制也有其缺陷，如资本来源有限，企业发展受限制；企业主要对企业的全部债务承担无限责任，经营风险大；企业的存在与解散完全取决于企业主，企业存续期限短等。因此业主制难以适应社会化商品经济发展和企业规模不断扩大的要求。 

（２）合伙制。这是一种由两个或两个以上的人共同投资，并分享剩余、共同监督和管理的企业制度。合伙企业的资本由合伙人共同筹集，扩大了资金来源；合伙人共同对企业承担无限责任，可以分散投资风险；合伙人共同管理企业，有助于提高决策能力。但是合伙人在经营决策上也容易产生意见分歧，合伙人之间可能出现偷懒的道德风险。所以合伙制企业一般都局限于较小的合伙范围，以小规模企业居多。

（３）公司制。现代公司制企业的主要形式是有限责任公司和股份有限公司。公司制的特点是公司的资本来源广泛，使大规模生产成为可能；出资人对公司只负有限责任，投资风险相对降低；公司拥有独立的法人财产权，保证了企业决策的独立性、连续性和完整性；所有权与经营权相分离，为科学管理奠定了基础。

我国现代企业制度的基本特征

二．现代企业制度的特征

从企业制度演变的过程看，现代企业制度是指适应现代社会化大生产和市场经济体制要求的一种企业制度，也是具有中国特色的一种企业制度。十四届三中全会把现代企业制度的基本特征概括为“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”十六个字。1999年9月党的十五届四中全会再次强调要建立和完善现代企业制度，并重申了对现代企业制度基本特征“十六字”的总体要求。 

产权清晰 

所谓“产权清晰”，主要有两层含义： 

１）有具体的部门和机构代表国家对某些国有资产行使占有、使用、处置和收益等权利。

（２）国有资产的边界要“清晰”，也就是通常所说的“摸清家底”。首先要搞清实物形态国有资产的边界，如机器设备、厂房等；其次要搞清国有资产的价值和权利边界，包括实物资产和金融资产的价值量，国有资产的权利形态（股权或债权，占有、使用、处置和收益权的分布等），总资产减去债务后净资产数量等。 2. 权责明确 

“权责明确”是指合理区分和确定企业所有者、经营者和劳动者各自的权利和责任。所有者、经营者、劳动者在企业中的地位和作用是不同的，因此他们的权利和责任也是不同的。

（1）权利。所有者按其出资额，享有资产受益、重大决策和选择管理者的权利，企业破产时则对企业债务承担相应的有限责任。企业在其存续期间，对由各个投资者投资形成的企业法人财产拥有占有、使用、处置和收益的权利，并以企业全部法人财产对其债务承担责任。经营者受所有者的委托在一定时期和范围内拥有经营企业资产及其他生产要素并获取相应收益的权利。劳动者按照与企业的合约拥有就业和获取相应收益的权利。

（2）责任。与上述权利相对应的是责任。严格意义上说，责任也包含了通常所说的承担风险的内容。要做到“权责明确”，除了明确界定所有者、经营者、劳动者及其他企业利益相关者各自的权利和责任外,还必须使权利和责任相对应或相平衡。此外,在所有者、经营者、劳动者及其他利益相关者之间，应当建立起相互依赖又相互制衡的机制，这是因为他们之间是不同的利益主体，既有共同利益的一面，也有不同乃至冲突的一面。相互制衡就要求明确彼此的权利、责任和义务，要求相互监督。

3、政企分开 

“政企分开”的基本含义是政府行政管理职能、宏观和行业管理职能与企业经营职能分开。

（１）政企分开要求政府将原来与政府职能合一的企业经营职能分开后还给企业，改革以来进行的“放权让利”、“扩大企业自主权”等就是为了解决这个问题。

（２）政企分开还要求企业将原来承担的社会职能分离后交还给政府和社会，如住房、医疗、养老、社区服务等。应注意的是，政府作为国有资本所有者对其拥有股份的企业行使所有者职能是理所当然的，不能因为强调“政企分开”而改变这一点。当然，问题的关键还在于政府如何才能正确地行使而不是滥用其拥有的所有权。

4、管理科学 

“管理科学”是一个含义宽泛的概念。从较宽的意义上说，它包括了企业组织合理化的含义；从较窄的意义上说，“管理科学”要求企业管理的各个方面，如质量管理、生产管理、供应管理、销售管理、研究开发管理、人事管理等方面的科学化。管理致力于调动人的积极性、创造性，其核心是激励、约束机制。要使“管理科学”，当然要学习、创造，引入先进的管理方式，包括国际上先进的管理方式。对于管理是否科学，虽然可以从企业所采取的具体管理方式的“先进性”上来判断,但最终还要从管理的经济效率上,即管理成本和管理收益的比较上做出评判。

三．现代企业制度与以往企业制度的区别

现代企业制度与传统的国有企业制度不同，与改革以来形成的过渡性企业制度也不同。这种不同绝不是形式上的、次要方面的，而是实质性的、主要方面的，表现在： 

1.通过建立和完善现代企业制度，国家依其出资额承担有限责任，企业依法支配其法人财产，从而改变以往政企不分，政府直接经营管理企业，承担无限责任，企业则全面依赖于政府的状况； 

2.企业内部建立起由股东大会、董事会、监事会、经理层构成的相互依赖又相互制衡的治理结构，党组织在贯彻党的路线、方针、政策上发挥监督保证作用，从而改变以往企业领导体制上权利不明、责任不清、要么“一元化”领导，缺少监督制约，要么相互扯皮摩擦、内耗过大的状况；

　3.企业以生产经营为主要职责，有明确的盈利目标，改变以往企业办社会，职工全面依赖企业，企业对职工承担无限责任的状况；

　4.企业按照市场竞争的要求，形成适宜的企业组织形式和科学的内部管理制度，从而改变以往作为政府行政体系附属物，大而全，小而全，内部管理落后的状况； 

5.企业各种生产要素有足够的开放性和流动性，与外部的资本市场、经营者市场、劳动力市场及其他生产要素市场相配合，通过资产的收购、兼并、联合、破产，通过经营者的选择和再选择，通过劳动者的合理流动，使企业结构得以优化，竞争力得到有效提高，从而改变以往生产要素条块分割、封闭呆滞，优不胜、劣不汰，行政性重复建设严重的状况。

四．我国现代企业制度下的会计管理工作

建立现代企业制度对企业财务会计管理工作提出了新的目标要求，这些要求主要是：为企业、国家、个人等提供信息，合理组织资金运动，提高经济效益，维护投资者、债权人和本单位的利益。会计管理工作也称为财务管理，是指运用管理知识、技能、方法，对企业资金的筹集、使用以及分配进行管理的活动。具体工作是运用复杂的数学模型和分析工具，处理和管理企业的经济活动，提供经营预测、计划、决策、控制和分析手段，以分析过去、控制现在、规划未来，为企业正确决策和改善经营管理服务。主要从事经济活动的事前预测与事中管理。正是从现代会计所处的环境出发，从现代经济管理对会计所提出的要求出发，以及从市场经济下会计所担负的重大经济责任出发，我们认为现代会计的基本职能应当归纳为反映和控制，而为了达到反映与控制的目的，现代会计在发展中逐步构建了它的两大工作系统---其一，会计的反映职能系统；其二，会计的控制职能系统。

1．会计的反映职能系统

会计的反映职能是通过一定的会计方法，遵照会认财务会计准则的要求，正确地、全面地、及时地、系统地将一个会计实体单位所发生的财务会计事项表现出来，并通过科学的分类方法，将不同性质的会计事项分门别类的、集中的表现出来，以达到揭示会计事项本质之目的。会计的反映职能在客观上体现为通过会计信息系统对财务会计信息进行优化的过程，这个过程又具体划分为两个基本工作阶段，一是信息确认阶段，通过这个过程进行信息筛选，去伪存真，将虚伪假冒及失真之信息揭示出来，清除出去、为整个优化信息的过程奠定基础，确保财务会计信号的真实，可靠，为决策提供非但是有用之信息，而且是足以确保决策正确无误之信息。二是核算工作阶段，核算过程包括制证、计量、记录、归类、组合、测试、编表等环节，这个过程体现为对若干会计方法的具体应用，诸如以货币为统一之计量标准、设置账簿、会计科目在分类中的应用，以及在编报前应用平衡公式进行测试等。可见，以往把会计的反映职能与会计核算等同起来对待有失片面，为防止会计信息失真，应当把财务会计信息确认放在重要位置之上。

在信息经济发展时代，电子计算机在经济管理工作中的应用，最终形成了科学的“管理信息系统”，而这个系统理所当然的将财务会计系统包括其中。把电子计算机处理技术与财务会计方法体系有机结合起来，便形成了科学的会计信息系统，而这个系统又自然而然成为“管理信息系统”中的一个重要分支系统。除上述环节外，在会计信息系统中还应包括信息储存与信息输出两个环节，这样一来，便把确认、核算、信息应用三个阶段结合起来，而后通过电子计算机技术处理，既在“会计信息系统”建设方面实现了人机结合，又使所取得的财务会计信息可分解、可传递、可交换，以及可供管理者、决策者选择使用。由此，通过这个系统便可达到行使会计反映职能之目的。

现代会计的反映职能是现代会计工作的基础，它通过会计信息系统所提供的信息，既服务于企业内部的决策者，又是会计部门参与决策的依据；它既服务于企业内部管理，又服务于投资者，以及与企业工作相关的财税、金融及审计部门；此外，财务会计信息的另外一个突出作用是为会计部门的会计的控制工作服务。由此可见，如果从这些方面来理解会计的服务作用，这种服务作用也决不是被动的，而是具有能动性的。此外，应当明确，无论从人机结合的角度，还是仅仅从会计工作者的信息确认环节所体现出来的作用考察，都可以看到会计的反映职能也在一定程度上体现了会计在企业管理中的作用。

2．会计的控制职能系统

就现代会计的反映与控制两大职能的关联关系而言，如前述及会计的反映职能是会计发挥控制职能作用的基础，是为进行会计控制服务的，而会计控制则是现代会计部门适应市场竞争环境变化，强化企业内部管理，增强企业竞争能力，以及参与企业经营决策的首要职能。

追溯历史，人类会计控制思想的产生与从会计控制方面认定会计的职能起始于资本主义经济关系的萌芽阶段，其主要历史原因是，在此期间 社会生产由家庭手工业向工场手工业发展阶段的演进，其具体表现 又集中在“成本控制”思想、方法及其理论的萌芽方面。1436年在威尼斯建成了为制造兵舰服务的造船厂，史称“威尼斯工厂”。成立之初这家兵工厂便采用了复式簿记，到15世纪中叶就已经有了 “早期形式的成本会计”。在16世纪这家兵工厂已成为当时世界上最大的兵工厂，由于它开始采用控制与分权管理的办法，在工厂生产控制中已形成了由人事管理、部件标准化管理，以及“会计控制”、“存货控制”与“成本控制”组合而成的基本内容。从成本控制方面讲，当时已经把成本范围界定为“固定费用、可变费用和非常费用”3种，其中其控制细致程度已达到对于进入和离开造船厂的每件财物都要进行详细记录的地步。

历经产业革命陈痛之后，以成本控制为中心内容的“会计控制”成为“工厂制度”建立的一大支柱，这时工程师与管理者都认识到“动力传动的机器极大地提高了生产率，但也提高了对资本的要求和资本成本”。他们认识到必须通过最大程度地利用资本来控制资本成本。这样，到18世纪与成本控制问题乃至整个会计控制问题相关联，人们开始把财务控制作为管理中的一个重点，这正如小乔治所讲：在那些工厂主心目中“财务是他们的王国”也正是从财务控制出发，人们又充分认识到 “新的簿记制度在控制方面的价值。”同时，在18世纪人们已认识到预算在经济控制中的重要作用。进入19世纪后，英国博尔顿---瓦特父子公司索霍铸造厂便在管理中“制定生产标准、编制生产计划、部件标准化、成本控制应用、成本会计…… “，其中以计划与成本控制作为管理中最重要的环节。其后，成本控制也在美国制造业中播下了种子，并出现了由管理学者惠特尼所制定的”成本会计制度“。至19世纪末，人们在经济控制中又把注意力集中到建立管理控制组织，实现科学的组织控制方面。20世纪初在美国企业中建立科学管理制度的同时，在一些大中企业中出现了由”会计控制长“（Controller）主持的会计组织部门及由”财务控制长“ （Treasurer）主持的财务组织部门，从而这种组织格局又将计划（预算）控制成本控制、会计制度控制等内容统一起来，最终形成了会计控制的实质性内容。进入市场经济中的信息经济发展时代后，人们便在研究”管理控制系统“建设的过程中，一方面在从事管理工作的人与电子计算机结合方面考虑到管理信息系统的建设与应用问题，其中尤其是着重研究解决了”会计信息系统“的建设与应用问题；而另一方面在相应考虑”会计控制系统“建设与应用的同时，又进一步考虑到现代会计的这两大系统之间的协调关系处理问题。美国学者安托尼（Anthony）在《管理控制系统》一书中把公司中的控制划分为”业务控制、管理控制和战略控制“3种，其中又将会计控制纳入管理控制之列。同时，以上3种不同的控制，需要3种相应的不同信息，其中进行会计控制所需要的信息自然来自于会计信息系统。这方面我国学者也有同样的认识，并且作出了进一步的研究.在涉及会计信息系统为会计控制提供信息依据方面，会计学者莫德姆·拉曼（Mawdudm Rahman）与莫里斯·海拉第(Malrice Halladay)明确指出“会计信息的支持确定了企业中会计控制所能达到的范围，当企业需要控制系统，并明确所进行的控制要达到的目标后，他们便要在会计信息系统上投资。”

五．我国现代企业制度下的会计管理工作存在的问题

针对我国现代企业制度，我国会计制度不能充分发挥“商业语言”功能，影响了企业正常经营发展，存在问题主要有以下几个方面。 

1. 现行会计制度缺乏完整性和系统性。现行会计制度是围绕企业常规会计事项由国家统一制定,在构成上缺乏完整性和系统性。现代会计分支未纳入会计规范体系，近年来的人力资源会计、质量成本会计、物价变动会计、金融工具会计等为人们熟悉，但尚未制定这些会计分支的制度或准则规范。许多企业缺乏健全、完善的内部核算制度，只执行统一层次的会计规范,而无完善的内部核算制度与办法,这既损害了会计制度的完整性和系统性,又导致企业成本不实、帐目不清、数据不真。

2. 会计制度改革的国际化进程缓慢。国家加入WTO几年，有些会计规范调整为执行国际会计准则，但在许多方面与国际会计准则尚未协调,甚至差异较大。由于差异的存在,使我国的会计信息缺乏国际可比性,不能充分发挥其“国际性商业语言”的功能，使我国涉外企业会计信息成本上升，影响参与国际性竞争，制约我国市场经济的国际化发展和企业经营的国际化拓展。

3. 会计从业人员造假现象逐渐增多。会计从业人员受到企业领导的管理，某些企业领导在价值观上确立了“以权扰数”，“以数谋官”的目标，通过虚假的数字反映虚假的业绩，以谋求权位的升迁，并为此而要求会计从业人员按照他们的意志行事，在道德上就不可能做到诚实守信，在行为上就会假账真算或真账假算，导致会计信息的严重失真。近几年的国内上市公司出现了不少这样的例子。

4. 会计工作的严肃性受到损害。会计工作应具有强制性和严肃性,各企业会计人员均应自觉地按照会计制度的规定进行核算和报告,但由于监督措施不力,导致一些企业为了自身局部利益而在会计处理上“各尽所需”,主要表现在一些企业的会计人员按企业领导意图进行会计处理，导致核算不实、数据不真，或设置“两套帐”以应付财政、税务等机关的审查。一些审计部门和审计人员，在执行审计业务时，为了不得罪企业,不顾执业规范而按企业意图进行审计,提供虚假审计报告。

六。现代企业制度下会计管理工作问题的改进思路

针对现代企业制度下会计管理工作出现的上述问题，我们必须加强和改进我国现代企业制度下会计管理工作，规范会计行为管理，严肃会计制度。目前的会计制度改革是一项复杂的系统工程,其目标要建立与现代市场经济相适应的、健全的、完善的会计规范体系，还必须能够服务于现代企业制度的发展。根据这样的目标要求提出以下改革发展的新思路。 

1. 建立完整性与系统性相互协调统一的会计制度。现代会计制度应按横向与纵向都完整的原则构建和设置,会计制度构成应具有全面性,既要包括传统财务会计事项的规范,又要对各会计分支制定出相应的准则和制度。会计制度完整性与系统性协调统一,既要包括宏观会计、社会责任会计等方面的准则或制度,又要包括企业会计准则与制度，既要包括国家统一制定的会计准则、会计制度,又要包括各企业根据统一会计准则或制度,结合企业实际情况制定的内部核算制度。完整性与系统性又是一个相对的动态过程，需要反复多次的调整，才能达到现代企业制度的要求。 

2. 强化会计制度约束和监督机制。各会计主体强化自我约束机制，是确保会计制度正常执行的主要措施。从目前实际情况出发，强化会计主体的自我约束,是各会计主体应根据国家统一准则和制度的要求,制定出与本会计主体生产经营特点及管理要求相适应的内部会计制度,以规范内部会计行为。各会计主体的管理当局应从增进局部利益和维护国家利益的双重观念出发,督促会计人员严格执行制度规定,促使会计人员自觉遵规守法。强化外部监督机制，各有关部门对于严格执行会计制度的会计主体给予各种形式的嘉奖,而对违反会计制度、损害国家利益的会计主体给予相应的处罚,以督促各会计主体从维护自身的形象和利益出发,自觉遵规守法。 

3. 加快我国会计规范的国际化进程。我国市场加入WTO交易网络，作为“国际性商业语言”的会计要走向世界,融于统一的国际会计体系之中。会计国际化的核心是会计规范的国际化，从我国目前实际情况出发，按照国际会计规范的构成构建我国会计准则的结构框架,比如加快具体会计准则的制定、颁布和实施,尽早实现从行业会计制度向具体会计准则的转变，补充和完善我国会计准则的相关内容，修正和完善我国会计规范中有关会计程序与方法的选择范围和原则。 

4. 按市场经济要求构建现代企业主度下的企业会计制度。市场经济发展具有其内在规律性,会计制度变革是从属于市场经济的一种行政行为，市场经济发展是一个渐进的过程,具有动态性和连续性,会计制度变革是依据一定时期市场经济运行的相对稳定特征,对原制度进行修正和革新。会计制度的改革要考虑市场环境,要体现市场经济发展趋势及其规范化的要求,以便能指导和规范不断出现的新业务、新事项的会计处理。 

5. 树立正确的价值观和道德风尚。众所周知，现代财务会计是以500年前“现代会计之父”帕乔利创立的“借贷复式记账法”为基础发展起来的。它提供严密的环环相扣与强调线性平衡的财务数据，把整体视为局部的简单加总，整体与局部是一种简单的线性依存关系。这种“机械”方法易被人本管理的社会系统利用和调整，但是人文社会系统是一个动态的有机体，所涉及的人的心理、社会层面、丰富的感情世界以及复杂的人际关系，具有很大的灵活性和不确定性。这就要求从业人员树立正确的价值观和道德风尚，充分调动广大员工个人和各种组织群体的工作主动性、积极性和创造性。 

综上所述，现代企业制度的建立，使投资者的终极所有权和企业法人的财产权相分离，只有建立经营管理型的企业财务会计工作模式才是会计管理工作的根本出路。这就要求现代企业制度下，会计管理工作应以总会计师为主，建立起规划会计系统，以企业内部各单位的人为主体，建立起行为会计系统，以财会部门为中心，建立起财务会计系统。这样才能达到对外界服务和对单位服务相结合，事前规划，事中控制和事后核算相结合，集中核算和分散核算相结合，对物的管理和对人的管理相结合，财务管理和会计工作相统一，有效地服务于现代企业的快速、健康、持续发展

参 考 文 献1 财政部会计司.单位负责人会计法必读[M].北京:中国财政经济出版社，2000 2 李海波.会计学原理[M].上海:立信会计出版社，2002 3 项怀诚.会计职业道德[M].北京:人民出版社，2003

4.李志伟。构建会计理论研究方法体系。地质技术经济管理，2004（8）

5..何学飞。关于会计理论研究方法及其在我国运用的思考。湖南商学院学报，2004（11）