对会计职业道德问题的思考

内容摘要…………………………………………………………………2

一、会计职业道德概述 …………………………………………………3

（一）会计职业道德的含义……………………………………………3

（二）会计职业道德的内容……………………………………………3

二、我国会计人员职业道德的现状、存在的问题及成因……………6

（一）我国会计人员职业道德的现状…………………………………6

（二）我国会计人员职业道德存在的具体问题………………………7

（三）造成当前会计职业道德的现状及其存在问题的原因…………8

三、加强会计职业道德建设的具体醋施………………………………12

（一）建立健全有关会计职业道德行为的法规………………………12

（二）加大会计工作违法的惩治力度…………………………………13

（三）健全监督机制，开展会计职业道德奖惩………………………13

（四）严格确定会计人员从业资格以及任职条件……………………14

（五）企业应完善内部控制体系和加强内部审计……………………15

（六）建立会计岗位轮换制度，保证会计工作质量…………………16

（七）会计人员应自觉提高职业道德素质……………………………16

（八）加强职业道德教育和舆论宣传…………………………………17

参考文献 ………………………………………………………………18

内 容 摘 要

会计工作是经济管理工作的重要组成部分。发展社会主义市场经济,需要会计工作的积极参与并发挥作用。建国以来,特别是随着改革开放的深入进行,造成了人际关系冷漠,不正之风蔓延,使一些会计人员在不健康的消极影响下,其道德观产生偏差,唯利是图等价值观念不可避免的受到影响。对此, 本文阐述了会计职业道德的概念及作用，对近年来我国会计职业道德的现状、存在的一些问题及成因进行了分析，并就如何加强会计职业道德建设提出了加强政治思想和职业道德教育，提高会计人员道德水平；建立监督机制，加大监管力度；建立会计岗位轮换制度，保证会计工作质量；建立健全选拔、激励约束机制和教育、培训、考试制度，提高会计人员业务素质等具体的措施。

关键词 会计职业道德，现状，存在的问题，具体措施

对会计职业道德问题的思考

一、会计职业道德概述

会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。即会计人员从事会计工作应遵循的道德标准。

（一）会计职业道德的含义主要包括以下几个方面

1．它是调整会计职业活动利益关系的手段

可以配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序； 

2．它具有相对稳定性

在市场经济活动中，它主要依附于历史继承性和经济规律，在社会经济关系中，保持自己的相对稳定性；

3．它具有广泛的社会性

它是人们对会计职业行为的客观要求，它影响着社会的方方面面，涉及社会经济的发展和社会经济秩序的健康运行。

（二）会计职业道德的内容

根据财政部颁布的《会计基础工作规范》第2章第2节，对会计人员职业道德主要作了以下六个方面的原则规定：

1．爱岗敬业，忠于职守

会计人员应充分认识到会计这个职业在整个社会主义建设中的重要地位和作用，承认自己所从事的工作的社会价值。会计工作不仅为企业内部管理部门、投资者、债权人以及政府管理部门提供重要的会计信息，而且还担负着促进企业降低成本、改善经营管理、提高经济效益的任务。因此求会计人员端正专业思想，“明确服务宗旨，树立干一行、专一行、爱一行的良好职业荣誉感和责任感，勤勤恳恳，兢兢业业，坚守岗位，以高度的事业心做好本职工作。

2．熟悉法规，依法办事

在市场经济中，任何单位的经济业务都要直接或间接地受到有关法律、法规的规定．国家的许多法律、法规，尤其是财经方面的法律、法规的贯彻执行；都要通过会计工作来体现．从事会计工作的人员，为了更好地履行核算和监督的职责，首先要认真学习和熟悉掌握财经法律、法规和国家统一的会计制度，做到在处理各项经济业务时知法依法，依法把关守口，维护规章制度的严肃性、科学性和完整性，会计人员在履行职责中，要敢于并善于执行各种法律、规章，坚决按国家法律、规章严格审查各项财务收支，维护国家和投资者的利益，决不能为个人或小团体的利益，弄虚作假、营私舞弊。

3．实事求是，客观公正

实事求是、客观公正是每个会计人员应该具备的职业品质。会计是经济管理的重要组成部分，会计资料不仅是各单位进行经营管理和业务管理的依据，而且也是国家据以进行宏观经济分析和调控的重要依据．如果会计数据失真，那会计核算就毫无意义，这不仅影响到微观管理，而且还影响到宏观决策。因此，会计人员在办理会计事务中，必须以实事求是的精神和客观公正的态度，完整、准确、如实地反映各项经济活动情况，不隐瞒歪曲，不弄虚作假，不搞假帐真算、真帐假算。维护会计信息的真实性，是会计职业道德的起码要求。

4．廉洁奉公，遵守准则

廉洁奉公，是会计职业道德的重要特征，也是衡量会计人员职业道德的基本尺度．遵守准则是会计人员做到依法办事的核心内容，是会计人员胜任本职工作的基础。会计工作是各方面利益分配的关键，只有在会计工作中坚持原则，不谋私利，一心为公，才能处理好各方面的利益关系．会计工作天天要与“钱”“物”打交道，如果没有廉洁奉公的品质和良好的职业道德，就可能经不住“金钱”的诱惑，还可能走上犯罪的道路．因此，会计人员不仅要熟悉准则，还必须在行动上做到廉洁奉公、不谋私利，依照准则办事。并敢于抵制揭发各种损公肥私的不良行为和不正之风，大胆维护国家的财经纪律及企业的规章制度，做到“手提万贯，一尘不染。”

5．提高技能，参与管理

会计工作是一项专业性、技术性很强的工作，要求会计人员必须具备必要的专业知识和专业技能。会计学是一门社会科学，其内涵十分丰富，知识面也相当宽广，而且随着中国的“入世”，由于WTO运行规则的需要，会计信息效度标准所发生的新的变化，在经济生活中提出了许多过去不曾遇到的新问题，会计也面临着许多全新的课题，会计理论、会计知识都以前所未有的速度更新．必然会对会计人员的业务素质和知识结构提出新要求。因此，提高技能是人才竞争的需要，是胜任本职工作的需要，是适应会计发展的需要。会计人员必须在实践中不断地学习，了解世界主要会计模式异同，熟悉国际会计商务惯例，认真钻研业务技能，精通现代科学技术，熟练掌握会计电算化管理技术，以适应会计工作发展的需要。 会计是对单位的经济业务进行确认、计量、记录和报告，并通过所提供的会计资料参与预测和决策，实行监督，旨在实现经济效益最优的一种管理活动。会计人员应当熟悉本企业的生产经营业务流程和管理情况，运用掌握的财务会计信息和会计方法，积极参与预测和决策，做到参与管理。为提高经济效益服务。

6．文明服务，保守秘密

文明服务是人与人之间新型关系的具体体现，关系到会计行业的声誉以及行业的运作效率。坚持文明服务，是提高会计职业声誉的基本条件。文明服务要求会计人员要做到谦虚谨慎彬彬有礼；做到态度和蔼语言文明；做到以诚相待尊重事实；做到团结协作以和为贵。会计人员保守秘密，是维护权利人利益的需要，是保护会计行业利益的需要。它要求会计人员不为利益所诱惑，坚决保护商业秘密。

二、我国会计人员职业道德的现状、存在的问题及成因。

（一）我国会计人员职业道德的现状

在我国，随着市场经济关系的日趋复杂，会计工作中的非理性行为越来越多。主要表现为提供虚假、歪曲的会计信息，导致会计信息失真，这几乎成为一种较为普遍的现象。而这一现象的产生与会计人员的职业道德密切相关，不得不对我国会计人员职业道德的现状提出质疑。

（二）我国会计人员职业道德存在的具体问题如下

1．基本业务知识贫乏，法律、道德意识差

在我国，会计人员数量的扩大与质量的提高不相匹配，主要表现为：会计人员数量虽多，总体素质却偏低，经过正规的、系统的会计学教育和专业训练的人数太少，低、中层次人才占多数，而高层次人才偏少。现实中，不少会计人员缺乏基本的业务素质，会计工作拖拖拉拉、只是应付差事。他们业务知识贫乏或知识老化，对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力较差，职业胜任能力明显不够。同时，不少会计人员也不能做到熟悉法规、依法办事，遵纪守法的意识也日益淡薄。他们缺乏职业理想和敬业精神，不关注、不学习会计法规，就更谈不上遵纪守法，依法办事了。更甚至于还有些会计人员在工作中记账不符合规范，导致账簿混乱、账表不符。这在实际会计工作中由于会计人员业务不熟，而出现会计信息失真的情况并不少见。这些都大大降低了会计工作效率和会计工作质量，违背了职业道德的要求。

2．会计人员会计职业道德观念淡薄，违法犯罪行为屡屡发生

在实际工作中，有些会计人员个人利益膨胀，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，监守自盗，利用职务之便贪污、挪用公款、以身试法。更甚至有的会计人员不仅自己不能遵纪守法，相反，却还根据企业领导者授意，知法犯法，为经营者出歪点子，偷逃税收。如：提供虚假会计信息，违反税法规定，偷逃税款；虚开增值税发票，给国家税收收入造成流失；少报收入，多计成本、费用、私设小金库等。

3．在会计职业活动中，违反了会计职业道德中实事求是、客观公正的原则

实事求是、客观公正是会计职业道德规范中最重要的道德规范，而恰恰在这一规范上存在的问题具有普遍性，造成大面积的会计信息失真。主要表现为弄虚作假。如：报假账、做假账、提供虚假的会计信息。一些单位负责人为了某种目的要求财会人员篡改会计数据，造假凭证、账表进行假审计、假评估。如：在成本核算时，加大成本，对业务不如实反映，从而达到少报利润，少纳税的目的；在向银行申请贷款时，又虚报利润骗取银行贷款；向社会公开报表时，对账面数字进行“技术处理”多报利润，夸大成绩。

由此我们可以说，在弄虚作假的外衣下，常常隐藏了不可告人的目的。而这一切都缘于一些企业的会计人员迫于领导方面重大的压力，为了明哲保身，而置会计制度规定不顾,完全按照领导的意图进行会计处理,导致核算不实、数据不真，或设置“两套账”以应付财政、税务等机关的审查。

（三）造成当前会计职业道德的现状及其存在问题的原因主要包含以下几个方面

1．业务不精，法律意识不强

由于有些会计人员未经过正规的、系统的会计学教育和专业训练，业务素质较低，不能辨别真伪，缺乏敏感性和分析能力，从而导致反映经济活动的会计信息失真；有些会计人员选择了会计这个工作岗位，却没有摆正自己的位置，未全身心地投入到会计事业，发挥自己的才能，只是应付工作了事；还有些会计人员默守陈规，不求上进，不能更新自己的知识，没有娴熟的会计技能，更别说关注、学习、遵守相关的法律法规。如何能跟上时代、提供出真实有效的会计信息?而在当今，随着市场经济的发展和经济全球化进程的加快，会计专业性和技术性日趋复杂，对会计人员应具备的职业技能要求也越来越高。会计人员需要学习的内容亦越来越多，既要学习学习会计专业理论，新制度新准则，又要学习相关的法律法规，还要学习会计职业道德规范。只有通过学习，不断学习，全面学习，才能提高会计职业技能和专业胜任能力，树立起良好的职业道德观念。

2．部分会计人员自身素质低下

在物欲横流、金钱至上的社会中，一些不良风气给会计人员的职业道德造成了严重影响。人们在追求物质利益时，“个人主义、利己主义、拜金主义”等不良思想逐步升温，私欲不断膨胀，部分会计人员不顾违背自己的良心，违反会计行业的道德法规、触犯法律，在个人利益的驱使下，不顾一切地利用职务之便或监守自盗，或据领导授意、伙同领导大肆贪污、或由此反映了会计人员自身道德素质偏低，职业道德素质不强，如何不以身试法？

3．为了眼前的微观利益而被迫提供虚假的会计信息

（1）从企业的立场上讲

在我国社会主义市场经济下，随着市场竞争机制的健全和完善,企业的市场形象日益重要,并成为决定企业竞争成败的一个关键因素。企业出于树立市场形象、提高竞争地位的需要,有可能要求会计人员执行非统一、公允、合法的会计处理程序与方法,以采取各种欺诈行为，如：制造虚假业绩,提供虚假财务信息等,令投资者做出错误的抉择，从而导致社会有限资源的不合理流向,损害正常的经济运行秩序，破坏公平竞争的环境。同时，企业作为市场主体,它必须从微观角度出发,考虑如何保护自身的权益（少缴纳或不缴纳税收），扩大企业生产规模,使企业在市场竞争中立于不败之地,从而达到企业资本保值和增值的目的。它所要求的会计核算是以会计准则为前提,充分体现了企业的财务状况和财务成果。但是,税法的制定是站在国家的立场上,宏观调控各方面的利益。从而,国家与企业的利益具有相对的对立性很难保持一致。企业经营者出于增进企业局部利益的考虑,有可能要求会计人员做出有损于国家整体利益的会计行为,如：为少缴所得税而多计成本、少计收益；为少缴增值税而实行无证交易或少记收入等等。因此在进行会计处理上,就容易违背国家会计法律、法规和制度，难以确保会计行为的合法化。

（2）从会计人员的角度看

会计人员的职业报酬是众多需求中最基本的需求，主要包括薪水和福利。而这又主要取决于企业经济效益的好坏。一般说来，企业经济效益越好，相应地福利就越高，反之，则相反。从这一角度看，会计人员的利益和企业的利益有相一致之处。因而，一但企业利益与社会的各种相关团体利益不相一致时，会计人员可能往往偏向于企业利益。从而偏离中介人的立场，导致会计信息失真，损害投资者、债券人等的利益，扰乱经济秩序。在满足最基本的物质需求后，在工作的环境中，会计人员也有对名誉、地位、受尊重、受重视的向往和追求。这些向往和追求的实现往往需要感情的投资，需要同企业领导有融洽的关系。只有这样才能得到其好感和重视，进而才能得到赏识提拔和重用，被给予各种奖励名誉和地位。因此，会计人员的会计行为一般都会倾向于企业领导。如果某些企业领导人，为了追求小团体利益、谋取私利等等为了自身局部利益而要求会计人员在会计处理上“各尽所需”，这样又往往使会计行为偏离会计法规，会计准则的要求，会计信息的真实性、公正性大大的打了折扣。当然，并不是所有会计人员都会为了自身需求而被迫提供虚假会计信息。如果会计人员所在企业的文化层次，及其企业负责人的道德水准低下，企业负责人为了达到某种利益往往会向会计人员施压，会计人员即使不认同领导的某些做法，也往往是敢怒而不敢言，只有按照他们的意愿去做；更甚至于有些企业负责人强令、胁迫会计人员做假账，如不服从，可能遭致报复，致使会计人员不得不违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假。在这种情形下，往往不能以会计人员的主观愿望为转移。所以，要恪守职业道德，会计人员是很难做到的。

4．法律监督机制不完备，会计规范体系不完善

在日常工作中，经常出现有法不依、执法不严、违法不究的现象，造成企业法律意识淡薄，削弱了企业自我约束能力。当企业的的财务行为与会计法规制度发生抵触时，经营者往往片面强调搞活经营，而企业内部监督控制又不到位，放松了对违纪违规行为的监督。况且目前会计监督、财政监督、审计监督、税务监督等监督标准又不统一，各部门在管理上各自为政，功能上相互交叉，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。虽然有关部门每年都要进行税收财务物价检查，会计师事务所每年都要对会计报表审计验证，但其经常性、规范性以及广度、深度、力度都不能给企业内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的再监督机制。同时，满足国家宏观调控和市场运行需要的会计管理体系还没有完全形成，会计规范体系也不完善，而企业又是社会各方利益的联结点：即投资者从中获取投资报酬，经营管理者希望从中得到最大的回报，政府从中获取税金。在许多情况下，各方利益经常发生冲突。投资者、经营者从个人角度出发更多考虑的是企业的微观利益，政府则从全社会角度考虑的是实现本国资源最优配置的宏观利益。微观利益与宏观利益的差异，在很大程度上诱发了会计造假的产生。而我们国家对违反会计职业道德的处罚力度不大，使得违反会计法规的成本低廉且能给违法者带来巨大的利益，一定程度上助涨了造假的气焰。

三、加强会计职业道德建设的具体措施

（一）建立健全有关会计职业道德行为的法规

法治对会计职业道德建设具有重要的保证作用和促进作用。因此，必须建立健全规范会计职业道德行为的法律、法规和制度。但是，我国的法规、制度建设与整个改革开放和现代化建设的步伐和要求相比，还有不少差距，必须在实践中不断地加以健全和完善。同时要结合我国实际情况，修改、完善相关法律和规章，对现有法律法规中一些责任和处罚不明确的条款加以修改，并增加对那些在现实中出现而法律法规中没有涉及的情况的规定。

（二）加大会计工作违法的惩治力度

从实际情况来看，由于我们国家对违反会计职业道德的处罚力度不大，使得违反会计法规的成本低廉且能给违法者带来巨大的利益，一定程度上助涨了造假的气焰。为此，应该加大会计工作违法的惩治力度。一是管理部门以及执法部门要做到“有法必依，执法必严，违法必究”，对发现的违法违规行为，坚决按照有关规定，对相关会计人员、企业领导进行严肃查处，杜绝讲人情和执法、司法腐败现象；二是从法律规范上加大对造假者的处罚力度，使其造假的预期成本大于其造假的收益；三是追究造假单位负责人责任。新《会计法》第四条明确规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。明确了单位负责人为会计信息真实性、完整性的第一责任人，加大了单位负责人的责任。所以明确单位负责人为会计责任主体，也就抓住了问题的关键。只有单位负责人认识到对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性自己所承担的法律责任，才能促使自己重视会计工作，加强会计管理，并采取有效措施保证会计资料真实、完整，不再授意、指使、强令会计人员做假账。

（三）健全监督机制，开展会计职业道德奖惩

良好的职业道德风尚，不仅要依靠会计人员的自我觉悟，而且要辅以监督措施。监督和检查，主要是督促和教育，帮助会计人员提高职业道德水平。财政、税务、审计、监察等部门应定期对各企业的会计核算情况实施检查和监督,经常性了他们对会计制度的执行情况,对于能严格执行会计制度的企业给予各种形式的嘉奖,而对违反会计制度、损害国家利益的企业则视情节轻重、违纪金额大小等给予相应的处罚,以督促企业从维护自身的利益出发,自觉遵规守法。同时,强化审计部门的监督职能,即审计部门应在对企业——会计主体的审计业务中严格按照执业规范的要求执行审计业务,出具审计报告,对于审计中发现的有关制度执行方面的问题,应予以指出,并督促企业限期纠正,企业不予纠正的,则应在审计报告中如实披露,以促使企业从维护其社会形象出发,自觉执行会计制度。在对企业检查和督促的过程中，也要同时经常了解会计人员对会计制度的执行情况,并对会计人员遵守职业道德的情况进行评价，对在检查中发现的具有良好职业道德的会计人员，各级会计管理部门应予表彰和奖励，对其中的典型案例应予大力宣传；而对违反国家财经法规、制度，违反会计职业道德的会计人员，应给予必要的处罚。这样有利于督促会计人员在行为上遵守职业道德规范，形成抑恶扬善的社会环境。同时也要发动单位职工和其他社会成员对会计人员的职业道德进行监督。这样监督面宽、透明度大，可以增强会计监督工作的力度开展。

（四）严格确定会计人员从业资格以及任职条件

会计从业资格是指进入会计职业从事会计工作的一种法定执业资格，是进入会计职业的门槛。《会计法》规定从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。因此，企业选用的会计人员要具备法定的从业资格，即所有会计岗位的人员都必须取得会计资格证书。同时，作为企业会计机构的负责人，负有对组织、管理本企业所有会计工作的责任，其工作水平的高低、质量的好坏直接关系到整个企业会计工作的水平和质量。所以，其任职资格要求除了具备一般会计人员应具备的条件外，还应具备专业的技术资格和工作经历等条件。综上所述，企业在任用会计人员时，应严格确定具备哪些条件才有资格从事财会工作，具备哪些条件才能担任某种会计职位。

（五）企业应完善内部控制体系和加强内部审计

内部控制体系是指各级管理部门在内部产生相互制约、相互联系的基础上，采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并进行规范化、标准化和制度化，而形成的一整套严密的控制体系。它的主要内容有：组织机构控制、职务分离控制、授权批准控制、人员素质控制、信息质量控制、财产安全控制、业务程序控制、目标控制、执行控制、凭证控制（也称手续控制）、纪律控制、内部审计控制。其主要内容中的职务分离控制，要求在组织机构和人员设置上避免一人做多个岗位的工作，使日常会计业务处理及会计档案管理每一环节的人员之间分工科学，职责明确，形成既能相互协作又能相互监督、相互制约的机制，这样就能减少会计因领导操纵而造假的可能性。一套完善规范的内控体系，是遏止做假的重要工具，是实施自动防错、查错和纠错，实现自我约束、自我控制的重要手段。而且能有效起到保护企业资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法。因此，治理会计失真的一个重要途径就是要建立科学合理高效的内部控制体系。内部审计作为国家监督体系的组成部分之一，代表着国家利益，通过对企业经济活动的监督和控制，保证国家财经法规的贯彻执行。如果企业有较完善的内部审计制度，并且能够很好的运行。将会为会计职业道德建设提供强而有力的保障。

（六）建立会计岗位轮换制度，保证会计工作质量

财政部制定的《会计基础工作规范》中规定：“会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。”实行有计划的会计轮岗制度，有利于加强会计工作的内部监督，在企业内部形成换岗交接清查的内部检查和牵制机制，防止贪污腐化行为的出现；有利于提高会计人员的业务素质，使他(她)们能掌握多种岗位技能；还有利于调动会计人员的工作积极性和创造性，通过接触不同内容和形式的业务岗位，激发会计人员创造和提出业务工作的新思路和新思想。从而提高会计工作的质量。

（七）会计人员应自觉提高职业道德素质

1．在思想上会计人员应按照职业道德的要求，坚持不懈地进行自我对照和自我调整，不断地提高觉悟和修养。坚决摒弃金钱至上的人会哲学，不为他人所左右，不因个人好恶而取舍，不欺上瞒下，不唯领导是从，不弄虚作假，在不义之财面前绝不动心，在利益诱惑之下决不贪占便宜，在自己的工作岗位上保持洁身自好的高尚品德。为此，会计人员在职业生活中应对自己的思想品质、思想意识方面进行自我锻炼、自我教育和自我修正，要从内心自觉地树立会计职业道德观念，把履行会计职责转变为自觉遵守的道德行业准则。

2．在工作上会计人员要认真学习和熟悉掌握财经法律、法规和国家统一的会计制度，提高理论政策水平。做到在处理各项经济业务时知法依法，依法把关守口，维护规章制度的严肃性、科学性和完整性，并在会计实践中提高自己的专业操作能力和操作的创新能力以做到精通业务、自强不息；会计人员要忠于职守。在办理会计事务中，应严格遵守和执行国家制定的财会法规，一丝不苟地按财务制度办事，并以实事求是的精神和客观公正的态度，完整、准确、如实地反映各项经济活动情况，不隐瞒歪曲，不弄虚作假，认真进行核算和管理，维护会计信息的真实性；同时会计人员也要爱岗敬业，立足本职。勤勤恳恳、尽心尽力地做好每一项平凡细微的财务工作。

（八）加强职业道德教育和舆论宣传

会计职业道德教育是加强会计职业道德建设的重要手段。在岗会计人员的职业道德教育，应贯穿于会计人员的整个职业生涯之中。政府应对会计职业道德教育引起高度重视，加强会计人员职业道德规范的建设，在组织会计人员继续教育时，注意业务知识和职业道德教育并重；与此同时，还应重视舆论宣传的作用，舆论可以对会计人员的道德行为起到扬抑作用。在会计领域中，只有形成了扬正抑邪、褒善贬恶的社会舆论环境，会计职业道德教育才能取得良好的效果；最后，要发挥社会舆论的监督教育作用，加强媒体宣传教育力度，广泛宣传诚信思想，披露失信违法典型，使全社会认识到诚信的重要性，营造出尊崇诚信的良好社会环境。

参 考 文 献

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