会计职业道德浅析

一、会计职业道德概述

二、当前会计职业道德存在的问题及原因

三、加强会计职业道德建设的措施 

内 容 摘 要

会计人员的职业道德水平如何，是关系到国家财经法规制度能否贯彻执行，经济秩序能否维护，经济发展能否促进的大问题。近年来会计信息质量不高，假凭证、假账簿、假报表时有发生，这一现象不仅影响到市场经济的正常运行，亦使会计业的公信力受到严峻挑战。目前会计人员职业道德面临 “诚信危机”。本文拟从会计职业道德失范的现状出发，折射出会计人员职业道德形成严重滑坡的原因，来重新认识并阐述会计人员职业道德的重要性，以及如何提高会计人员自身职业道德品质的途径，层层展开，论述会计人员的职业道德。

会计职业道德浅析

道德是知识、信仰、原则的集合体。它是社会进步的动力，是人类传承的精神，更是职业人现代行为的一种规范。随着市场经济的发展，会计不只是单纯的计数、记账，会计人员不仅要为政府机关、管理机构、金融机构等提供符合各项要求的会计信息，而且要为投资者、社会公众服务。这是现代会计活动赋予会计人员的更高使命，然而，在现实会计界却存在着大量的不道德行为，虚假会计信息的泛滥，严重扭曲了股票的价值，扰乱了市场秩序，损害了投资者的利益，诸多的不道德行为已在会计领域造成了极坏的影响，会计诚信问题也已成为当前会计学界研究的重要课题，也是各国政府着力解决的问题，这也正是会计工作者要自我加强会职业道德建设义不容辞的责任。

一、会计职业道德概述

近年来，随着我国改革开放的深入，随着经济的快速发展。会计工作也越来越重要。而一些经济组织、事业单位和政府经济管理部门肆意编造虚假的会计数据，造成严重的会计信息失真。这些行为助长了贪污、浪费和腐败，损害了国家和社会公众的利益，干扰国家宏观调控和市场经济秩序，已成为一种社会公害。会计职业道德失范的现状，折射出会计人员职业道德已经严重滑坡，这迫使我们必须重新认识并阐述会计人员职业道德的重要性。

（一）会计职业道德概念 

会计职业道德是会计从业人员在会计职业活动中应遵循的，体现会计职业特征、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。它是一般社会公德在会计职业行为活动中的具体体现，也是社会公众对会计从业人员行为的共同愿望和要求。

（二）会计职业道德内容 

1999年修改的《中华人民共和国会计法》第39条规定：“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。”这是对会计人员职业道德教育问题的规定。财政部1996年6月发布的《会计基础工作规范》是会计职业职业道德的具体规定。根据这些规定结合国际会计职业道德的一般要求，我国会计人员职业道德的主要内容包括：

一是爱岗敬业。爱岗敬业是指忠于职守的事业精神，这是会计职业道德的基础。爱岗就是会计人员应该热爱自己的本职工作安心于本职岗位稳定、持久地在会计天地中耕耘，恪尽职守地做好本职工作。敬业就是会计人员应该充分认识本职工作在社会经济活动中的地位和作用，认识本职工作的社会意义和道德价值，具有会计职业的荣誉感和自豪感，在职业活动中具有高度的劳动热情和创造性，以强烈的事业心、责任感从事会计工作。

二是诚实守信。诚实是指言行跟内心思想一致不弄虚作假、不欺上瞒下，做老实人、说老实话、办老实事。守信就是遵守自己所做出的承诺，讲信用、重信用、信守诺言，保守秘密。

三是廉洁自律。廉洁自律是会计人员的基本品质，是会计职业道德的基本原则。社会主义会计职业道德有两个最重要的原则，一是依法理财原则；二是廉洁奉公原则。这两个原则一方面体现了集体主义原则；另一方面又体现了会计作为一项管理活动的基本特点和要求。

四是客观公正。客观公正是会计人员必须具备的行为品德，是会计职业道德规范的灵魂。所谓客观，是指会计人员在处理会计事务时必须以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，不掺杂个人主观意愿、不为单位领导的意见所左右；所谓公正，是指会计人员应该具备正直、诚实的品质，不偏不倚地对待有关利益各方，客观公正不只是一种工作态度，更是会计人员追求的一种境界。

五是坚持准则。 坚持准则要求会计人员在处理业务过程中，严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。社会主义会计职业道德的一个重要原则就是依法理财，即在严格遵守国家法律、法规和规章的前提下为会计所服务的单位理好财。

六是提高技能。如今的会计工作对从业人员的业务素质有着相当高的要求，会计人员应当具有一定的专业胜任能力，主要包括相应的经济理论水平、政策法规水平、业务知识水平、操作能力水平和文字表达水平等。会计人员应该做到干一行专一行，不断学习经常充电，树立终生学习的思想，努力提升自身的技能。 

七是参与管理。参与管理是要求会计人员在做好本质工作的同时，努力钻研相关的业务，全面熟悉本单位经营活动和业务的流程，主动提出合理化的建议，协助领导决策，积极参与管理，为管理者当参谋，为管理活动服务。会计人员不仅仅是承担着被动记账，算账等一系列的责任，还要主动的尽职尽责地履行会计职责，间接地从事管理活动或者说参与管理活动，为企业的领导出谋划策。

八是强化服务。强化服务是加强会计建设队伍的题中之意，也是会计职业道德建设的必要环节。要搞好文明服务，必须树立强烈的服务意识，为管理者服务、为所有者服务、为社会公众服务。因为，只有树立了强烈的服务意识，才能做好会计工作，履行会计职能，为单位和社会经济的发展做出应有的贡献。

（三）提高会计职业道德水平的意义

会计人员的职业道德水平如何，是关系到国家财经法规制度能否贯彻执行，经济秩序能否维护，经济发展能否促进的大问题。在市场经济条件下，会计人员是多元利益主体的中心，肩负着客观、公正地处理各方利益的艰巨任务。许多企业的管理者在追求企业财富、利润最大化的经营目标下，常常失去理性，明示或暗示会计人员造假。在这种情况下，若会计人员的职业道德水平不高，屈从于管理者的意愿做帐，假帐就很容易发生。因此，探讨提高会计人员职业道德水平的对策具有很强的现实意义。

1.会计职业道德是对会计法律制度的重要补充。会计法律制度是会计职业道德的最低要求，会计职业道德是对会计法律规范的重要补充，其作用是其他会计法律制度所不能替代的。会计法律只能对会计人员不得违法的行为规定。不对他们如何爱岗敬业、提高技能、强化服务等提出具体要求，但是，如果会计人员缺乏爱岗敬业的热情和态度，没有必要的职业技能和服务意识，则很难保证会计信息达到真实、完整的法定要求。

2.会计职业道德是规范会计行为的基础。动机是行为的先导，有什么样的动机就有什么样的行为。会计行为是由内心信念来支配的，信念的导致行为的是与非。会计职业道德对会计的行为动机提出了相应的要求。如诚实守信、客观公正等，引导、规劝、约束会计人员树立正确的职业观念，遵循职业道德要求，从而达到规范会计行为的目的。

3.会计职业道德是调整会计职业关系的重要手段。会计职业关系是会计机构和会计人员，在从事会计职业活动中与本单位内部或外部产生的各种经济关系。虽然会计职业关系不仅仅靠会计职业道德来调整，但是，会计职业道德在调整会计职业关系中的作用却是其它规范所不能替代的。会计职业道德是对法律规范的重要补充。

4.会计职业道德是提高会计队伍素质的条件。社会的进步和发展，对会计职业者的素质要求越来越高。一个高素质的会计人员应当做到爱岗敬业、提高专业胜任能力，这不仅是会计职业道德的主要内容，也是会计职业者遵循会计职业道德的可靠保证。倡导会计职业道德，加强会计职业道德教育，并结合会计职业活动，引导会计职业者进一步加强自我修养，提高专业胜任能力，有利于会计队伍提高的素质。

二、当前会计职业道德存在的问题及原因

改革开放以来，人们的经济条件、生活水平得到提到，处在经济体制转变中的人们，思想意识和价值观念也在发生各种变化。会计工作处于各单位经济管理工作的前沿，在一些不健康的消极环境下，其价值观念不可避免地受到影响，出现这样那样的问题，在会计界突出表现为会计信息严重失真，假账盛行，存在的问题有深刻的历史根源。

（一）当前会计职业道德存在的问题

由于会计工作涉及社会经济生活各方面，经济越发展，会计人员职业道德建设显得越重要。在新《会计法》全面实施的今天，信息失真、财务管理混乱、会计基础工作薄弱化的现象仍然存在。主要表现以下几个方面：

1.会计执业纪律松散。在会计职业界违背准则、弄虚作假现象严重。有的会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，不能够坚持原则和立场，违反会计法律制度的规定。在会计工作中，任意虚列或隐瞒收入，推迟或提前确认收入，随意改变费用和成本的确认标准或计量方法，随意调整利润的计算方法和分配方法等。致使会计信息严重失真，会计假账大量盛行。

2.会计执业态度不正，工作责任心不强。一部分会计人员缺乏爱岗敬业、精益求精的工作精神，满足于现状，不思进取，缺乏实事求是、客观公正的工作态度。 会计工作天天要与数字打交道，业务量大，工作繁琐，还涉及到方方面面的经济利益；同时又是一项原则性很强的工作，各种会计准则、会计制度规定得非常细致、严格。这就要求会计人员不仅要具有很强的工作责任心，而且还应有严谨细致的工作作风和稳健慎重的工作态度，对自己所做的各项核算工作和职业判断要不断地进行自我检查，另外，还要做到廉洁自律，保守秘密。但在目前我国的会计行业中却有部分会计人员在会计准则、会计处理方法、会计科目的使用、会计要素的确定、计量、记录上缺少应有的认真细致的工作精神和慎重稳健的工作态度，导致错用会计科目、随意乱摊成本等情况在一些单位司空见惯。这此都不但降低了会计工作效率，也严重影响会计工作质量，给单位和国家造成了严重的不良后果。

3.会计人员思想不正。相当一部分会计人员在社会不良风气的影响下个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀，追求私利，监守自盗现象严重。一些会计人员丧失了最起码的法制观念，会计职业道德沦丧，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便贪污、挪用公款，以身试法，不愿坚持原则，放松思想修养，随波逐流，最终走向了拜金主义的歧途，成为金钱的俘虏。

（二）当前会计职业道德存在问题的主要原因

1.会计职业道德教育滞后。会计职业道德教育直接会计职业道德好环。人们的道德观念不是先天存在的，职业道德品质也不会自发形成。高尚的职业道德品质是从学校所受的职业道德教育和单位系统道德教育职业生活实践中的自觉逐渐培养起来的。会计职业道德教育是培养会计人员职业道德的起点，是会计职业道德发展和延续的一条重要途径，对培养会计人员的完美人格和正确的价值观念具有极为重要的作用。据统计，我国每年有10万左右的学生进人会计队伍的行列，这些会计类专业学生，是会计队伍的预备人员，他们当中大部分将进入会计队伍，从事会计工作。在院校的学习阶段是他们的会计职业情感、道德观念、是非善恶判断标准初步形成的时期。所以，会计专业类院校是会计职业道德教育的重要环节，也是会计人员岗前教育的重要场所，在会计职业道德教育中处于基础地位。

2.社会环境对会计职业道德的影响。一是我国法制环境不完善的影响。会计职业道德是依靠会计从业人员的自觉性自愿地执行，并依靠社会舆论和良心来实现，基本上是非强制性的，因此它的执行力较差。会计法律规范是维护会计职业道德的重要手段，会计职业道德建设离不开良好的法制环境。现阶段我国有关会计的法制并不健全，相关法律对违法会计行为的制约缺乏强制性和操作性，客观上不利于制约违法会计行为的滋生蔓延，更为严重的事，在会计人员抵制违法会计行为需要法律保护时，法律没能给予足够的保护，会计人员的道德修养缺乏强有力的支撑。二是受社会不良风气的影响。我国当前正处于社会转型时期，市场经济在创造出了前所未有的巨大物质财富、提高了社会生产力和人民生活水平的同时，也正在强烈地冲击、改变着中国社会的一系列传统特征，对我们的道德提出了严峻的挑战。作为全面反映企业财务经济状况的主要途径，会计信息直接影响着税务机关、股民以及其他会计资料使用者的判断和决策。正是基于这种影响力，会计主体会因偷税或者促进股市融资等不同的目的，对会计进行一些有违职业道德和法律法规的处理。会计人员出于对自身工作、报酬、职务等私人利益的考虑，往往会屈从于管理者的意图，从而丧失职业道德。而一些注册会计师事务所出于对不当得利的追求，也会按照被审计单位的意愿出具不恰当甚至完全虚假的审计报告，使审计客观公证的监督和评价职能丧失。这些是由于长期以来对道德教育的忽视，暴露出素质方面的严重欠缺，道德水平下降，个人主义、享乐主义等意识抬头的思想在社会上滋生蔓延，拜金主义、利己主义成为一些人的人生信条，社会上一些丑恶现象，社会风气受到污染。会计人员生活在这样的社会环境中，其职业道德不可避免地受到社会各种因素的影响，会计人员的价值观念、价值取向也会发生同样的变化。 

3.监督机制不完备，会计职业道德建设滞后。当企业的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经营，而放松了对违纪违规行为的监督。社会主义市场经济体制的建立不仅是经济体制上的大变革，也是人们思想观念上的一次大变革，许多方面要破旧立新。我国尚没有针对会计人员制定出专门的职业道德准则，会计人员职业道德规范的内容都是散见于《会计法》和《会计基础工作规范》法规中。而且大部分法规只是确立了会计职业道德的重要性，仅对会计职业道德建设做出原则性的指导，只有《会计基础工作规范》对会计人员的职业道德提出了具体要求，但内容过于概括、简单，没有明确会计人员职业道德行为应该遵循的标准，无法具体指导会计人员的从业行为。而且有些职业道德规范相当部分已不适应社会的发展变化却未作变更，迟迟没有制定、推出新的职业道德规范，什么是允许的、应该的，什么是不允许的、不应该的，缺乏明确的准则。加上会计职业道德规范缺乏强制性和约束力，又没有建立相应的实施机制来保障和约束。

三、加强会计职业道德建设的措施 

会计人员的职业道德水平高低，关系到国家财经法规制度贯彻执行，经济秩序的维护，经济发展能否促进的大问题。会计人员只有具备高水准的职业道德，才能从根本上消除会计欺诈和会计造假，进而为利益相关者提供客观、真实的会计信息，同时也使得会计在市场经济中能起到维护经济公平和提高经济效率的作用。2001年朱鎔基总理在国家会计学院成立大会上，对会计人员提出了“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假帐”的要求。这充分体现了党和国家领导人对财会人员职业道德建设的高度重视，同时也是对全国财会工作者提出的警训，具有较强的现实针对性。随着我国改革开放的不断深入，经济的不断发展。必须大力加强会计职业道德建设，加强会计职业道德培养。

（一）培育良好的会计诚信环境，加强会计职业道德教育和自身修养

提高会计人员业务水平。会计是诚信行业，离开诚信，会计行为就失去了立足根本。会计信息失真是许多社会问题在会计上的综合反映，解决这一问题，需加强会计人员诚信教育，促进会计人员坚持“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”的职业道德，提高会计信息质量。社会主义市场经济的逐步发展，会计变得越来越重要，以确保社会成员的行为合法。新的会计事项不断出现，要加强对会计人员的思想意识和品德的修养，使会计人员具备良好的思想意识和政治品德，坚持抵制各种不正之风，树立全心全意为人民服务的思想，认真学习业务知识，自觉遵守会计行为规范。会计职业道德是一种非强制性的社会规范。具有较强的自律性， 会计工作质量的高低，会计信息的真实性及其对决策的有用性，很大程度上决定于会计信息的提供者本身的职业道德水准，它要求会计人员自觉执行财经纪律，遵守会计准则，只有让会计人员遵守了基本的职业道德规范，培养高尚的人格和道德水准，才能净化会计人员的心灵，达到一种自律境地。就能顶住外界的各种压力，坚持原则，按财经纪律办事。

（二）健全相关法律法规，加强监督机制

要结合我国实际情况，修改、完善相关法律和规章，对现有法律法规中一些责任和处罚不明确的条款加以修改，并增加对那些在现实中出现而法律法规中没有涉及的情况的规定。国家财政部门、业务主管部门为各单位会计人员遵守职业道德情况的检查管理部门，监督和检查帮助会计人员提高职业道德水平，对检查中发现的具有良好职业道德的会计人员，各级会计管理部门应予表彰和奖励，对其中的典型案例应予大力宣传。而对违反国家财经法规、制度，违反会计职业道德的会计人员，应给予必要的处罚，情节严重的，由县级以上各级人民政府财政部门吊销其会计从业资格，构成犯罪的，将依法追究刑事责任。我们还可以借鉴发达国家的经验，在相关法律法规里面增加民事赔偿制度的规定，对因有关人员造假而产生的损失，由其按照责任大小进行承担，尤其是要明确和加大单位负责人的赔偿比例，这样会计信息使用者一旦受到虚假信息损害就会依照有关条款向司法机关提起诉讼，获取赔偿。民事赔偿责任并不排除刑事责任等当事人应当承担的其他责任，以此达到保护会计信息使用者利益和惩罚违法违规者的目的，遏制失信行为。

（三）建立现代企业管理制度和与之相适应的内部控制制度

一是切实完善企业法人治理结构，建立科学的管理模式，杜绝企业决策中出现的“一人堂”现象，减少会计因领导操纵而造假的可能性，优化会计环境。二是建立与现代企业管理制度相适应的内部控制制度。内部控制制度是现代企业管理的一项重要制度，也是企业内部财务管理和会计核算的基本规范，一套完善规范的内控体系，能有效起到保护企业资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法。因此，治理会计失信的一个重要途径就是要建立科学合理高效的内部控制制度，在组织机构和人员设置上严格贯彻执行《会计基础工作规范》，使日常会计业务处理及会计档案管理每一环节的人员之间分工科学，职责明确，形成既能相互协作又能相互监督、相互制约的机制，减少作弊的可能。

（四）加强会计队伍建设，完善会计职业道德考评奖惩机制

要真正提高会计行业的职业道德水平，首先要注重从源头抓起，即从会计专业的在校学生抓起。学校要专门为会计专业的学生开设会计职业道德课程，使学生在走向会计工作岗位之前就必须对会计职业道德有清醒的认识和系统的了解，为日后走向会计工作岗位打下良好的道德基础。其次，各级财政部门和各个单位的领导，要充分认识到会计职业道德建设的重要性，建立健全会计人员的职业道德考评机制。根据会计职业道德规范和国家颁布的有关会计法规、制度的要求，通过一定的组织形式和组织程序，定期或不定期地对会计人员职业道德行为进行考察、评估考察可采用自检、互检、明检、暗检等多种形式相结合的方法，力求公正、客观，并把考评结果作为对会计人员进行奖励、晋职、升级的重要依据。对职业道德考评不合格的会计人员，可以建议会计从业资格管理部门不予通过年检，情节严重的，要坚决调离会计岗位。

（五）通过学习马克思主义的伦理观，树立科学的世界观、人生观和职业道德观，并和实际工作相结合

会计人员树立科学的世界观、人生观和道德观职业，能使自己在道德意识和道德行为方面的自我教育、自我锻炼及自我改造中得到升华，自我提高。具有强烈的职业道德义务感，树立坚定的职业道德信念。在会计职业活动中，正确进行道德选择，能够依据一定的职业道德原则、规范和范畴对自己行为做出是非、善恶的判断，并自觉地对职业行为进行取舍。做到在没有社会舆论压力、没有他人监督的情况下，也能很好地履行自己应尽的职业道德义务。

综上所述，会计职业道德建设是一项系统的社会工程，只有根据会计职业道德建设的自身特征，从宏观和微观，即会计职业道德建设的多方主体共同努力，方能在全社会形成“诚信为本，操守为重、坚持准则、不做假帐、参与管理、强化服务”的会计职业道德风尚。作为会计人员必须遵守职业道德，治理造假行为，为促进我国市场经济健康、有序的发展，发挥我们的神圣职责作用，为我国的经济腾飞而努力。

参 考 文 献

1、会计从业资格考试辅导教材《财经法规与会计职业道德》

2、1996年6月17日　《会计基础工作规范》

3、1999年《中华人民共和国会计法》

4、《中国期刊数据库》