资产负债表日后事项有关问题研究

资产负债表日后事项问题的研究

摘 要：资产负债表日后事项，是会计核算与报告工作中容易疏忽的一个问题。虽然涉及的时间比较短，但同样是企业真实的财务信息的组成部分：鉴于此，恰当处理资产负债表日后事项，具有重要的意义。资产负债表日后事项是指年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的，需要调整或说明的事项。这些事项有的直接影响财务报告年度的财务状况、经营成果和资金变动情况，有的虽然不影响财务报告，但会影响财务报告使用者的正确理解和决策。因此对资产负债表日后事项进行正确的会计处理，对于提高会计核算质量和保证财务信息真实可靠具有十分重要的意义。本文首先介绍了资产负债表日后调整事项的概念及分类喝资产负债表日后调整事项的会计处理，然后指出资产负债表日后调整事项存在的问题，最后针对资产负债表日后调整事项存在的问题，提出了完善资产负债表日后事项的建议.

关键词：资产负债表；日后事项；调整事项；会计处理

目录

资产负债表日后事项问题的研究1

关键词：资产负债表；日后事项；调整事项；会计处理1

1.资产负债表日后事项概念及分类1

1.1资产负债表日后事项的定义1

1.2 资产负债表日后事项的总类2

2.资产负债表日后事项项目2

3.资产负债表日后调整事项的会计处理3

4.资产负债表日后事项存在的问题6

4.1 不能完全界定资产负债表日后事项涵盖时间6

4.2 不能完全区分两类的日后事项6

5.完善资产负债表日后事项的建议7

5.1界定资产负债表日后事项涵盖时间7

5.2区分两类不同的日后事项7

6.总结8

1.资产负债表日后事项概念及分类

1.1资产负债表日后事项的定义

 

 资产负债表日后事项是指自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。这些事项有的直接影响财务报告年度的财务状态、经营成果和资金变动情况，有的虽然不影响财务报告，但会影响财务报告使用者的正确理解和作出正确决策。因此，企业对资产负债表日后事项进行正确处理。对于提高会计核算质量和保证财务信息的真实、可靠具有十分重要的意义。

1.2 资产负债表日后事项的总类

 资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项俩类，所谓调整事项，是指由于 资产负债表日后获得心的或进一步的证据，表明依据 资产负债表日存在状况编制的会计报表已不再具有有用性应依据新发生的情况对 资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整，否则会使报表使用者对会计信息产生误解。

非调整事项是指在 资产负债表日该状况并不存在，而是期后才发生或存在的事项。 资产负债表日后才发生或者存在的事项，其事项不涉及 资产负债表日存在状况，但为了对外提供更有用的会计信息，必须以适当的方式披露这类事项。

2.资产负债表日后事项项目

资产负债表日后事项包括自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的所有有利事项和不利事项。对于有利和不利事项，均按同一原则处理，即如果属于调整事项，对有利和不利的调整事项都应按本准则的规定，在进行相关的帐务处理后，调整报告年度的会计报表；如果属于非调整事项，无论是有利或不利的非调整事项均应在报告年度的会计报表附注中披露。 2.1资产负债表日后调整事项         资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项两种类型。         资产负债表日后发生的调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关帐务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整，这里的会计报表包括资产负债表、利润表及其相关附表和现金流量表附注。由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关帐目已经结转，特别是损益类科目在结帐后已无余额。企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。        资产负债表日后调整事项通常包括下列事项：        （1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。        （2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。        （3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。        （4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。2.2资产负债表日后非调整事项        资产负债表日后发生的非调整事项，是资产负债表日以后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，不需要对资产负债表日编制的会计报表进行调整，但由于事项重大，如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此，应在会计报 表附注中加以披露。企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列事项：           （1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；         （2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；         （3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；         （4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；         （5）资产负债表日后资本公积转增资本；         （6）资产负债表日后发生巨额亏损；         （7）资产负债表日后发生重大会计政策变更；          （8）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司；         对于资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在财务报告附注中单独加以披露。

 2.3调整事项与非调整事项的区别        资产负债表日后所发生的事项是属于调整事项还是属于非调整事项，取决于该事项是否在资产负债表日或资产负债表日之前就已经存在。如果该事项在资产负债表日或资产负债表日之前就已经存在，而发生在资产负债表日后，该事项就属于资产负债表日后的调整事项。如果该事项在资产负债表日或资产负债日之前并没有存在，只是在资产负债表日后发生的事项，该事项则属于资产负债表日后的非调整事项。     【例】A公司于2008年12月10日销售给B公司一批商品，货款及增值税款共计800万元，全部货款A公司尚未收回。销售合同规定，B公司于2个月后支付全部款项。2009年2月5日，由于B公司遭受非常损失没有能力归还A公司全部款项，A公司估计只有40%的货款可以收回。2009年3月20日，A公司财务会计报告批准对外报出。      分析：在本例中，最终导致A公司无法正常收回全部货款的原因，是由于B公司遭受了非常损失。而B公司在资产负债表日的财务状况是良好的遭受非常损失这一事实是在资产负债表日后才发生的。因此，A公司应收账款无法正常收回的事项，属于资产负债表日后非调整事项。      资产负债表日后发生的非调整事项，是资产负债表日以后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，不需要对资产负债表日编制的会计报表进行调整，但由于事项重大，如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此，应在会计报 表附注中加以披露。企业应当对每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果影响作出披露。无法做出估计的，应当说明无法估计的原因。企业在资产负债表日后取得了影响资产负债表日存在情况的新证据，应当调整与之相关的披露信息。 

3.资产负债表日后调整事项的会计处理

在会计处理上，企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。 3.1资产负债表日后调整事项会计核算原则         由于企业财务会计报表已经在资产负债表日结转了有关账户对于损益类会计账户结转后已经无余额。而资产负债表日后调整事项发生在财务报告报出年度，所以应该分别情况进行会计核算如果资产负债表日后调整事项涉及损益的，应当设置“以前年度损益调整”科目进行核算。调整增加以前年度收入和利润的事项，减少以前年度费用和亏损事项，计入“以前年度损益调整”科目贷方；调整减少以前年度收入和利润的事项，增加以前年度费用和亏损事项，计入“以前年度损益调整”科目借方；调整完成各事项后将“以前年度损益调整”科目的借方余额或贷方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目，结转后“以前年度损益调整”科目无余额。凡是资产负债表日后调整事项涉及“以前年度损益调整”科目的事项和涉及增加或减少盈余公积的事项，均在“利润分配——未分配利润”科目中进行核算。 3.2资产负债表日后调整事项的会计核算    1、资产负债表日后结案核算     【例1】A公司于2008年10月5日状告B公司在市场上销售的商品侵犯了其知识产权，并要求B公司赔偿800万元损失金额。B公司的专业人士认为，这一经济事项很可能导致A公司经济利益流出企业，并于2008年12月31日确认了一项600万元的预计负债金额。2008年资产负债表日，法院正在审理该事项。         2009年2月25日，法院宣告B公司赔偿A公司800万元损失金额，A公司收到B公司支付的赔偿款项。A公司于2009年3月15日完成2008年度所得税汇算清缴工作    B公司所确认的预计负债金额不允许在所得税前扣除，以后实际支付的赔款金额可以在所得税之前扣除。A公司与B公司的所得税率均为25%，A公司与B公司提取盈余公积的比例均为10%，编制A公司与B公司的会计分录。    B公司： 支付赔偿款时:        借：以前年度损益调整         2000000             贷：其他应付款——A公司    200000         借：预计负债                6000000             贷：其他应付款——A公司    6000000         借：其他应付款——A公司    8000000             贷：银行存款                8000000 调整应交所得税和递延所得税资产         借：应交税费——应交所得税     500000                贷：以前年度损益调整          500000         借：应交税费——应交所得税   1500000             贷：以前年度损益调           1500000        借：以前年度损益调整           1500000         贷：递延所得税资产             1500000 结转以前年度损益调整:         借：利润分配——未分配利润     1500000         贷：以前年度损益调整            1500000 调整盈余公积：        借：盈余公积                150000             贷：利润分配——未分配利润    150000    调整资产负债表有关项目：         “递延所得税资产”调减1500000元 ；        “应交税费”调减2000000元 ；        “其他应付款”调增8000000元 ；        “预计负债”调减6000000元；         “盈余公积”调减150000元；         “未分配利润”调减1350000元 ；        值得注意的是，资产负债表日后事项如果涉及货币资金收支项目时，均不调整报告年度资产负债表的货币资产项目和现金流量表各项目数字。将涉及货币资金收支项目作为调整资产负债表日后事项年度的经济业务处理。 调整利润表有关项目：         “营业外支出”调增2000000元；         “所得税费用”调减500000元 ；调整所有者权益变动表有关项目 ：        “净利润”调减1500000元 ；        “提取盈余公积”调减150000元 ；        A公司： 收到B公司支付的赔款：         借：其他应收款——B公司     8000000             贷：以前年度损调整           8000000         借：以前年度损益调整            2000000             贷：应交税费——应交所得税     2000000        借：银行存款                  8000000             贷：其他应收款——B公司      8000000 结转以前年度损益调整：                 借：以前年度损益调整            6000000              贷：利润分配——未分配利润     6000000         补提盈余公积：         借：利润分配——未分配利润   600000             贷：盈余公积                600000 调整资产负债表有关项目：         “其他应收款”调整增加8000000元；         “应交税金”调整增加2000000元；         “盈余公积”调整增加600000元；        “未分配利润”调整增加5400000元； 调整利润表有关项目：         “营业外收入”调整增加8000000元；         “所得税费用”调整增加2000000元； 调整所有者权益变动表有关项目：         “净利润”调整增加6000000元；         “提取盈余公积”调整增加600000元。         2、资产负债表日后退货的核算

【例2】甲公司于2008年10月18日销售一批商品给乙公司，甲公司销售商品成本为80万元，商品销售款项为100万元，增值税款17万元，货款及增值税款共计117万元。乙公司支付了全部款项。2008年12月15日，乙公司向甲公司提出所售出的商品存在质量问题，要求将甲公司所售商品全部退还。         甲公司认为该批商品并未存在质量问题，资产负债表日双方意见未能达成一致。2009年2月20日，甲公司同意乙公司将全部商品退回。甲公司与乙公司所得税率均为25%，甲公司提取盈余公积的比例为10%，2008年度所得税的汇算清缴工作在3月10日完成。编制甲公司的会计分录。 调整2008年度的销售收入及销售成本：         借：以前年度损益调整               1000000         应交税费——应交增值税(销项税额)  170000            贷：应付账款——乙公司               1170000         借：库存商品                       800000             贷：以前年度损益调整              800000 调整应交所得税：        借：应交税费——应交所得税       50000             贷：以前年度损益调整        50000 结转以前年度损益调整：                借：利润分配——未分配利润     150000             贷：以前年度损益调整      150000 调整盈余公积：         借：盈余公积                   15000             贷：利润分配——未分配利润      15000   有些交易或事项是在资产负债表日以后、财务报告批准报出前发生的,而且这些交易或事项的调整对企业报告期的财务状况、经营成果以及现金流量可能会产生较大影响。这些资产负债表日后事项的正确披露 ,有利于财务报告使用者全面、客观地了解企业的财务信息 ,从而做出正确的投资判断,规避潜在风险。如果不披露资产负债表日后事项，就有可能会使财务报表使用者作出错误的决策。而且有关资产负债表日后事项

4.资产负债表日后事项存在的问题

4.1 不能完全界定资产负债表日后事项涵盖时间

 旧准则认为“调整事项”是指“资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的，为资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据，有助于对资产负债表日存在情况有关金额做出重新估计的事项”。这个定义看似严谨和具体，但实际上并没有“一针见血”地体现出调整事项的本质特征，不容易判断资产负债表日后发生的某一事项究竟是调整事项还是非调整事项。另外，旧定义中“资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的”一句中的“后”字显得有些多余，因为准则中对资产负债表日后事项的定义中明确界定了时间范围，即资产负债表日至财务报告批准报出日之间。

4.2 不能完全区分两类的日后事项

 同一性质的事项可以是调整事项，也可以是非调整事项。这取决于所涉及的情况是在该企业的特定环境下是否已在报表日存在，而没有明确规定这一事项是调整事项，另一事项是非调整事项。而新准则对旧准则调整事项的定义进行了修改，明确指出调整事项是指“对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项”，使财务报表使用者可以更清楚地判断某一事项究竟是调整事项还是非调整事项要取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或资产负债表日以前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。

5.完善资产负债表日后事项的建议

5.1界定资产负债表日后事项涵盖时间

 《企业会计准则——资产负债表日后事项》规定资产负债表日后事项是指年度资产负债表日至财务报告批准报出日这一时段。年度资产负债表日，是指每年的12月31日。财务报告批准报出日是指董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期。董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告可以对外公布日，与实际对外公布之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响批准财务报告对外公布日期的，应以董事会，或经理（厂长）会议或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。例如：某公司2009年年度财务报告于2010年2月16日编制完成，2004年4月21日注册会计师完成整个年度审计工作并签署审计报告。经董事会批准财务报告可以对外公布的日期为2004年4月25日，根据资产负债表日后事项会计处理规定，财务报告批准报出日期为20010年4月25日，资产负债表日后事项涵盖期间为2010年1月1日至2010年4月25日。但有时候因需经股东大会审议等原因，董事会批准与实际对外公布间隔时间较长，在此期间又发生了重大事项，需调整会计报表相关项目的数字或需要在会计报表附注中披露。需调整或说明的会计报告再经董事会批准的报出日期为准。

5.2区分两类不同的日后事项

 资产负债表日后事项包括两类，一类是对资产负债表日存在的情况提供进一步证据的事项，即影响财务报告年度的财务状态、经营成果和资金变动情况的事项，它是指由于资产负债表日后获得新的或进一步的证据，以表明依据于资产负债表日存在状况编制的财务报告已不再可靠，应依据新的证据对资产负债表日所反映的收入、费用、资负债以及所有者权益进行调整，有助于对资产负债表存在情况的有关金额作出重新估计的事项，被称为调整事项。已作为调整事项调整会计报表有关项目数字的，除法律、法规以及国家统一的会计制度另有规定外，不需要在会计报表附注中进行披露。调整事项的特点是：（1）在资产负债表日或以前存在，资产负债表日后得以证实的事项。（2）对资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。主要有以下方面类型：1.已证实某项资产在资产负债表日已减损，或为该项资产已确认的减值损失需要调整。如资产负债表日认为可以收回的大额应收款，在资产负债表日后期间由于债务人突然破产而无法收回。2.发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回。3.表明应将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认，或已对某项义务确认的负债需要调整。4.已确认获得或支付的赔偿。主要指资产负债表日的未决诉讼在日后时期作出判决的。5.表明资产负债表所属期间或以前存在重大会计差错。6.日后时期董事会制订的利润分配方案中与财务报告所属有关的利润分配（不包括股票股利）。这类事项应作为调整事项，调整有关会计报表数据。另一类是影响财务报告使用者的正确理解的事项，是指在资产负债表日该事项的状况并不存在，而是期后才发生或存在的事项。资产负债表日后非调整事项的特点是：资产负债表日并未发生或存在，完全是期后才发生的事项。对理解和分析财务报告有重大影响事项。主要类型有：（1）股票和债券的发行。（2）发生对外巨额投资和发生巨额亏损。（3）自然灾害导致资产发生重大损失。（4）外汇汇率发生重大变动和税收政策发生重大变动。（5）发生重大企业合并或处置子公司以及对外提供重大担保、对外签订重大抵押合同。（6）资产负债表日后董事会作出的债务重组的决定。（7）资产负债表日后出现的情况引起的固定资产或投资上的减值、短期投资的市价下跌等。这些非调整事项应当在会计报表附注中加以披露，说明非调整事项的性质、内容，对财务状况、经营成果的影响：如无法作出估计，应当说明无法估计的理由。正确区分调整事项和非调整事项的关键是看这些事项的主要情况出现的时间，凡主要情况出现或存在于资产负债表日之前，而在日后时期获得新的或进一步的证据得到了证实、有了结果的，即“因”出现或存在于资产负债表日之前，“果”出现在日后时期的应作为调整事项。如资产负债表日前已销售的商品存在问题（因），在日后时期退回（果）；又如资产负债表日前已提起诉讼（因，法院在日后期作了赔偿判决（果）等等事项，则应作为调整事项。凡主要情况的出现和结果均在日后时期发生的事项，即“因”和“果”均发生在日后时期的，如日后时期发生的巨额对外投资，日后时期所持证劵市价严重下跌等，因其发生和影响结果均在日后时期，则属非调整事项，应在报表附注中披露。

6.总结

 本文针对资产负债表日后调整事项存在的问题，提出了完善资产负债表日后事项的建议。为规范企业资产负债表日后事项的会计核算和相关信息的披露，提供了法规依据，随着现代企业制度的建立和完善，势必全面实施该准则，为决策者和投资者提供真实、可靠、富有时效性的会计信息。随着改革的进一步深化及现代企业制度的推行，将逐步扩大具体会计准则的使用范围，最终目标是所有的企业都要执行具体会计准则。研究、解决或者反映具体会计准则在贯彻实施中出现的问题和难点，规范企业资产负债表日后事项的会计核算和相关信息的披露，才能保证为投资者和决策者提供真实有效的信息。企业对日后事项进行正确的会计处理，对于提高会计核算质量和保证财务信息的真实、可靠具有重要的意义。

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