浅谈中小企业应收账款的管理

内容摘要2

一、产生应收帐款的原因3

二、应收账款对企业的影响4

三、企业持有应收账款需要付出的代价5

四、应收账款的信用政策5

五、应收账款的收账政策8

六、结语10

参考文献11

 

内 容 摘 要

应收账款是指企业在正常的经营过程中，因销售商品产品或提供劳务等业务而形成的债权，它是伴随着商业信用的产生而产生的，合理的应收账款对于企业扩大经营规模、提高销售量和市场占有率有很大的促进作用。同时，应收账款又是许多企业财务管理的薄弱环节，企业资金在这方面的流失和沉淀量很大，对其管理的有效性决定着企业生产经营是否顺利进行，能否提高资金的使用效率。 

浅谈中小企业应收账款的管理

应收帐款是指因对外销售产品、材料、提供劳务等而形成的应收未收款项，包括应收销货款、其他应收款、应收票据等。

当前，随着市场经济的发展，商业信用的推行，中小企业应收帐款数额普遍明显增多，占整个流动资产的比重越来越大。因此，应收帐款的管理已经成为中小企业经营活动中日益重要的问题。

 一、产生应收帐款的原因

应收帐款是企业向客户提供商业信用的结果，发生应收帐款的原因，主要有以下方面：

1、商业竞争

在现代市场经济中，企业间商业竞争十分激烈，除了以价格、质量、售后服务、广告等手段吸引顾客、扩大销售，赊销也是一种重要的手段之一。相同条件下，实行赊销的产品销售情况会大大好于现金销售的产品。这是由于在赊销期间，客户相当于从企业那里得到了一笔无息贷款，以及让客户有一个检验商品和复核单据的时间。而企业也可拓宽销路、增加销量。因此，在激烈的竞争条件下，企业不得不采用赊销方式以增强竞争力，扩大销售，这种因赊销方式引起的应收帐款是一种商业信用。因商业竞争而产生的应收帐款，是应收帐款产生的根本原因。

2、减少存货

赊销可以加速产品销售的实现，加快产成品向销售收入的转化速度，从而减少产品存货，降低产成品存货的管理费用、储存费用、保险费用等方面的支出。因此，当产成品存货较多时，企业可以采用较为优惠的信用条件进行赊销，尽快地实现产成品存货向销售收入的转化，变产成品存货为应收帐款，以减少各项存货费用支出。

3、贷款结算

由于企业之间因商品交易或劳务提供而产生资金往来的过程中，商品成交发货的时间和受到货款的时间不一致，也会导致应收帐款的存在。这是由于货款结算需要一定的时间。结算手段越是落后，结算所需时间越长，商品发货和收回货款时间的差距也就越大，应收帐款占用资金也就越多。

根据有关部门调查，我国企业应收帐款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收帐款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收帐款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上。

造成企业应收帐款居高不下的原因可以从两个方面来归纳：

1、企业经营环境的影响

一方面是扩大市场份额的需要，在激烈竞争的市场经济中，赊销成为企业扩大销售的主要竞争手段。另一方面是很多企业故意拖欠帐款，社会普遍缺乏诚信。

2、企业自身的问题

一方面是由于企业经营者的变换和内部机构的调整，移交制度不够健全，相应的配套措施不到位，使得新官上任，只管新帐不管旧帐，导致旧帐未清，新帐又成的恶性循环。另一方面是赊销手续不够完备，企业在发生商品赊销时，往往是凭着与购货单位经办人员的熟悉程度，凭“老关系”由业务部门和销售部门负责人在销售发票上签字，购货单位经办人打的欠条作为销售处理，财务部门则凭销售报表记入应收帐款的明细帐完事。至于购货单位的经营状况、偿债能力、资信情况则往往了解不够，给日后清收到来困难，还有的在交易中上当受骗被拖欠。

二、应收帐款对企业的影响应收帐款对企业的影响主要来自两方面。

1、高额的应收款直接影响企业的现金流入，直接引发财务危机。

企业通过赊销不断扩大销售，而赊销的背后就是不断上升的应收帐款，很多企业在具有良好的盈利状况下，因应收帐款管理不善而面临财务危机。我国许多企业包括一些经营状况良好的上市公司经常出现有利润、无资金，帐面状况不错却资金匮乏的状况。

2、应收帐款的坏帐风险对企业盈利状况的影响。

逾期应收帐款对企业的危害直接体现在坏帐风险上，据统计逾期应收帐款在一年以上的，其追帐成功率在50%以下，而在我国逾期应收帐款已达到60%以上。我国企业尤其是国有企业，实际已成坏帐但未作坏帐处理的情况普遍存在。 三、企业持有应收帐款需要付出的代价

企业在采取赊销方式促进销售的同时，会因应收帐款的产生而付出一定代价，这种代价，即为应收帐款的成本。主要包括：

1、机会成本。企业持有应收帐款必然有发生相应的机会成本。企业一旦发生应收帐款，也就意味着有一笔资金被其他企业所无偿占用，企业也就丧失了投资与其他项目赚取收益的机会，于是产生了机会成本。应收帐款的机会成本并不是实际发生的成本，而主要是作为一种观念上的成本来看待的，因此，应收帐款的机会成本可以有多种衡量方式。这一成本的大小通常与应收帐款资金占用量、资本成本或最低投资报酬率有关。

2、管理成本。企业持有应收帐款必然有发生相应的管理成本。它是企业对应收帐款进行管理而发生的支出，主要包括对客户的资信调查费用、应收帐款帐簿记录费用、收帐费用以及其他费用等。

3、坏帐成本。它是因应收帐款无法收回而产生的坏帐损失。在现代社会的经济运行中，企业必须充分考虑到应收帐款的坏帐损失。坏帐成本与应收帐款数量成正比。即应收帐款越多，发生坏帐的可能性越大。现代企业应收帐款的一项重要任务就是努力降低企业的坏帐损失。

四、应收帐款的信用政策

应收帐款作为一种商业信用，根本目的是为了扩大销售，减少存货，增加利润。但提供商业信用必然要承担客户无力付款的风险和为收取贷款而支付的各种费用。企业对应收帐款的管理就是要对上述收益、风险、费用进行比较分析，制定出能使企业收益最大的信用政策和收帐政策。

企业一定时期应收帐款余额的大小，主要取决于企业外部的经济环境和企业内部的信用政策。就外部经济环境而言，当经济调整，银根紧缩，企业普遍出现资金困难时购买者往往会拖延付款，甚至形成“三角债”，使企业产生巨额的应收帐款。这种应收帐款的增加是企业无法控制的。就企业内部来说，一个企业应收帐款的多少主要取决于企业的销售规模和信用政策。所谓信用政策，就是通过权衡收益和风险，对最佳应收帐款水平进行规划和控制的一些原则性规定，是企业财务政策的一个重要组成部分。企业要管好用好应收帐款，必须事先制定科学合理的信用政策。企业信用政策包括信用期限、信用标准和现金折扣条件等。

（一）确定信用期限

信用期限是企业允许顾客从购货到付款之间的时间，即为顾客规定的最长付款的时间。如某企业为顾客规定在购货后50天内付款，则信用期限为50天。信用期过短，不足以吸引顾客，会使销售额下降；信用期过长，固然可以增加销售，但也会给企业带来不良后果。一是使平均收帐期延长，占用在应收帐款上的资金增多；二是发生坏帐的风险增加。因此，企业必须对延长信用期限而引起的得失进行科学的比较一，规定恰当的信用期限。

信用期限的确定，主要是通过分析改变现行信用期限对收益和成本的影响。如果延长信用期后增加的收益大于因此而增加的成本和费用，即可延长信用期，否则不宜延长。

（二）确定正确的信用标准

信用标准是指企业用来衡量客户是否有资格享受商业信用所具备的基本条件，通常以预期的坏帐损失表示。如果顾客达不到信用标准，就不能享受企业的信用优惠或只能享受较低的信用优惠。一个企业信用标准制定的宽严，直接影响应收帐款的多少和产品销售收入的高低。如果企业采用的信用标准太紧，即企业只愿对信用好的客户给予赊销，那么企业在应收帐款上的投资就会减少，遭受坏帐损失的可能性以及企业所承担的风险都会减少，但是企业也必然会减少销售量，削弱企业在市场上的竞争能力。相反，如果企业采用的信用标准松，即对那些信誉较差的客户也给予赊销，那么产品的销售量会增加，市场占用率也会提高，但是企业占用在应收帐款上的资金和发生的坏帐损失的可能性会相应增加。企业制定信用标准时通常从定性和定量两方面来进行。

1，制定信用标准的定性分析。一般从企业自身和客户两方面分析：

（1）企业自身情况的定性分析。企业在考虑自身状况制定信用政策时，主要考虑以下两个因素：1，同行业竞争对手的情况。如果对手实力很强，企业欲取得或保持优势地位，就需采取较低的信标准；反之，其信用标准可以相应严格一些。2，企业承担违约风险的能力。当企业具有较强的违约风险承担能力时，就可以以较低的信用标准提高竞争力，争取客户，扩大销售；反之，就只能选择严格的信用标准以尽可能降低违约风险的程度。

（2）对客户的资信状况分析。客户资信状况的好坏主要取决于五个因素，简称“5C”系统。所谓“五C“系统，是评估顾客信用品质的五个方面，即品质（character）、能力（capacity）、资本（capital）、抵押（collateral）和条件（conditions）。 

1、品质。品质是指顾客行使偿还义务的态度。企业必须设法了解顾客过去的承兑记录，了解其是否有按期如数付款的一贯做法，以及与其他供货单位的关系是否良好。品质是决定信用标准的最主要的因素。

2、能力。能力是指顾客的偿债能力，即其流动资产的数量和质量以及流动比率。顾客的流动资产越多，起2转换为现金支付款项的能力越强。同时，还应注意顾客流动资产的质量，看是否有存货过多、过时或质量下降，影响其变现能力和支付能力的 情况。

3、资本。资本是指顾客的财务实力和财务状况，表明顾客能偿还债务的背景。

4、抵押。抵押是指顾客拒付或无力支付款项时能被用作抵押的资产。这对于不知底细或信用状况有争议的顾客尤为重要。一旦收不到这些顾客的款项，便以抵押品抵补。如果这些顾客提供足够的抵押，就可向他们提供相应的信用。

5、条件。条件是指可能影响顾客付款能力的经济环境。例如，如果出现经济不景气，会对顾客的经营状况和偿债能力产生什么影响。

信用的”五C“系统代表了信用风箱的判断因素，要做到客观、准确的判断，关键在于能否及时、准确地掌握客户的各种信用资料。这些资料的 来源主要有以下途径；公司以往与客户证明摸偶客户的信用品质；银行的证明，应客户要求，由客户要求，由客户的开户银行出具一些有关其信用状况的证明材料，企业通过这些资料可了解到客户的存款余额、借款情况和结算情况等；信用评估机构的报告，这是信用评估机构对客户的信用品质及其信用等级作出的 评估；客户的财务报表，企业根据客户的财务报表对其资产流动性、支付能力以及经营业绩等进行分析并作出判断。

在收集、整理客户的信用资料后，即可采用”五C“系统分析客户的信用程度，确定信用标准。

2、制定信用标准的定量分析。其方法有两种：

（1）信用评分法。它是对客户的一系列财务比率和信用情况指标进行评分，然后进行加权平均计算出客户的综合信用分数，并据此进行信用评估的方法。

（2）信用评级法。信用评级以各指标所决定的累计风险系数（以坏账损失率为标准），从反面角度来制定信用等级，累计风险系数越高，则信作水平越低，反之则越高。信用评级的基本步骤：1，设定信用等级的评定标准。首先是找出一组能够说明客户付款能力和财务状况的信用风险指标，一般考虑偿债、盈利性等因素选择确定；以此作为评判其他客户的信用标准。2，根据计算出来的客户指标数据，与标准值进行比较，进行信用评级。对于被评客户来说，若某项被评指标小于等于坏的信用标准，则该客户的信用风险系数增加若干百分点；大于等于好的信用标准时，则不存在拒付风险；介于两者之间的，则在此之间增加介于两者之间的百分点。3，进行风险排队，并确定各有关客户的信用等级。依据风险系数的分析数据，按照客户累计风险系数由小到大进行排序。然后，结合企业随违约风险的能力及市场竞争的需要，具体划分客户的信用等级，如累计拒付风险系数在5%以内的为A级客户，在5%与10%之间的为B级客户等等。对于不同信用等级的客户，分别采取不同的信用对策，包括拒绝或接受客户信用单位，以及给予不同的信用优惠条件或附加某些限制条款等。

（三）确定正确的现金折扣条件

延长信用期限会增加应收账款占用的时间和金额。许多企业为了加速资金周转，及早收回货款，减少坏账损失，往往会在延长信用期限的同时，辅之以优惠措施。现金折扣就是其中之一。现金折扣是企业为使客户尽早支付货款而给予提前付款的客户的价格优惠，即在规定的时间内提前付款的客户可按价格的一定比率享受折扣。这样要以吸引客户为享受优惠而提前付款、缩短企业的平均收账期，迅速收回货款，从而减少应收账款占用资金以及减少坏账损失。但也要付出代价，即由于价格折扣而受到的损失。所以，企业在决定是否给予折扣以及折扣多少时，应从所带来的收益与损失进行比较，权衡利弊，进行决策。

折扣的表示方法如：5/10，3/20，n/30。表示如果客户在10天内付款可享受5%的价格优惠，即只需支付原价的95%，如果客户在20天内付款可享受3%的价格优惠，即只需支付原价的97%，付款的信用期为30天，30天付款无价格优惠。

五、应收账款的收账政策

收账政策是指企业向客户收回应收账款的程序和策略。一般情况下，客户会在规定的信用期内支付货款，只有当客户的付款期超过了信用期限，企业才需要采取行动催收。因此，收款政策有时仅指企业催收逾期应收账款的程序和方式，也就是说当企业的信用条件未被遵守时，企业采取什么行动时行收账。

（一）应收账款的日常管理

既然在企业中应收账款的存在是不可避免的，就应做好应收账款的日常管理工作：

1、做好基础记录，了解收账的及时程度。基础记录工作包括企业对客户销售各种产品提供的信用条件、建立赊销关系的日期、客户付款的时间、目前尚欠货款的余额以及对客户评定的信用等级、以往客户的守信程度等。企业财务部门和销售部门只有及时掌握这些信息，才能对信用政策的执行，客户的信用状况等进行分析，并就存在的问题提出对策。

2、制定信用额度。企业对不同信状况的客户除了提供不同信用条件外，还应制定不同的赊销限额。销售部门对提供的每一笔赊销业务，都要查验客户所欠的货款是否突破了规定的最高限额。

3、建立考核应收账款管理评价指标。从企业总体进行评价应收账款管理的指标，主要有应收账款周转率或平均收款期。

4、加强坏账管理。尽管企业采取了种种措施力求避免坏账，然而只要商业信用存在，坏账就不可避免，企业应该采取相应措施进行弥补，尽量减少坏账损失。遵循稳健性原则和国际惯例，对坏账损失通常采取用预提坏账准备的方法进行处理，即每期期末按一定比例计提坏账准备金，计入当期费用。

5、办理信用保险。信用保险是指保险公司对特殊情况下发生大笔金额坏账损失所作的保险。企业为了避免坏账损失，可办理信用保险。保险公司为了维护自身利益，通常规定投保总额，并要求投保企业参加共同保险，即投保企业要承担坏账损失的一部分（一般为10%--20%），且保险费用与坏账损失风险大小成正比，通常按赊销的一定比例计算。

6、对应收款管理工作进行经常性评估。在日常管理工作中，应定期或不定期地对应收账款管理情况及效果进行考评，以便及时调整信用政策。

（二）加强企业应收帐款的事后管理

1、成立清收小组，对应收帐款催讨。对已经到期的应收帐款，企业应成立应收帐款清欠小组进行催讨。清欠小组成员按客户分工，并分解落实清理回收目标任务，严格考核，奖罚分明，提高催讨人员的积极性和效果。清收小组要对应收帐款进行划分。按国际上通行的划分标准债权分为6个等级：1正常债权；2要注意债权；3问题债权；4危险债权；5实际破产债权；6已破产债权。逾期应收帐款一般指正常债权以外的5种债权，清收小组应根据不同情况采取不同的催讨方式。

2、确定合理的收帐程序。催收帐款的程序一般为：信涵通知、电报电话传真催收、派人而谈、诉诸法律。对于危险债权和实际破产债权清收小组要加大催讨力度，力争在债务人进行破产程序前收回债权，并寻求债务重组的可能性。对已破产债权清收小组应积极进行司法程序，尽可能收回部分债权。

3、应收帐款融资。中小企业还可以利用应收帐款进行融资活动，以加快回收应收帐款。利用应收帐款融资，企业能以比到期时间早30-60天得到资金。

利用应收帐款融资，主要有以下两种方法：第一，抵押，即用企业的应收帐款作为贷款的抵押品，从客户那里得到付款后再到借款机构还掉贷款；第二，保理，就是把应收帐款打包卖给商业银行、财务公司和其他金融机构。受金融混业经营的发展趋势冲击，国内的银行对保理业务越来越重视。因此，具有良好的外部环境。

六、结语

企业应收账款的管理是一个系统工程,应采取积极的措施,尽量按期收回,仅靠财务人员的力量很难清理好。所以在企业内部需要各部门之间相互协调、相互配合,形成一个应收账款的组织体系。有关部门之间定期进行交流、及时反馈信息,充分发挥财务、供应、销售人员的积极性。一旦发生有收不回的坏账,要及时反馈给专门的管理机构,管理机构再从财务、供应、销售人员几方面入手,发动供应、销售等部门尽量通过其他往来业务使往来单位的应收账款相互冲销以尽快挽回损失,防止给企业造成不必要的损失。同时要加强对方应收账款的事后管理控制,定期对账、清账,对那些名存实亡的应收账款应及时转销处理,做到账实相符。

参考文献

《财务管理》             马莉      经济科学出版社    2002年

《现代企业财务管理》吴伟容　中国人事出版社　2002年

《新编财务管理学》   竺素娥   立信会计出版社   2002年

《企业财务管理》      李相国   中国审计出版社   1998年

《财务管理》             卢家仪  清华大学出版社    2000年

《财务控制》              蒋力    中国商业出版社    2003年

《企业财务管理》       顾凯主   海天出版社         2000年

《高级财务管理学》王化成  中国人民大学出版社  2002年

《中国中小企业》2004年09期

《商业研究》1999年04期

《中国会计电算化》1999年07期