对银行会计信息失真的思考

一、银行会计信息失真概述

（一）会计信息失真的内涵

（二）银行会计信息失真的表现形式

1、信贷资产质量信息反映不实。

2、负债业务信息反映不实。

3、固定资产信息反映不实。

4、损益信息反映不实。

（三）会计信息失真的特点

二、银行会计信息失真的原因

（一）法制观念淡薄，领导的指导思想不正。

（二）内部控制制度不完善，人为因素导致会计信息的失真。

（三） 经济活动有关情况不通过账务核算导致会计信息失真。

（四）银行业绩评价体系不合理。

（五）对违反会计法规的行为处罚力度不够。

三、防范会计信息失真的对策

（一）完善法制，增强银行领导的会计法规意识。

（二）健全内部控制制度，强化制约机制。

（三）实施账务集中核算。

（四）改进银行业绩评价体系。

（五）完善社会监督体系。

四、结语：

参考文献：

内 容 摘 要

银行作为经营货币信用的特殊企业，其会计信息作为一种经济信息，不仅反映银行业经营情况，而且反映国民经济各部门资金运动情况。因此银行会计信息的真实性、客观性尤显重要。本文从当前银行会计信息失真的表现形式入手，着眼于当前银行会计信息失真的现状及其影响，深入分析了银行会计信息失真的具体原因，并在此基础上，提出了相应的防范对策。旨在为建立合法和客观的银行会计信息提供参考。

对银行会计信息失真的思考

银行作为经营货币信用的特殊企业，其会计信息作为一种经济信息，不仅反映银行业经营情况，而且反映国民经济各部门资金运动情况。因此银行会计信息的真实性、客观性尤显重要。随着我国金融制度改革的不断深入, 新的会计准则的出台，金融企业会计信息披露的问题成为人们关注的焦点。由于我国传统金融企业会计核算存在诸多不规范的方面，导致金融企业提供虚假会计信息的事件时有发生，严重影响了金融企业的经营情况和社会形象，也严重阻碍了金融企业的发展。并且长期以来，人们都认为银行有很高的信誉，被誉为“三铁”---铁帐、铁款、铁制度。但在会计信息真实性问题上，一些银行还或多或少存在一些违规违纪、会计资料失真问题，信贷资产质量低下，反映不实的问题，现结合现实实际，对银行违纪违规经营，会计信息失真的问题谈谈自己的看法。

一、银行会计信息失真概述

（一）会计信息失真的内涵

所谓会计信息失真，从广义上理解，是指会计信息没有达到质量特征的要求；从狭义上理解，是指会计信息反映得不真实、不完整、主观性大，经不起严格的验证，也就是会计信息没有达到可靠性的质量特征的要求。综合国内外学者的观点，会计信息失真大体可以分为三类：规范性失真、技术性失真和违法性失真。规范性和技术性失真主要是由客观因素造成的，是不可避免的，且这类信息失真由于没有明确的利益导向，所造成的危害也相对较小，也容易被发现和纠正。违法性失真即会计信息造假则主要是由会计信息披露者主观因素造成的，有着通过操纵会计信息以便从中牟利的明确利益导向，其舞弊手段很难被发现，结果往往误导相关利益者的经济决策，所造成的危害极大，也是当前会计信息失真的最主要原因。本文关于我国情况的分析就主要是针对违法性失真而言的。

（二）银行会计信息失真的表现形式

1、信贷资产质量信息反映不实。

有的银行为了掩盖自身信贷资产质量低、风险大的问题，不按人民银行《贷款通则》和信贷管理制度有关贷款四级或五级分类标准的规定来准确划分信贷资产，不能够真实反映贷款的占用形态和风险状况。乱调乱用贷款科目，甚至以借新还旧、收旧贷新为借口，对借款单位采取以贷还本、以贷收息的方式，将不良贷款转为正常贷款，以降低贷款逾期率和不良贷款比例，提高收息率，以达到完成上级行下达的目标和任务的目的。

2、负债业务信息反映不实。

有的银行为了工作需要，公款私存，私款公存，特别是月末、季末、年末乱调存款科目，乱转存款数据，乱改存款报表，虚报瞒报存款等导致存款信息反映不实；有的银行将高息揽入的储蓄存款，通过“发行债券”科目核算，以逃避利率检查；还有的银行将“活期存款”通过财政性存款科目核算，或转系统内核算，以达到逃避存款准备金制度管理的目的。

3、固定资产信息反映不实。

除过去违规经营时期账外基建、“小金库”基建、无计划超计划基建等形成的大量银行账外固定资产未完全消化处理外，现阶段银行固定资产信息反映不实主要是收回抵债资产管理处置使用不合规，抵债资产自用未按规定在账内核算反映，或钻“电子设备租赁费”、“固定资产融资租赁”等科目的空子，采取以租代购、以租代建的方式，随意扩大自用固定资产并在账外核算，致使固定资产信息反映不实。

4、损益信息反映不实。

有的银行为了完成上级银行下达的利润指标，不认真执行权责发生制的核算原则和账务处理手续，不按规定正确计提应收应付利息，采取多提应收利息、少提应付利息或当年支出不入当年账的办法，虚增利润；还有的银行采取利息及中间业务收入不入账、乱列乱挤乱摊乱挂成本费用、私设“小金库”等方法截留收入、虚列支出，虚亏实盈，以达到偷税逃税和满足单位个人利益的目的。

（三）会计信息失真的特点

商业银行是以追逐利润为目的、以经营金融资产和负债为对象、综合性多功能的金融企业。其主要特点表现在：经营大量货币性项目，要求建立健全严格的内部控制；从事的交易种类繁多、次数频繁、金额巨大，要求建立严密的会计系统，并广泛使用计算机信息系统及电子资金转账系统；分支机构众多，分布区域广，会计处理和控制职能分散，要求保持统一的操作规程和会计系统；存在大量不涉及资金流动的资产负债表外业务，要求采取控制程序进行记录和监控；高负债经营，债权人众多，与社会利益密切相关，受到银行监管法规的严格约束和政府部门的严格监管。因此，商业银行会计与其他企业相比，具有下列特性：

1.管理内容具有显著的社会性。商业银行作为现代经济生活的核心，是联结各会计主体之纽带，是调节货币流通的总枢纽。商业银行会计不仅管理本身的业务活动和财务收支活动，而且管理其他会计主体的业务活动情况。后者是一般会计主体管理所不具备的。

2.管理对象的货币性。会计管理对象均为货币，但一般会计管理中主要体现为各种资产、负债、所有者权益等货币表现，而非货币本身。商业银行是经营特殊商品-货币的特殊企业。商业银行的资金采用单一的货币形态，至于商业银行内部的固定资产等在其整个资产中所占份额很少。在我国，商业银行内部的固定资产净值占资本金的比重一般不得超过30%.因此，商业银行会计管理的对象基本上是货币和货币资本金的运作。

3.核算业务直接完成性。商业银行会计核算与其各项业务紧密相连。商业银行核算过程就是商业银行业务处理过程，商业银行的各项业务活动是通过会计来完成的。例如，各项存款业务都要通过会计办理存取手续才能完成；各项放款业务也要通过会计办理放款手续才能完成。会计处于商业银行经营业务的第一线，而一般企业会计部门则处于生产经营活动的第二线。

4.国家金融政策反映的直接性。商业银行会计通过第一线办理一系列银行业务，如放款、拆借资金等，直接反映国家的金融政策，引导消费、导向投资。同时，通过商业银行会计的监督作用，对国民经济各部门、各单位的经营活动与财务活动进行监督，以促进各单位经营活动符合国家政策，保证社会各部门的协调、高效发展。

5.内部监督机制的严密性。由于商业银行会计的性质、地位、作用等决定了商业银行会计的重要性。客观上要求商业银行会计必须准确、及时、高效。为此，商业银行会计采用严密独特的内部监督方式。在传统手工核算体制下，必须坚持双人临柜、双线核算、双线核对、账折见面、换人复核、内外对账等，保证会计账务处理的尽可能正确。在综合柜员制下，必须建立科学的岗位责任制，严格的限额授权管理制度，配备计算机实时监控系统。

二、银行会计信息失真的原因

会计信息失真的原因的确十分复杂，有些是其主管部门或地方政府的原因，有些是银行的原因，有的则是国家法律政策上的漏洞所致。客观上主要是机制不健全，体制不完善。一是无序的内部激励机制，致使一些金融机构和个人，采取不正当的手段拉存款及乱放贷款；二是扭曲的利益驱动机制，促使一些金融机构弄虚作假，搞帐外经营；三是盲目地信用扩张机制，必然引发金融机构之间的无序竞争，吸收存款不计成本，发放贷款不讲质量；四是行政干预，一些地方政府指使、强迫银行搞违规经营等。其主要原因是：

（一）法制观念淡薄，领导的指导思想不正。

随着改革开放，金融机构要求发展的愿望十分强烈，加上金融法制建设相对滞后，各项改革和措施不配套，一些银行经营管理人员，有时把改革开拓和依法合规经营对立起来，在有效期到具体问题时，只讲改革开拓，不讲规范、稳健。依法合规经营。一个时期以来，一部分人的头脑中形成一种思维定势，似乎改革就是摆脱约束，开拓就是冲破规矩。在实践中，一方面，受行政干预和市场竞争的挤压，违心地采取一些违纪违规的举动；另一方面无视全局需要，违反财经法规，只注重本单位和小团体的利益，甚至阳奉阴违，假公济私，千方百计钻法规“空子”有效期“运气”。有些上级机关对本级和下级违规违纪问题也睁只眼闭只眼，容忍包庇，致使一些金融机构违规违纪的问题愈演愈烈，单位领导本应对会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。然而一些银行单位领导的指导思想不正，为了小集团或个人的利益，指使会计人员弄虚作假，甚至强令会计人员作假，导致会计信息严重失真。

（二）内部控制制度不完善，人为因素导致会计信息的失真。

从现象看，银行的各种业务规章和内部管理制度很多，但并没有真正做到全面，一贯地严格执行。银行缺乏会计监督的自觉性。银行的经营者在经营活动中的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经营，而放松对违规违纪行为的监督，管理上各自为政，功能上相互交叉，无法有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。虽然有关部门每年都要对银行进行税收财务检查等都要对会计报表审计验证，但其经常性、规范性以及广度、深度、力度都不能给银行内部会计监督提供有力支持，也无法形成对企业银行会计监督的有效再监督机制。产业银行内部审计监督软弱，内部审计机构的审计人员虽然参与银行的经营决策，但担心自己的工作被领导误解，采取明哲保身的工作态度，在工作中处处小心翼翼，对银行违规违纪的财务活动视而不见。如果有银行在统一法人、多级管理的体制下，上级金融机构主要通过各项经济指标，尤其是利润指标来考核和评价单位实力和业绩。由于计划管理有时难以避面的粗放性、计划考核指标的非科学性，导致一些金融机构为完成既定计划指标，任意调账调表，比如：为了掩盖绕规模贷款，人为的把贷款通过存放同业往来科目核算；为了加大贷款累计发放金额，年末贷入年初归还或月末贷入月初归还；为了掩盖违规购建固定资产，把购建成本支出通过贷款科目核算；为了完成利润指标调减费用支出，如将营业费用调到其他应收款科目，或者为了压缩利润而且调增费用支出或利息不入帐等人为的调账调表是会计信息失真的重要原因之一，是人为造成的，其调整的方法多种多样、五花八门，严重导致会计信息虚假，给银行经营带来巨大风险和隐患。

(三) 经济活动有关情况不通过账务核算导致会计信息失真。

经济活动的有关情况不通过账务核算主要是为了掩盖违规经营和私设“小金库”，也称为帐外经营、帐外核算。这种现象在前几年普遍存在，通过近几年的整顿金融工作秩序，情况有较大好转，但目前在各银行也有不同程度的存在。账外经营顾名思义就是经营活动在账外反映，不纳入大帐统一核算，这样，账外经营的收益就成为“小金库”了。

账外经营、账外核算主要表现是：高息吸收存款，但不通过相关科目核算，而是直接发放高利率贷款，利差收入作为“小金库”，这种情况在我国发现并处理的已有多个案例；违规拆入资金并发放贷款的做法与前述情况相似；发放绕规模贷款（通过帐内其他科目核算）其利息收入不入账，而作为“小金库”收入；把资金放给自办公司，进行各种经营和投资活动，收益作为自办公司收益，形成银行的“小金库”（很多情况是银行和自办公司一套人马，两块牌子）；收回已核销的呆账、坏账，不入账核算，而是放入“小金库”。特别是银行对于待处理抵债资产的管理上，存在着重大缺陷，稍不注意就会造成资产流失。

从上面情况可以看出，账外核算是与“个人利益”密切相关的，所有的帐外核算几乎都与“小金库”有关，都是主观人为因素造成的。为了个人或本级职工的利益，而贸然违反财经纪律，搞账外经营，私设小金库，这是经济活动不通过账务核算的根本动因。这种违规经营、违规核算的结果不但给国家带来严重的损失，而且也严重影响了会计信息的真实性，给经营决策带来危害。

（四）银行业绩评价体系不合理。

长期以来，对银行业绩的考核评价侧重银行一定期间的经营结果，考核某一点数而不关心产生这种结果的程序或过程是否合理。银行业绩评价体系把注意力集中在利润、资产收益率等财务性评价指标上，而较少运用和分析一些相关的非财务性评价指标；只强调银行的经营结果是否达到了既定的目标，与过去和相关单位比处于何种水平等，而忽视银行是通过什么程序或采取哪些过程来达到这种结果的。正是由于银行业绩评价体系对于结果状态的过于偏爱，以及对会计信息产生过程有所忽视，从而促使银行短期行为、会计造假及违规交易等一系列失态运作随之发生，导致会计信息严重失真。

（五）对违反会计法规的行为处罚力度不够。

尽管我国的会计法规建设取得了可喜的成绩，但是，有法不依、执法不严，对违反会计法规的银行处罚力度不够，使得违法的机会成本很小。违反会计法规的巨大利益诱惑与低廉机会成本所形成的反差，使得银行会计信息失真现象屡禁不止。

三、防范会计信息失真的对策

（一）完善法制，增强银行领导的会计法规意识。

确保会计资料真实、完整，是会计工作的基本要求。但现行的《会计法》对如何确保会计资料的真实、完整规定得过于原则和笼统，可操作性不强。特别是，《会计法》没有明确规定记帐规则的“两则” 《企业会计准则》和《企业财务通则》，又没有规定相应的法律责任，再加上现行《会计法》对会计制假的法律责任规定的不够全面，所以当务之急是要修订完善《会计法》，补充制定惩治违反会计信息造假的力度，从源头上消除制假机制。同时，银行领导的指导思想不正，是造成会计信息失真的重要原因。对会计信息失真的治理，必须组织银行领导学习会计法规，使单位领导提高会计法规意识，端正指导思想，明确自己对会计工作和会计资料的真实性、完整性的责任。

（二）健全内部控制制度，强化制约机制。

内部控制是一种自律行为，是为实现既定经营目标、防范业务经营过程中的各种风险，对内部职能部门及其工作人员从事的活动进行风险控制、制度管理和相互制约方法和程序。完善的银行内部控制是规范银行经营行为，有效防范会计资料失真的关键。实践证明：哪家银行内部控制健全有效，哪家会计管理、核算就比较好，存在问题少。因此，各银行要严格按照中国人民银行颁发的各项规章制度，建立行之有效的内部控制制度。当前要防止会计信息失真需要做好提高会计人员素质，应用计算技术防止人为调表调帐等违规行为。

1、加强会计的培训力度，提高会计人员素质。对会计人员进行教育培训是防范客观原因导致会计信息失真的根本解决办法，会计培训可分为业务知识培训和进论知识培训，这两者针对的对象不同，但都是有必要的。对于新入学的学历较高的人员，其理论知识较深，但业务知识欠缺，必须花费很多的时间熟悉业务。进行业务知识培训可以更快、更全面地使新进人员掌握具体的会计实务。对于学历较低的老会计的理论知识逐渐落后于时代，所以更需要理论知识的培训。但不论是新行员还是老会计，最重要的还是要加强对员工的职业道德教育，培养职工爱岗敬业，刻苦钻研业务的良好作风才能从思想上杜绝违规违纪行为好的防范会计信息失真情况。

2、应用计算机技术手段建立统一的会计信息系统，防止人为调帐行为。在开发统一的会计信息中，通过授权和设置密码，防止各级会计核算中进行改帐调帐，同时在系统程序中可设置会计监督子系统，上级行管理人员随时对基层的交易行为和账务处理实行监督。通过软件系统这种科技手段防范会计核算的不真实性，是我国银行管理者一直在探索的问题，这种系统在防范会计信息失真方面至少应有两个作用，一是技术的先进性，可以解决核算中的随意调账问题；二是系统的监督功能不但能发现操作中的违规行为，而且基层管理者知道计算机系统具有监督功能，也就会在违规方面有所收敛。

3、强化银行会计监督。首先要提高银行对会计监督的认识。会计监督是会计的基本职能之一。会计监督的目的是保证银行的各项经济活动和财务收支在国家法律、法规、制度允许的范围进行。其次，正确处理会计监督与其他经济监督之间的关系。第三，充分发挥内部审计监督的职能，对本单位及其下属部门的财务收支、经济活动等会计监督内容进行的再监督。

（三）实施账务集中核算。

在建立全行统一的会计信息系统的基础上，实行超越本级行的账务集中核算。所谓超越本级行的账务集中核算就是在会计核算体制上实行全行由总行和基层行两级核算主体的二级核算制，在总行统一核算下，全行设置若干数据集中处理中心，一个核算中心负责处理若干个基层核算单位的会计数据，实行核算中心与独立核算主体相分离，核算中心超越各基层核算单位，介于基层核算单位与总行之间，各基层核算单位经济活动的有关信息，从基层各营业柜台输入后，通过计算机系统数据处理，核算中心按基层核算单位不同，分别生成各基层核算单位的有关会计报表，总行核算中心通过各账务集中核算中联网，通过计算机处理生成全行的有关会计报表。

实行超越本级行的账务集中核算是避免人为调账改表的最佳措施。建立核算中心除了具有集中核算、集中票据交换、集中纳税以及可以节约人力、提高效率的作用外，还由于计算机系统的完善功能和数据的集中处理，使基层核算单位对已纳入核算的有亲信息无法进行人为的改动，更由于核算中心的超越性，使基层行改帐变得不可能。

（四）改进银行业绩评价体系。

改进银行业绩评价体系。银行业绩评价体系应当注重过程的合法性、合理性和科学性，考核方案设计和业绩评价接线标的选择中应加强对会计信息产生全过程的考核，避免对于结果状态的偏爱，以正确引导会计工作的运行，保证提供真实可靠的会计信息。

（五）完善社会监督体系。

完善社会监督体系。建立和完善以注册会计师为主体的社会监督体系，使之与政府、财政、银行、审计、税务等经济监督有机地结合起来，实现对银行经济活动的再确认，对会计的再监督，以达到提高会计信息质量的目的。

加大对违反会计法规的处罚力度。我国近年来先后制定并发布了一系列会计法规，尽管保证会计信息的质量。对会计信息失真的治理，应当做到有法必依、执法必严、违法必究，加大对违反会计法规的处罚力度，使后来者不敢重蹈覆辙。 

四、结语：

银行要适应商业化经营的新特点，学习和借鉴国外银行的经营管理经验，制定适合我国国情的，科学考核指标体系。同时，要净化会计核算体系，防止“假戏真做、假账真算”。众所周知，在银行内部控制中，会计核算发挥着重要的作用。会计核算向内部控制系统提供量化控制的准确依据，也是信息体系主要的数据来源，最先进的计算机财务会会计系统也必须由会计核算把好数据入口关。因此为了防止会计资料的失真，必须严格执行会计业务操作规程，会计凭证必须按规定编制和传递；计算机处理会计业务必须制定严密的管理规定和操作规程，与会计业务有关的软件必须由会计部门提出并经会计部门测度认可方可使用；各项业务的账务处理必须遵守相应的会计核算手续等等。

总之，会计是一个永恒的话题，而会计信息失真问题已存在于漫长的历史中并将可能继续存在。我们在感叹着会计研究的深奥，又在呼吁着杜绝会计失真，目的在于促进社会经济的发展。

参考文献：

1、杨华.银行会计学[M].北京kzz.net）:中国金融出版社,2002年；

2、谢坤.金融企业会计信息失真问题研究.

qkzz.net/magazine/1007-7723/2007/02/785109.htm；

3、会计文苑.论商业银行会计委派制.

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4、刑志勇.会计信息失真现状分析.

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5、佚名.我国会计信息失真的现状、成因及对策.

.chinesetax.com.cn/acc/kuaijishiwu/kuaijiziliao/200610/663766.html