加强对中小企业应收账款的管理与思考

XCLW121964 加强对中小企业应收账款的管理与思考

一、导论

二、应收账款及其坏账损失的形成及确认条件

三、形成应收账款的原因

四、应收账款对整个市场竞争形成的作用和影响

五、目前企业应收账款的核算及普遍存在的管理现状

六、企业应收账款难以收回的主要成因

七、结论与建议

内容摘要

自全球金融危机爆发以来，我国实施了积极的财政政策和适当宽松的货币政策，并及时出台了“扩内需、保增长、调结构、惠民生”等措施。在此情况下，农村信用社也适时扩大了对县域中小企业信贷支持的力度，促进了企业发展，扩大了返乡农民工就近就业的渠道。但是，随着农村信用社贷款支持力度的扩大和企业的不断发展，企业应收账款也日益增大，应收账款管理已经成为影响企业持续、快速、健康发展的重要因素。因此，企业管理者、财务管理者和银行信贷管

理者，必须加强对应收账款的管理，不断提高对应收账款的管理水平，才能有效确保企业的稳健运行及银行信贷资金的安全。

加强对中小企业应收账款的管理与思考

摘要：自全球金融危机爆发以来，我国实施了积极的财政政策和适当宽松的货币政策，并及时出台了“扩内需、保增长、调结构、惠民生”等措施。在此情况下，农村信用社也适时扩大了对县域中小企业信贷支持的力度，促进了企业发展，扩大了返乡农民工就近就业的渠道。但是，随着农村信用社贷款支持力度的扩大和企业的不断发展，企业应收账款也日益增大，应收账款管理已经成为影响企业持续、快速、健康发展的重要因素。因此，企业管理者、财务管理者和银行信贷管理者，必须加强对应收账款的管理，不断提高对应收账款的管理水平，才能有效确保企业的稳健运行及银行信贷资金的安全。

一、导论

随着我国社会主义市场经济体制的全面建立，一个以公有制为主体、多种经济成分并

存的所有制形式正逐渐形成和完善。在这一伟大的历史变革进程中，我国的民营中小企业正经历着从无到有、从小到大的发展过程。它们为社会不断创造财富，它们为社会不断接纳更多的就业机会和岗位，它们所发挥的作用正日益被关注。但是，从它们的产生和发展过程中，又有着很多先天不足———管理人才缺乏、管理制度不完善等等，这些都成了制约中小企业持续、健康发展的“软肋”。基于此，加强对中小企业的应收账款的管理，就成了我们关注和思考的一个问题。

（一）选题背景与意义

中小企业作为我国新兴的产业经济实体的出现，它为我国社会主义市场经济注入了新的

活力，同时也为县域经济发展，促进县域农产品加工体系的建设，解决当地农产品“卖难”的问题，搭建千家万户农民与大市场的对接平台，无疑都发挥了积极意义。以云南省丘北县为例，近几年来，全县的中小企业经历了从小到大的发展历程。到2009年末，全县有各类中小企业220余户，其中规模以上的企业有50余户。这些企业主要涉及辣椒收购加工、生猪养殖、生猪屠宰、葡萄酒酿造、白酒生产和销售、建筑、石材生产加工以及桐果油加工等方面，其中：拥有外贸自营进出口经营权的企业共8户；全部的中小企业年上缴税金5000多万元。本文选择“应收账款”这一关乎中小企业生产经营过程不可避开的问题，主要是想结合县域中小企业的经营实际，试图找到其普遍存在的问题，提出改进的方法，促进中小企业持续、健康发展。

（二）本文的主要内容与结构

本文的主要内容是围绕当前中小企业普遍存在的“应收账款”不断增加、收回难度加大的状况，并就其产生的原因、其形成的作用和影响、企业实际存在的管理现状、应收账款难以收回的主要成因、对这些问题认识的结论和建议等，采取循序渐进的结构进行论述，其目的就是探析企业营运中存在的问题，提出企业规范的管理思路，以期达到帮助企业实现更好更快发展的目标。

二、应收账款及其坏账损失形成的定义及确认条件

应收账款是指企业因销售产品、材料等业务，应向购买单位或个人收取的款项，是企业

因销售商品等经营活动所形成的债权。

确认应收账款的条件：（1）应收账款是企业因销售活动形成的债权；（2）应收账款是企业流动资产性质的债权；（3）应收账款是本企业应收客户的款项。应收账款作为一种债权，应按未来可实现收入的现值入账，应收账款转化为现金的期限一般不超过一年。

应收账款坏账，是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。

企业确认坏账时，应遵循财务报告制度和会计核算的基本原则，具体分析各应收账款的基本特性、金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素。对于企业来说，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的；（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的；（3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。

三、形成应收账款的基本原因

一是激烈的市场竞争是企业产生应收账款的主要原因之一。民营中小企业主以前大部份都是活跃在乡间的各类农产品经纪人，这些业主为了企业自身发展的需要和自身经营效益，在经营过程中往往采取各种不同于国有企业的营销策略，来扩大自身产品的市场占有率。特别是在激烈的市场竞争状况下，企业为了加速自身的资金周转、减少产品库存积压、尽快占领供货市场份额，都会采取各种优惠促销活动，这样就必然推动了买方市场的形成。随着产品销售的扩大和发货速度的加快，势必就会逐渐导致应收账款的形成。

二是企业为了更好地推销自己的产品，大部分业主都会采用分期付款、赊销等方式来增加产品销售数量，由此就产生了应收账款。按照现行财务管理制度的规定，财务核算采用权责发生制确认企业销售行为的实现，是从产品转移了所有权开始，而不是以收款时间来确认。所以，凡是企业由于产品所有权的转移而没有及时收回的货款，都会产生应收账款。

三是由于民营中小企业大部份属于私营企业，现有的民营企业普遍都具有家族式、合心伙伴合伙式的管理模式，它与正规的股份制企业具有巨大的差别，企业业主往往“一手遮天”或“一主独大”，产品销售具有一定的随意性，凭经验、凭感觉、凭个人感情发货的情况较为普遍。不规范的产品销售模式，必然导致应收账款的形成和增加。

四、应收账款对整个市场竞争形成的作用和影响

（一）促进市场竞争的作用

企业在产品营销过程采取的赊销和分期付款等方式，目的都是为了扩大自身的产品市场占有率，而企业的这一做法其实又发展和完善了商业信用的形式。企业为市场提供了丰富的产品，市场为企业提供了广阔的发展空间。在激烈的市场竞争中，企业通过提供商业信用来吸引顾客，达到增加自身产品销售的目的。其实，企业在这种产品营销过程中，一方面引进了市场竞争机制，一方面又使企业尽快地销售产品，减少库存积压，还有效降低了库存商品管理的费用；同时还可为下游营销企业减轻了即时付款的压力。这种销售方式对双方都是有利的，所以说，应收账款的形成和存在，从某种意义上来说，促进了市场的竞争和经济社会的发展。

（二）形成负面影响的方面

在当前日趋激烈的市场经济体制下，企业为了尽快销售产品，必然采取多种营销手段，这就必将助推商业信用的发展，同时也会增加应收账款的形成。由于各种各样的市场原因，企业不可能及时收回各种应收款项，必然导致企业资金回笼缓慢和自身流动性不足。如果时间拖长了，还会给企业催要货款、管理应收账款等工作增加相应的费用，甚至产生坏账，给企业带来难以挽回的经济损失，加大企业的经营风险。加之由于企业之间相互拖欠款项，极易形成新的三角债，这将会给整个社会经济秩序带来混乱和不稳定的因素。

五、目前应收账款的核算及普遍存在的管理现状

（一）应收账款现象是整个社会经济活动中必然存在的问题

随着我国市场化体系的建立和不断完善，中小企业在产品营销和经济活动中，面对各行各业的竞争日趋激烈，自身在经营过程中也不可能“独善其身”，应收账款也就成了社会经济活动中普遍存在的问题。它的形成和存在，不单纯是一个行业、一个领域或某一产品的营销问题，而是以三角债、多角债的形式渗透于社会经济的各个方面，如果不加以重视和解决，势必造成恶性循环，严重扰乱市场经济的正常秩序。

（二）企业内部会计核算不规范

1．应收账款分类不准确。作为民营中小企业，由于其自身“先天不足”的管理因素，企业所聘用的财务人员很多均为非正规培训渠道出来的人员，单位财务人员不熟悉企业财务管理制度、不掌握企业财务操作技能的情况较多，因而在核算应收账款管理时，普遍未按规定设立具体的分户台帐，往往将多个单位往来应收账款列入同一个明细科目内，导致了企业对应收账款到期催收情况不清、催收责任不明、催收能力滞后。

2．明细科目设置不合理。有的企业财务在登记应收账款挂账时，只设置自身企业经办人员的明细科目，而不是按购货单位设置明细科目，形式上看好像增强了内部营销人员的责任，但却忽略了对方单位的基本信息，给对方单位和一些业务人员造成可乘之机，管理上出现了漏洞。

3．年度账务结转过户手续不规范。有的企业在年初登记应收账款结转上年余额时，有的财务人员往往只注重上年度结转金额，而不注重登记具体应收账款单位的信息，给以后的查账、催款工作造成相当大的困难。

4．只注重挂账不注重清理。极个别企业财务人员工作责任心不强，对发现发货单上的金额与实收款金额不符，往往在不查明原因的情况下，为了省事都会在“应收账款”科目中挂账处理。但挂了账之后又不及时核对清理，积少成多，造成了日后催收和清理的麻烦。

六、企业应收账款难以收回的主要成因

（一）市场信用缺失的原因

众所周知，中小企业从其诞生之日起，就被抛入了市场经济的竞争环境中。一方面，它所具有的自主产销和灵活经营的优势，为其经营和发展壮大创造了良好的条件。另一方面，它的经营竞争对手及合作经营者，也同样身处于激烈的市场竞争环境中，特别是农产品通过深加工后的终端市场都是在大中城市，中小企业与合作者彼此情况不熟，这样难免造成市场信用的缺失。再加上中小企业自身相应的规章制度不健全，债务意识不强。所以，造成企业之间相互拖欠款项，形成三角债、多角债在所难免。

（二）市场竞争激烈，产品营销与账款回收受制于买方市场

随着改革开放的不断深入，市场日渐丰富，产品供大于求，特别是农产品加工和销售，基本上形成了买方市场，市场竞争非常激烈。在激烈的竞争面前，有些企业由于管理环节薄弱，相关制度不健全，只顾眼前有活干，见生意就抢，有项目就上，盲目生产，货发出去而款收不回，造成赊销货物越来越多、赊销期限越来越长。由于买方市场的形成，收货企业一般不会主动清算货款，致使供货的中小企业应收账款余额越积越多，从而导致自身资金周转不灵，流动性不足，使企业背上了沉重的包袱。

（三）内部管理责任不清

这主要反映在两个方面。一是有些应收账款是企业领导造成的的。由于企业主在经营中具有绝对的自主权，有的业主往往是义气用事，很多业务都是在酒桌上谈成的“一锤子”买卖，当业务谈妥后，企业主都会责成陪同的下属人员去办理，一些经办人员认为既然是领导交办的，就应当由领导催收，与己无关，并且认为领导交办的事不便多过问。而领导则认为具体业务是下属工作人员份内的事，因此也不予重视，由于办理业务时没有明确的责任人，这样势必造成应收款长期挂账，许多经办人调离后，挂账更是无人过问，应收账款很难收回，导致企业的财产损失。二是由于私营中小企业的人员流动性较大，人员离职又没有明确的手续交接和审计制度，从业人员当期经办的应收账款不能做到详细移交，后来接手的人员对以前的情况又不清楚，这样接手的难免只会是一笔“糊涂帐”。

（四）企业管理能力难以适应市场经济发展的需要

1．内部控制制度不健全。部分企业急于削减库存，从产品销售策划、谈判、签订销售合同、开出库单、发货直至收回货款，没有监督、审核和内部牵制，把产品销售的大权全部交给业务人员，领导注重的只是产品销售数量，而不注重应收账款的回收，认为只要能把货物发出去的业务人员就是好员工。这样做虽然表面上为企业减少了库存，但是由于大部分货款不能及时收回，其实是增加了应收账款的数量，形成了“只赚吆喝不赚钱”。

2．营销水平不高，管理手段滞后。在现有的中小企业中，应该说大部份企业都制订了相应的经营管理策略，但是在实际工作中并没有全面落实和执行。有的企业只顾低头核算而疏于管理；一些企业的业务人员由于没有接受过专业培训，在实际工作中也不积极充实业务知识，只凭感情、凭熟人、凭感觉办事，如没签合同就发货，事后又不采取补救措施；有的没开发货单就发货，事后也不及时补单；有的企业只规定发货数量指标，致使某些业务人员为了抢客户不惜压低价格。市场的无序竞争，必然导致企业应收账款的难以收回。

3．营销人员水平偏低。有些企业在招聘业务员时，只注重外在形象、口才和社交能力，而忽视了对业务员综合素质的考察。偏低的综合素质，再加上企业在产品营销过程中的不规范行为，必然加大企业的经营风险特别是应收账款等等的风险。

（五）内部催收应收账款机制不完善

对于中小企业来说，由于自身经营环境处于激烈的市场竞争之中，经营效益自然就成为企业衡量自身经营管理优劣的重要指标。在这样的经营背景和经营思想指导下，很多企业往往只是高度重视生产环节和产品销售，而很少把精力或者管理重点放在应收账款方面，普遍都忽视了对应收账款的管理。特别是对应收账款的台帐建立、货源去向跟踪、催收责任、催收激励办法等机制都不够完善。滞后的管理机制，必然导致应收账款数量的不断增加和收回难度的加大，这也是形成企业普遍存在流动性不足的重要因素之一。

七、结论及建议

综合以上情况，应收账款是企业在产品营销过程必然存在的经济活动形态，它是企业流动资产的重要组成部分，也是中小企业的生产经营中的重要债权。总体说，企业合理的应收账款的存在和占比，对于促进我国社会主义市场经济的发展，是有其积极作用的一个方面；但是，如果企业应收账款在整个流动资产总额中占比过大，不仅会影响和扰乱市场秩序，还将严重影响企业自身的资金周转，给企业造成不应有的经济损失，严重的还会使企业因此而破产，增加社会的不安定因素。因此，我们在看到中小企业目前应收账款的核算及普遍存在的管理现状、分析和发现企业应收账款难以收回的主要成因后，应采取切实有效的措施，加强对中小企业应收账款的管理，以确保应收账款的安全，从而最大限度地减少企业的经营风险，促其持续、稳定、健康发展。为此，提出以下几点建议：

（一）加强和完善管理制度

1．建立健全中小企业应收账款管理制度，完善企业会计核算制度。对于企业来说，要建立各种应收账款的管理制度，做到专人负责，统一管理，以便于及时反映各个往来单位的欠款情况。与此同时，还要完善企业的核算制度，对往来账户要按不同的往来单位设置明细账，不得以本单位经办人、业务员或其他人员设置明细账；对于需要办理代销、赊销手续的单位和个人，必须得到企业业务主管同意，并促其亲自到财务部门办理。对于应收账款的核算，应做到当日发生当日登记；编制应收账款记账凭证必须以销货发票商品购销合同、商品出库单和运费单等有关原始凭证为依据，防止虚挂、重挂、错挂应收账款。

2．建立应收账款定期对账制度。企业内部的发货部门与财务部门、财务部门与产品营销部门、产品营销部门与往来单位，都要实行定期或不定期对账制度。财务部门要对各种应收账款按部门分类整理，并与总账核对无误，再与各部门经手人、业务员逐项核对，督促各有关人员及时催收账款和报账。还要定期给往来单位的财务部门寄送欠款对账单，并取得书面回函。对账工作完成后，要及时核对结果，按期形成书面文字材料，同各种函证材料一起装订成册存档，以备日后查证。

3．建立应收账款分析报告制度。财务部门要定期清理应收账款，遇有人事变动，要及时清理，并将清理结果以报表和书面说明的形式面报主管领导。同时，定期举行业务分析会，加强对货款回收的有效监督。

4．建立和完善应收账款激励和约束机制。中小企业要根据自身的营销特点和实际，建立应收账款激励和约束机制。对催收货款、清理欠款有成绩的人员要进行奖励；对因催收货款、清理欠款不力而造成坏账损失的要给予一定的经济处罚。

（二）加强产品销售合同管理

要把好合同签订关，企业可将合同按照“标的”的金额分成几个等级，分别授权各级经营管理人员。参加合同谈判的相关人员要该熟悉相应的业务知识和法律、法规的有关规定，根据《合同法》的有关条款，认真研究、仔细分析、严格把关。要加强合同履行中的管理力度，所有部门要各司其职、各负其责，实施监督管理。

（三）建立产品赊销跟踪催款管理制度

要加强对赊销业务的管理，对每一笔赊销业务都要进行详细的登记，说明各项赊销业务产生的原因、金额、合同登记号、付款期限、具体经办人、批准人、客户的联系方式等详细资料，营销人员要做好产品赊销跟踪检查，定期与对方核对赊销或应收账款的余额，对于已到付款期限的应当及时与客户取得联系，提醒客户尽快付款。

（四）改进管理办法，确保应收账款安全

一是在激烈的市场竞争中，尤其在买方市场的前提下，企业将产品销售给商家而不是最终的消费者时，一般情况下商家不会当时把全部的货款付给企业。对此，企业要制订严格的代销业务内部管理制度，将代销合同、发货清单、对方资信调查证明、批准文件等有关材料送交财务部门审核后方可发货。

二在财务核算方面，企业应该严格执行财务核算制度，改进应收账款的核算办法。应收账款往来明细账在年初结转上年余额时，一定要将每笔账款发生的具体时间、金额、经手业务员、批准人、合同号、所购货物名称和数量以及收款期限同时登记在新账该明细科目的首页上，随时备查，做到应收账款收回有理有据，确保账款安全。

三是要制订灵活的营销策略。由于很多产品的销售要受季节、供求等因素的影响，在销售旺季时，代销商经常催要货物但不能及时结清货款。对于积极配合结清货款的代销商以及在销售淡季定货的代销商，企业应给予优先发货和选择货物的权利，并对其正当的换货要求予以满足，还可在销售折扣上给以优惠。

四是要建立货款回收期限制度。企业在制定回收货款方案时，可以根据不同的销售情况，制订不同的收款办法。对于那些有意拖欠行为的客户，企业应货款到期前及时向客户发出催款函，告知最后的付款期限，对在最后付款期限内仍不能结清款项的，企业要派专人带着有关材料和发票上门收取。

五要建立严格的催收责任制。对应收账款的催收，要坚持“谁经办谁负责”的原则，业务人员因故调离本岗位或另有工作安排时，企业财务审核部门要督促业务员限期清理本人经手的各项应收账款，直到财务部门结清本人经办的应收账款笔数、金额。对那些当时不能结清的应收账款，必须经企业领导同意后办理移交手续，由接任业务员负责催收。

（五）建立和完善营销网络信息，促进应收账款按期收回

在当今日益激烈的市场竞争情况下，中小企业的产品销售已经不可能仅仅局限于当地，其产品最终的消费终端将是省内、国内的大中城市，有的甚至走向国外市场。在这样的情况下，企业要根据自身历年的营销实际，注重了解国内、外的市场需求信息，确定自身的产品营销走向和及时调整自身的产品生产方向。与此同时，还要建立产品营销网络信息和搭建产品网络发布的信息平台，通过网络发布信息平台扩大产品销路；并以规范的产品营销方式，确保企业应收账款按期收回。

（六）创新中小企业用人机制，吸引高级管理人才。民营中小企业在管理上普遍都存在着“家族式”、“连襟式”的经营管理模式，企业中的管理层往往都是自家的三姑爹四姨妈家的至亲所掌管。这样的管理模式，必然导致各种管理制度执行的严重滞后，也必然导致各种具有高级管理能力和产品营销水平的人才被“拒之门外”。市场经济最核心的竞争，其实质就是人才的竞争。对此，中小企业必须创新用人机制，吸引具有能力和活力的中、高级管理人才。

一是要广开人才招聘和使用的渠道，特别是要面向社会广泛招聘专业对口、学有所长的大中专毕业生。要根据企业生产和产品营销的实际需要，重点招聘经济管理、财会专业和法律专业等方面的人才。

二是要要大胆起用专业管理人才。大中专毕业生进入企业，通过实践积累一定的经验后，企业要力戒“任人唯亲”，尽量做到“任人唯贤”，让这些具有专业学识和管理能力的大中专人才充实到企业的生产管理、财会管理、营销管理的各个环节，规范生产规划、财务管理、产品营销。

三是中小企业要加强对产品营销专业人员的培训。这方面企业要树立“磨刀不误砍柴功”的意识，舍得花时间、舍得送人才出去学习。培训上可以借助政府财政、商务等行政管理部门和专业学校的培训学习平台，让参加培训的人员达到学以致用、学有所用的目的，尽快提高企业产品营销人员的实际操作和管理水平，规范企业产品营销业务，加强对应收账款的管理，以确保应收账款的安全，从而最大限度地减少企业的经营风险，最终使企业全面实现持续、快速、稳定、健康发展的目标。