会计核算中稳健性原则的运用及注意事项

目录………………………………………………………………………………1

内容摘要…………………………………………………………………………2

引言………………………………………………………………………………3

稳健性原则的内涵…………………………………………………………3

 

 （一）稳健性原则的定义…………………………………………………3

 

 （二）稳健性原则存在的前提条件………………………………………3

 

 （三）稳健性原则的发展曲线……………………………………………4

二、稳健性原则在会计工作中的应用…………………………………………5

稳健性原则在计提八项资产减值准备中的应用…………………6

 （二）稳健性原则在债务重组中的应用…………………………………7

 （三）稳健性原则在非货币性交易中的应用……………………………7

三、稳健性原则在实际运用中应注意的问题及解决方法……………………8

 （一）稳健性原则与其他会计原则………………………………………8

 （二）稳健性原则与主观臆断……………………………………………9

 （三）稳健性原则与“度”的把握………………………………………10

四、结束语………………………………………………………………………11

参考文献…………………………………………………………………………12

内 容 摘 要

 会计稳健性原则又称谨慎性原则，要求人们在会计处理上应保持理智谨慎的态度，尽可能选用一种不虚增利润和夸大所有者权益的会计处理方法。稳健性原则是企业会计核算中运用的一项重要原则。合理应用稳健性原则，在风险发生之前将之化解，并对防范风险起到预警作用，有利于企业作出正确的经营决策，有利于防止企业包装上市、虚夸资产、扩大利润等现象的发生，能为有关各方提供更加真实可靠的会计信息，有利于保护债权人和小股东的利益，提高企业在市场上的竞争力。本文针对稳健性原则在会计实务中的运用情况，从计提资产的减值准备、债务重组损益的确认、非货币性交易的处理等几个方面进行了具体的分析和研究。论文对稳健性原则在实际运用中应注意的问题及解决方法提出了自己的看法。[关键词]：稳健性原则，减值准备，会计运用研究

 会计核算中稳健性原则的运用及注意事项

 引言

 在企业竞争日益激烈的今天，企业所面临的风险总是客观存在的，而会计核算作为企业整体效益的计量、评价，就应该客观、谨慎，对存在的风险予以合理估计，这样才能知已知彼，有效地利用会计信息，做出正确决策、保证企业持续稳定的发展。

 稳健性原则是针对企业对会计要素计量、确认的不确定性提出的，是对潜在风险的防患于未然，这无疑要求企业的会计核算对企业的资产、收入等进行真实、准确的反映。当企业某项资产（如存货、有价证券）的市价跌至成本价以下，就应于期末资产计价时，将这部分损失从资产价值中抵消，这样便可提高会计信息的质量，有利于企业稳定持续经营，同时也可以提高经营者的风险意识，使报表使用者可以做出正确决策，使企业的各项信用指标更加客观真实，有利于投资者的决策。

稳健性原则的内涵

（一）稳健性原则的定义 稳健性原则又称谨慎性原则，是指在处理企业不确定的经济业务时，应持谨慎的态度。也就是说，凡是可以预见的损失和费用都应予以记录和确认，而没有十足把握的收入则不能予以确认和入账。 稳健性原则是企业会计核算中运用的一项重要原则。合理应用稳健性原则，有利于防止企业虚夸资产、扩大利润、包装上市等现象的发生，能为有关各方提供更加真实可靠的会计信息，有利于保护企业债权人和投资人的利益，提高企业在市场上的竞争力。 2006年财政部颁布的企业会计准则规定：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用；企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产和收益，少计负债和费用。

（二）稳健性原则存在的前提条件

会计的不确定性是指在一种或几种情况和处境下的最终结果是得利或损失，只有在发生或没发生一个或几个不确定的未来事项时，才能加以确认的会计信息。

在我们现在的社会中，由于科学技术的不断进步，经济的飞速发展，信息的传播速度也越来越快，致使会计领域中信息的不确定性问题也越来越复杂。但会计不确定性问题产生的原因可以归纳为两个，一个是外因即由于会计系统外部环境的不断变化而产生的会计信息的不确定性如企业的承诺，以及与银行有关的资金借贷往来等信用，信用作为企业经营中一种必要的融通工具和交易保障，它是企业会计不确定性产生的一个重要原因；由于企业在外币业务中汇兑期限的不同而发生的汇兑损益，企业无形资产的摊销，合同生效的长短等也都会引起企业资产因时间的关系而不断的变化；企业在生产经营中，为了谋取超额的经济利益，就必然会存在着一定的风险性，由于这种风险性的存在，企业的会计信息中也就自然的存在着一种不确定性；另外，企业的生存与发展总是和社会，环境分不开的，那么会计信息就一定会受到税率例率、物价变动指数、通货膨胀等因素的影响，而使企业的资产不断发生变化。另一个原因为内因，即指由于会计系统内部的信息加工过程中存在的不确定性问题而引起的会计信息的不确定性，如在会计人员的确认，计量、记录和报告中，因自身业务水平或职业道德素质的限制，而使企业的会计信息不断的发生变化。总之，会计的不确定性所直接针对的就是会计信息的质量，会计信息的质量高低决定着会计不确定性的必然存在。

“不确定性这一普遍约束因素已经成为稳健主义这个传统会计概念的依据，如一般所述，稳健主义概念不是会计上的一种假设，也不是一种约束因素，但在运用上，它却作为展示那些可能不怎么可靠和相关的数据的一种约束因素。”稳健性原则是人们对会计不确定性的一种必然反应。会计是经济、技术与人结合的产物，会计不确定性的存在，就意味着风险的存在，存在着风险人们就自然会采取措施，寻找一种稳健的方法来回避风险，保护自己。会计工作中的稳健性原则就是人们所采取的一种方法。例如，面对会计工作中的不确定性，财产托管人，审计人员和投资者出于减轻受托责任，减轻审计责任，以及避免或减轻投资风险和进行正确合理的决策不同目的，他们要求会计信息的披露必须采取稳健性原则。（三）稳健性原则的发展曲线 

 会计稳健性思想明确表述起源于中世纪的欧洲，如Bliss（1924）的名言“不预计利润，但预计所有损失（Anticipate no profits but anticipate all losses）”这是当时财产托管人为其解脱责任的一种策略。 

 1980年美国财务会计准则委员会（FASB）在2号财务会计概念公告中指出：“对于不确定性的一种审慎的反映，以确保对经济环境中内在的不确定性给与充分的考虑。”稳健型的这一定义只指明需要“审慎反映”没有说明如何保证风险被“充分的考虑”。 

1983年，财政部制定了《中外合资经营企业会计制度（试行尊案）》。其中提出了稳健原则，如存货以成本与可变现净值孰低法计价等。这是新中国成立以来第一部借鉴国际惯例而制定的会计制度。1992年经国务院批准，财政部以第五号部长会的形式，签发了《企业会计准则-基础准则》。在一般原则的第十八条中表述：会计核算应遵循谨慎原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用。稳健性原则得到重视并在会计实践中也得到更多的应用，如长期投资采用权益法;提取坏账准备，存货跌价准备等。 

1993年到现在，在这段时间里，一系列具体会计准则相继发布。在这些准则中继续重视了稳健性原则，我国2001年加入WTO后，会计制度由国际接轨转向国际趋同。到现在为止，财政部共发布了38项具体准则，并与2007年1月1日起执行。这标志着我国与国际趋同的会计准则体系已经建立起来。在新的会计准则中，稳健性原则被描述为：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。”在新的会计准则中，稳健性原则的内涵和外延都有了新突破。 

二、稳健性原则在会计工作中的应用 2006年2月财政部颁布的《企业会计准则》第二章第18条规定：“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。”新的企业会计制度对稳健性原则在企业中的应用作了一些规定，制度第12条规定，企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备；制度第13条规定，企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。

 按照新的会计准则，从2007年开始，存货跌价准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备等所计提的跌价准备不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理，避免了上市公司在盈利上升时多计提跌价准备，而盈利下滑时，再将跌价准备冲回，利用跌价准备的计提来调节盈利；允许企业计提坏帐准备，有些行业的固定资产可以采用加速折旧法计提折旧，存货的计价可以采用后进先出法等。同时在新的会计准则中，对稳健性原则的应用作了进一步的调整和规定。

稳健性原则在计提八项资产减值准备中的应用1、短期投资跌价准备 我国现行会计制度规定对短期投资采用成本法记账。当然，在该投资证券市价流动较小或短期投资占流动资产的比重不大时，使用这一计价方法不会对企业财务状况和经营成果的报告产生重大影响。但在市场波动较大时，使用成本法将不再能真实反映企业的投资状况，特别地。我国证券的成本与市价可能相差甚远。所以每期末，对于市价低于投资成本的证券，则需要在会计报表中反映，关把短期投资跌价准备作为备抵科目，列示于资产负债表中短期投资下，冲减短期投资的账面余额。这样做既符合稳健性原则，又符合配比原则。2、坏账准备 行业会计制度规定，只有应收账款才能计提坏账准备，而新制度规定，除了应收账款应计提坏账准备外，其他应收款也应计提，在资产负债表中应收款项按照减去已计提的坏账准备后的净额反映，这就扩大了应计提坏账准备的范围。同时还规定，坏账准备的计提方法和计提比例由企业自行确定。3、存货跌价准备 企业的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低计量，并按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备，在资产负债表上，存货项目按照减去存货跌价准备后净额反映。4、长期投资减值准备 企业的长期投资应当在期末时按照其账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，计提长期投资减值准备，在资产负债表上，长期投资项目应当按照减去长期投资减值准备后的净额反映。5、固定资产减值准备 企业的固定资产在期未按照账面价值与可收回金额孰低计价，并要计提固定资产减值准备，在资产负债表上，固定资产减值准备应当作为固定资产净值的减项反映。6、无形资产减值准备 行业会计制度不要求对无形资产计提减值准备，而新制度明确要求企业应当计提无形资产减值准备。《企业会计制度》规定，无形资产按合同或法律规定的期限与经营期孰短的年限摊销，如两者都无规定，则按不超过十年的期限摊销。7、在建工程减值准备 企业在建工程预计发生减值时，如长期停建并且预计在3年内不会重新开工的，应当根据上述原则计提在建工程减值准备。8、委托贷款减值准备 企业应当对委托贷款本金进行定期检查，对可收回金额低于委托贷款本金的差额，应当计提减值准备，在资产负债表上，委托贷款本金和应收利息减去计提的减值准备后的净额，并入短期投资或长期债权投资项目。 （二）稳健性原则在债务重组中的应用 稳健性原则的应用主体现在对或有支出和或有收益的处理上。或有支出、或有收益是指依未来某种事项出现而姓的支出或收益，具体不确定性。在采用修改其他债务条件进行债务重组时，如展延债务期限，减少本金、利息，有条件的降低效率（即重组后某一年出现盈利，利率水平提高），则债务人会出现或有支出，债权人会出现或收益。根据稳健性原则，债务人应将或有收益计入未来的应收金额中。债务的账面价值与含或有支出的将来应付金额的差额为债务重组收益，若或有支出最终未发生，则应将将来应付金额中的或有支出重新转为重组收益，计入“营业外收入”账户中。债权的账面价值与不含或有收益的将来应收金额的差额为债务重组损失，计入“营业外支出”账户，若或有收益最终发生，则直接确认为收益，计入当期损益。由于债务重组起因于债务的财务困难，尽量不确认债权人企业的债务重组利得，确认债务人企业的债务重组支出，与国际惯例（以美国和LASC为代表）的观点是一致的。（三）稳健性原则在非货币性交易中的应用 修订后的非货币性交易准则简化了非货币性交易的分类，凡属非货币性交易，均以换出资产的账面价值加上相关税费作为换入资产的入账价值。即企业在资产重组、改制上市过程中发生的资产置换，一般情况下不确认收益。这就加大了上市公司资产重组难度，压缩了利用报表包装利润的空间。

 非货币性交易也是企业操纵利润的重要方式，很多“扭亏为盈”的企业，都用上了这一招。旧企业会计准则规定不同类型的非货币性资产交换，换入资产应按其公允价值作为入账价值。修改后的会计准则规定企业以非货币性交易换入的各项资产，应按换出资产账面价值加上应支付的相关税费作为各项换入资产的入账价值，如果在交易过程中涉及补价的，应按照换出资产的账面价值，加上收到的补价（或减去支付的补价）后的金额，再加上相关税费，作为换入资产的入账价值。这样就有利于防止人为的关联方非货币性交易通过高估换入资产来提升企业经营绩效。

三、健性原则在实际运用中应注意的问题及解决方法（一）稳健性原则与其他会计原则。

 在实际工作中稳健性原则与其他会计原则有时会发生矛盾，如客观性原则是以实际发生的经济业务为依据进行会计核算的，但是稳健性原则要求在企业会计工作中确认可能发生但尚未发生的损失、费用等。此外，稳健性原则在维护出资者和企业利益方面的倾向性十分明显，它以种种形式，促使企业采取“稳健”的行为来达到既定的目的。针对上述情况，在经济活动中，应该采取一些必要的措施和手段来处理稳健性原则与其他会计原则之间的关系。 1.要对稳健性原则的应用进行必要的约束。《会计准则》规定：“如果有确凿证据表明企业不恰当地运用了稳健性原则计提秘密准备的，应当作为重大会计差错予以更正，并在会计报表附注中说明事项的性质，调整金额，以及对企业财务状况、经营成果的影响。”这在一定程度上对企业滥用稳健性原则是一种制约。另外，国家在具体会计准则中也做了如下规定：一是要研究和控制操作性较强的“适应运用”的具体标准或规范；二是要建立和完善外部的约束机制；三是要研究和协调会计准则与财务制度、税收法规之间的关系，调整现行企业经营业绩的考核评价方法，以增强企业适度运用稳健性原则的内部动力和承受力；四是要遵循财务报告的充分披露原则。这样就可以在一定程度上减少操作上的随意性和主观性，能有效地预防和避免稳健性原则与其他会计原则的冲突。 2.应合理地确定各项会计原则的优先使用顺序。在会计原则中，客观性原则居于首要地位，稳健性原则必须在维护客观性原则的基础上加以贯彻和运用，对于其他会计原则的使用顺序，由于各个企业的具体情况不同，我们可以根据实际情况来具体合理地确定，这样才能更有效地合理运用稳健性原则，使其为企业带来更大的经济效益和社会效益。 3.要对冲突情况予以充分披露。由于每个企业所面临的不确定性在不同时间，不同经营环境下有所不同，稳健性原则的应用时间、范围和程度也应有所不同，因此，我们有必要在信息披露中充分说明稳健性原则的应用时间、范围和程度，揭示因与其他会计原则的冲突而对企业财务状况和经营成果的影响程度及其变动情况。充分的信息披露能有效地提高信息的可比性，从而使与企业有利害关系的信息使用者能准确地把握企业的财务状况，防止冲突进一步恶化而误导企业会计信息使用者。 4.要加强审计监督，强化内在约束机制。由于稳健性原则的特殊性，在实际操作中有较强的随意性和倾向性，人为操纵的空间大，涉及的核算也较复杂。因此，为避免企业以运用稳健性原则为借口，随意变更会计核算方法，高估损失，低估收入，虚列成本费用，歪曲真实的经营成果，把稳健性原则当作成本、利润的调节器，就必须加强审计监督工作，防止滥用和曲解稳健性原则，避免人为地加剧与其他会计原则的冲突。（二）稳健性原则与主观臆断。稳健性原则是建立在会计人员的职业判断和一定环境之上的，在实务操作中带有极大的主观臆断性。如：成本与可变现净值中的“可变现净值”如何计量确定，新《准则》中表述为“可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。”这三个估计，任何一个估计脱离实际较大，可变现净值就难以计算正确。考虑到我国这些方面的现实情况，在贯彻落实稳健性原则时要防止主观臆断性。 1.要努力提高会计人员的专业水平和判断能力，增强财务风险意识，提高会计 人员的职业道德素质，优化会计行为。 2.鉴于不同类型的企业在外部信息需求、企业管理水平、会计队伍建设等方面的差异，新的企业会计准则先在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。待条件成熟之后，再逐步推广到所有企业，从而使稳健性原则在企业中得到合理的应用。（三）稳健性原则与“度”的把握。

 稳健性原则的运用最关键的问题是稳健性原则的“度”的把握，过度运用或运用不够都可能降低稳健性原则优点的发挥而扩大其缺点，使企业的财务状况和经营成果得不到准确的揭示，从而使企业会计信息的使用者在决策方面受到误导。1.会计人员在进行会计政策方案的选择时应合理地寻找一个应用稳健性原则的平衡点，以使稳健性原则的优点得到最大限度的发挥，而将其自身的缺陷约束在一个最小的范围内。2.在把握稳健性原则的“度”时，应将会计信息按其不确定性的大小分为“很可能发生”、“在很大程度上可确定”、“可能性极小”等三类。在充分考虑了相关性原则，客观性原则等原则的前提下，将稳健性原则与会计不确定性的分类结合起来，即对于那些“在很大程度上可确定”、“很可能发生”的费用或负债，应加以确认，并反映在企业的会计报表中，对于“很可能发生”和“可能性极小”之间的费用或债务，只要求在会计报表中加以反映和披露，而那些“可能性极小”的费用或债务，企业可以不在会计报表的附注中加以说明和披露。至于对预计的收入和资产只有那些“在很大程度上可确定”的应在企业的报表中加以披露和说明，而对于那些“可能性极小”的，应从谨慎的角度出发，不必在会计报表中及其附注中加以说明和披露，不进行任何处理。但最重要的是，在按上述分类执行稳健性原则时，必须认真合理地考虑权衡相关性、客观性与稳健性原则之间的成本效益，而不能片面地“教条化”执行，否则仍会犯“度”运用不当的错误。

 为了保证我们既体现稳健性原则，又不至于损害会计信息的相关性和可靠性，国家在具体会计准则中做了如下规定：一是要研究和控制操作性较强的“适应运用”的具体标准或规范；二是要建立和完善外部的约束机制；三是要研究和协调会计准则与财务制度、税收法规之间的关系，调整现行企业经营业绩的考核评价方法，以增强企业适度运用稳健性原则的内部动力和承受力；四是要遵循财务报告的充分披露原则。这样才能更有效的合理运用稳健性原则，使其为企业带来更大的经济效益和社会效益。

四、结束语 会计人员作为会计准则、会计方法贯彻和运用主体，要充分运用会计准则中的可选择性权利，特别是要把握好稳健性原则在应用时的分寸。这就需要会计人员不断提高职业判断的能力，并能够准确把握谨慎性原则的实质，在对具有不确定性的事项进行估计和判断时，能够作到客观和公正，避免主观随意性，从而使稳健性原则在企业中得到合理的应用。

参 考 文 献

《企业会计准则应用指南》，2006年10月30日财政部发布，2007年1月1日起施行

《企业会计准则》，2006年2月15日财政部发布，2007年1月1日起施行

龚耀辉，《会计之友》2008年第9期，会计核算中的稳健性原则的适度运用及应注意的问题

《财务管理》，刍议如何完善谨慎性原则的应用，2007年9月30日

许晶：稳健性原则及其在会计实务中的运用，经济师，2007（5）

王志伟：会计稳健性——中国会计制度改革的重要方向，企业研究，200（3）

《企业会计制度及准则研究》，论稳健性原则在《企业会计制度》中的运用，2005年１月５日

陈苔苔 30831300401019 会计学 15869015469