论会计信息失真的危害与治理对策

内容摘要..................................................3

会计信息真实性的涵义.................................4

会计信息失真的危害性.................................4

会计信息失真扰乱了企业的规范管理.....................4

会计信息失真误导企业经济预测和决策...................4

会计信息失真扰乱国民经济秩序.........................4

会计信息失真破坏投资环境，影响经济资源的合理分配.....5

会计信息失真助长腐败之风.............................5

三、 会计信息失真的原因...................................5（一）信息不对称是会计失信的前提 .........................5

（二）会计信息的局限性.....................................5

1、 会计信息是历史信息....................................5

2、 会计信息具有不确定性..................................6

3、 会计信息含有估计的因素在会计核算中....................6

4、 会计准则的滞后性 .....................................6

四、 完善会计信息真实性的措施.............................6

加强法治建设，加大执法力度...........................6

加快会计准则的研究和制订，减少会计虚假信息的施展空间..7

根据会计目标确定对会计信息真实性的侧重程度...........7

针对会计信息自身的特点完善会计信息的真实性...........7

完善企业的治理结构...................................7

6、加强外部监督力度，强化企业约束机制.....................8

7、改革现行会计人员管理体制，推行会计人员委派制或代理制....8

参考文献..................................................9

内 容 摘 要

随着市场经济的发展,作为企业经济信息主要组成部分的会计信息已显示出它突出的地位。对会计信息真实性的强烈要求已成为理论界和实务界关注的焦点。近年来,“两则”、“两制”的颁布实施,会计、审计法规的进一步完善,对确保会计信息的真实性起了一定的作用,但在现实中,与会计信息真实性相悖的会计信息失真这一令人忧虑的现象仍然十分普遍。这种现象的存在造成了国家宏观决策失误,挫伤了国内外投资者的积极性,干扰了市场经济的运行秩序,严重影响了企业的生存和发展。本文对会计信息真实性作进一步的探讨，探讨了会计信息真实的原因，会计信息失真的危害性，最后，提出了完善会计信息真实性的措施。 

关键词：会计信息 真实性 失真 措施 

论会计信息的失真与治理对策

会计信息真实性的涵义

 真实的会计信息，是指生产会计信息的程序符合会计制度、会计准则以及相关的法律、法规等法定规范标准，在所有重大方面都能公允地反映会计主体的财务状况、经营成果及现金流量情况的会计信息。由于难以从会计信息结果本身判断和评价会计信息的真实性，所以在实践中真正奉行的只能是相对真实的会计信息，遵循程序理性观的真实性。在美国不直接提“真实性”，而只强调程序理性原则，要求会计行为程序无差错和无偏见地被运用，严格按照“一般公认会计准则”编制会计报表。在英国强调“真实公允”，也是要求遵循规范公允的会计行为程序，编制会计报表。在我国，同样要求会计报表的编制，应遵循企业会计准则和国家其他财务会计法规的规定，在所有重大方面公允地反映其财务状况、经营成果和现金流量，会计方法的选用符合一贯性原则。 

美国财务会计准则委员会(FASB)在l980年5月发表的财务会计概念公告第二号《会计信息的质量特征》中，将决策有用性的两个主要特征概括为相关性和可靠性，并且指出“会计信息的可靠性源于两个分开的特征，即反映真实性与可核性。信息的中立性和这两个特征一起产生作用，影响其有用性。”其中的可核性是指独立的会计人员采用相同的会计方法 ，会得出高度一致的结果。真实性是指“一项数值或说明符合其意在反映的现象”。中立性是信息不应当有预定结果的偏向，也就是制定或执行各种准则时，主要应当关心所产生信息的相关性和可靠性，而不使信息受特定利益者的影响。国际会计准则委员会(IASC)关于编制和提供财务报表的框架也将“可靠性”列为四项主要质量特征之一。

在《企业会计准则》中对会计信息真实性的规定为：“会计核算，应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。”这一真实性原则要求会计核算在各个阶段必须符合客观要求；会计确认必须以实际经济活动为依据；会计计量、记录的对象必须是真实的经济业务；会计报告必须如实反映情况，不得掩饰。 

从定义可以看出，美国财务会计准则委员会和国际会计准则委员会将会计信息的真实性包含在可靠性的特征里．我国企业会计准则的真实性是单独作为一项原则列示的。本文采用的是我国企业会计准则对真实性的定义。

二、会计信息失真的危害性

 1、会计信息失真扰乱了企业的规范管理。由于会计信息失真，就会导致企业管理过程中原始记录不可靠、不健全，存货计量验收制度形同虚设，内部价格及各种定额无法发挥应有的作用。长此以往，必将严重干扰企业的规范管理，使企业面临生存和发展危机。

 2、会计信息失真误导企业经济预测和决策。会计信息的重要作用之一是帮助投资人和债权人进行科学决策。如果会计信息失真，必将误导投资人和债权人的经济预测和决策，造成社会资源浪费，国有资产流失等严重损失。

 3、会计信息失真扰乱国民经济秩序。会计信息的另一个重要作用是帮助政府有关部门对企业进行宏观调控，实现国民经济稳定与有序发展。国家财政收入主要来源于企业的税收，如果一些企业的会计信息失真，就会掩盖某些矛盾，歪曲经济事实，导致政府宏观调控缺少可靠的依据，国家宏观调控失去作用，从而严重影响国民经济发展秩序。

 4、会计信息失真破坏投资环境，影响经济资源的合理分配。在市场经济条件下，国家改变了过去那种单一的由财政拨款的做法，而且投资主体也逐渐趋向多元化，作为市场活动的基本经济单元——企业，越来越依靠从投资市场筹集生产经营所需资金。在投资市场上，投资者是根据其出资的安全性、流动性与获得高低诸因素决定投资方向，而他们进行决策的主要依据就是企业所提供的反映其财务状况和经营绩效的会计资料。因此会计资料的真实与否就关系到广大投资者的切身利益，也关系到是否能实现利用市场完成社会经济资源的优化配置和有序流动。

 5、会计信息失真助长腐败之风，影响社会安定。会计的职能不仅仅是反映已经发生的经济活动，它还是国家控制企业、企业所有者控制其经营者的一种手段。部分企业通过做假账，将一些不合法不合规的支出合法合规化，甚至到了“吃喝嫖赌”全报销的严重程度，助长了社会腐败之风。

三、会计信息失真的原因

（一）信息不对称是会计失信的前提  

信息不对称是2001年诺贝尔经济学奖获得者、美国加州大学的乔治.阿克尔洛夫提出的，指的是市场经济的活动主体具有不相同的信息。我们知道，如果会计信息是对称的，会计信息的提供者（主要指厂商）与会计信息的使用者（主要是投资者）对信息的了解和掌握程度相同，虚假的会计信息就很容易被识破，那么就谈不上会计失信的问题，甚至会计这种职业也没有存在的必要。现实的经济并非一个有效率的市场，信息不对称始终存在，因此信息的不对称是会计信息制造者提供虚假会计信息的前提。  

首先是会计信息的制造者与会计信息的使用者的信息不对称。由于信息不对称，会计信息的制造者就会计信息的使用者对会计信息的获取时间、内容等方面都存在优势。由于会计信息的制造者一般是直接参与公司的运作管理，控制着企业经营活动的全过程，拥有企业内部的各种信息。而会计信息使用者由于不直接参与企业的生产经营，只能靠会计信息制造者提供信息来了解企业的经营状况。结果会计信息制造者就可能出现“道德风险”或进行逆向选择，违反诚信原则，提供虚假会计信息。  

其次是由于信息的不对称，使我国的会计陷入“囚徒困境”。在不同的会计个体之间，存在三种选择：一个会计主体选择提供虚假会计信息，则该会计主体可能获得好处；两个会计主体都选择提供虚假会计信息，则可能都受到严厉的处罚；两个会计主体都选择提供真实会计信息，则什么益处都没有。由于信息不对称，结果都选择了提供虚假会计信息。同样在会计人员中，也存在三种选择：一个会计人员执行领导授意做假账，另一个不执行领导授意，则执行领导意图的会计人员可能获得好处；二个都拒绝领导授意，则可能面临一起受到不公正待遇；二个都执行领导授意，共同做假账，大家都得不到好处。结果会计人员在现实生活中更多表现为一起执行领导授意而做假账。结果是制造虚假信息者获得好处的机会大，导致会计信息制造者竞相提供虚假会计信息。 

（二）会计信息的局限性

1、会计信息是历史信息。历史信息主要指：会计信息是对企业过去已经完成了的经济活动的反映，其真实性是对过去经济业务的真实反映，是过去的“真实性”。真实性和相关性是构成决策有用性这一反映会计信息总体特征的两个主要质量特征，但决策是与企业未来相关的。因此，真实的会计信息要对决策有用，必须输入预测模型，计算出预测的会计信息。如果输入的过程中，输入发生错误或预测模型本身有问题 ，都会使这一真实的会计信息对决策的作用降低，甚至导致决策失误。 

会计信息的历史性还表现在资产要素的确认与计量多数是建立在历史成本基础之上，在物价发生变化的情况下，历史会计信息与企业现实的财务状况、经营成果之间会有较大差异。因此，为了提供有用的会计信息，必须在真实性和相关性之间进行权衡，在二者之间可以有所侧重，但不能让任何一方变为零。为了提供高质量的会计信息，必须使真实性和相关性都能最大限度地提高。但有时不得不降低真实性以增强信息的相关性，从而使真实性显示出局限性。 

2、会计信息具有不确定性。会计工作给人们的感觉就是一门非常精确的科学。但事实是会计是一门貌似精确但并不精确的科学。这是因为会计原则或会计标准的选择余地较大，不同的选择将生成不同的会计信息，这就为虚假会计信息的产生提供了条件。会计信息的不确定性是指在会计规定允许的范围内由于选用了不同的会计处理方法，会计信息在反映同一经济事项时显现不同结果的特征。例如对固定资产折旧的计价方法，现行制度规定的有工作量法、直线折旧法、双倍余额递减法、工作年限法等。企业选用不同的方法对折旧计价，会导致对企业的利润产生差异。会计原则为会计信息虚假提供了操作空间。现代财务会计以权责发生制为确认基础，从而产生了大量的应计、预提和待摊项目，会计信息制造者就可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩，如提前确认收入、推迟确认费用；而稳健性原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断基础上的，存在较强的主观随意性，会计信息制造者很容易借此高估费用和损失、低估收入和利润来操纵利润；另外重要性原则、实质重于形式原则都为制造虚假会计信息提供了想象的空间。 会计政策为企业提供越来越宽的选择范围，制造者总是在规定的范围内选择有利于自身绩效或其他会计目的的会计政策，如美国的安然公司就是利用“特别目的实体”（SPE）符合条件可以不纳入合并会计报表的会计政策，将本应纳入合并会计报表的三个SPE排除在合并报表范围外，导致1997年到2000年期间高估4.99亿美元的利润，低估数亿美元的负债，给投资者提供虚假会计信息。可见，产生会计信息的不确定性是由于对同一经济业务采用不同的会计方法进行处理的结果．而这些方法都具有理论依据并且是会计准则所允许的可见，会计信息计量的不确定会对会计信息的真实性带来挑战。 

3、会计信息含有估计的因素在会计核算中。企业总是力求准确性，但有些经济业务本身就具有不确定性，因而需要会计人员根据经验判断做出估计，这就使会计报表提供的信息常常具有近似估计，这就使会计报表提供的信息常常具有近似的性质。例如，坏帐准备、固定资产预计使用年限和残值、无形贤产和递延资产的摊销年限等等。这些估计在一定程度上是不可避免的。可以说，离开了会计估计，就无法进行会计核算和报表披露。这就难免使得会计信息的真实性要打一定的折扣。

4、会计准则的滞后性。为会计造假提供了契机。随着经济的飞速发展，新的经济事项不断出现，使原有的会计制度、会计准则已不能适应新的经济形势的发展需要，而新会计政策又不能及时制订及颁布，这就很容易被上市公司利用会计准则的空白来选择有利于自身利益的会计政策。  

四、完善会计信息真实性的措施 

1、加强法治建设，加大执法力度。1985年以来，我国已建立了以《会计法》为核心的会计法规体系，2000年7月1日新修订后的《会计法》开始实施。但是，政府应尽快制定新《会计法》实施细则和相应的配套措施，增强会计法规的可操作性；与此同时政府应加大执法力度，寻找各种有效途径严格监督各企业会计法规执行情况，对于那些违纪操作、违法乱纪的当事人和责任人应一查到底，依法严惩不贷，从而为解决会计信息失真提供法律保障。

2、加快会计准则的研究和制订，减少会计虚假信息的施展空间 。一是完善会计准则和会计制度，压缩财务报告粉饰的空间，这可以适当增加财务报表附注，鼓励企业披露非财务信息，进一步完善与严格规范关联交易的披露，加强对现金流量信息的呈报和考核几方面入手；二是加快制订和出台新的具体会计准则，针对我国特别是上市公司容易出现问题的准则加以规范；三是考虑尽可能缩小会计政策的选择空间，对会计政策的选择方面的规范更加具体。 

3、根据会计目标确定对会计信息真实性的侧重程度。企业的会计目标决定企业会计信息真实性的重视程度，因此企业运用会计准则提供会计信息时，首先要确定企业的会计目标。虽然我国企业会计准则规定的会计目标具有多元化的特点，但在一定时期对不同的企业会有相应的侧重。例如，对于国有企业则可能相应地更关注对宏观经济的影响 ，但随着我国资本市场的完善，相应对国有企业的目标则可能会向着满足于信息使用者的需要转化；对于上市公司．则可能对企业会计信息的相关性要求高一些，因为上市公司提供的财务报告主要作为投资者对企业进行决策的依据，而投资者对企业的决策则更关注于企业目前以及未来的经营状况，对会计信息的相关性要求高一些；对于未上市公司，则对会计信息的真实性会要求高一些，因为这样的企业的会计信息主要用于管理者的内部决策，则对会计信息的真实性会高一些。

4、针对会计信息自身的特点完善会计信息的真实性。虽然会计信息自身具有一些局限性，限制了会计信息的真实性。但企业可以相应采取措施，使其限制程度达到最低。例如．可以提高会计人员素质，提高会计人员的职业判断，使得会计估计尽量能反映真实情况；可以采用较合适的会计计量 方法 ，来真实反映企业的经营状况等；尽量采取一些措施使之局限性达到最低，来提高会计信息的真实性。

5、完善企业的治理结构。从根本上提高会计信息的真实性完善企业的治理结构，从根本上提高会计信息的真实性。目前的许多研究表明，公司治理是确保会计信息质量的内部制度安排，为此必须建立、健全公司治理结构。首先，要切实建立政企分开、产权明晰、责权明确、管理科学的现代企业制度，加强股东等财务信息需求者参与监控的动机和能力，这包括健全董事会、建立审计委员会、建立股东对经营管理者的强力约束、建立董事会与经理层之间基于合约的委托代理关系等措施；其次，完善业绩评价机制，应考虑增加一些涉及企业持续经营能力等的非财务会计指标，使代理人所得的利益与企业目标约束挂钩；第三，改变激励措施，防止管理者的短期行为，使经营管理者的激励措施将长期绩效补偿与短期工薪支付分开；第四，要通过持股结构的调整，分散大股东的股权，增加股权之间的相互制衡，解决“一股独大”的问题；第五，建立、健全独立董事制度，增强董事会内部制约机制，切实维护中小股东利益；第六，完善公司内部会计控制体系，规范公司财务行为。 企业的治理结构，如董事长和经理的兼职、外部独立董事、董事会的规模等都会对会计信息的真实性造成一定的影响。许多治理结构不完善的公司，内部控制人可能利用操纵会计信息来达到吸引投资者的注意，从而损害会计信息的真实性。可见。完善企业的治理结构，使企业的决策权、执行权、监督权能够相互制约、相互促进，从而提高企业经营业绩，进而从根本提高会计信息的真实性。

6、加强外部监督力度，强化企业约束机制。外部监督是指企业会计信息应接受国家与社会的监督。国家监督主要是指财政、审计、税务机关代表国家对企业会计实施的监督。要加强国家监督力度，必须转变其监督目的和思维方式，应从过去单纯的检查，转变为帮助企业出谋划策，促进企业提高经济效益。监督人员应更新观念，提高政策水平，改进工作方法，深入了解企业业务特点，力争在帮助企业解决实际问题的过程中进行监督，从而强化监督力度，保证会计信息真实可靠。社会监督主要是指会计师事务所的审计监督。我国目前要加强社会监督力度，必须大力发展注册会计师事业。与此同时，严肃处理违规的注册会计师和会计师事务所。

 7、改革现行会计人员管理体制，推行会计人员委派制或代理制。实行会计委派制或代理制，被委派的会计人员一方面作为企业的一员，参与企业的经营管理，为企业正确核算经营成果；另一方面，委派人员不受企业领导人的直接制约，而是受政府及财政管理部门的委托对所在企业的经营活动进行监督。

参 考 文 献

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[2]高传旗．如何保持会计信息的真实性．山东省农业管理干部学院学报。

[3]刘国成．关于会计信息真实性的思考．财会月刊． 

[4]戴学兵. 谈会计信息失真的原因及对策．铁道财会．

[5]周艳. 关于会计信息真实性的思考. 荆州纵横

[6]未知. 关于会计信息真实性的思考. 论文天下