关于企业集团内部审计相关问题分析

一、企业集团内部审计概述

二、当前我国企业集团内部审计存在问题分析

三、加强企业集团内部审计的建议

内 容 摘 要

在对企业集团内部审计进行概述后，重点从六个方面分析了我国企业集团内部审计中存在的问题，并针对性地提出了解决内部审计问题的几点建议，以更好地发挥内部审计在企业集团中的作用。

关于企业集团内部审计相关问题分析

随着市场经济的发展，企业之间的竞争正变得越来越激烈，各公司为减少经营风险，都不再将“鸡蛋放在一个篮子中”，一大批集团型多元化的企业应运而生。

企业集团是指以资本为主要联接纽带的集团为主体，以集团章程为共同行为规范的母公司、子公司、参股公司及其他企业或机构共同构成具有一定规模的企业法人联合体。也就是说，它由多个不同形式的法人企业组成，并与集团存在不同程度的密切关系。

内部审计作为企业集团一种内部制度，在强化体系管理、健全企业法人治理机制，防范风险上已经发挥了巨大的作用。为组织管理服务是内部审计的永恒主题，也是内部审计有别于外部审计的特色体现。然而当前很多集团公司的内部审计还存在机构设置不合理、内部管理不到位、内审结果未执行等问题，如何解决这些问题、更好发挥内部审计的作用是集团公司亟待解决的重要问题。

一、企业集团内部审计概述

（一）内部审计概念

依据《中华人民共和国内部审计准则》的规定，内部审计是在组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，旨在通过独立客观的审查与评价经营活动及内部管控的真实性、合法性和有效性，来促进组织目标的实现。

而国际内部审计师协会的内部审计定义：“内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取一种系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及监管过程进行评价进而提高他们的效率，帮助机构实现它的目标”。该定义强调了内部审计活动要增加价值，将内部审计帮助组织实现其目标与对风险管理过程的评价相结合，反映出内部审计顺应时势的需要。

以上两种定义均表明内部审计是为通过监管其经营过程为企业经营服务，以此实现企业经营的目标。这一点是相通的。

（二）企业集团内部审计组织机构的定位与职能

随着社会主义市场经济体制的逐步完善和新公司法、证券法的实施，企业集团内部法人治理结构的不断完善，内部审计组织机构定位应由董事会或其下设的审计委员会直接领导，内部审计部门定期向董事会报告工作，遇重大问题时可直接向董事长报告。保证内部审计部门和人员独立于经营管理层，能够独立、客观、公正地履行审计职责；也使经营管理层对审计查出的问题、提出的改进意见不能怠慢。

随着企业集团投资规模的不断扩大，经营风险的增大，内部审计的职能范围不再仅仅定位于“财务审计”和“任期经济责任审计”，已经扩展到财务收支审计、经济效益审计、投资可行性评价审计、基建工程管理审计和预算管理、考核审计等。可以说，内部审计的触角已延伸到企业内部经营管理的各个环节。综合有以下五项：

1、对企业领导人员进行任期经济责任审计

主要是对企业领导人员在任职期间所负责的财务收支活动的真实、合法和效益，以及企业领导个人履行经济责任、遵守财经纪律和廉洁自律情况的检查和评价，其结果是组织、人事部门对干部进行考察、考核、综合评价、任用和奖惩的重要依据。

2、对财务安全和资金使用效益进行审计

主要是以提高资金使用效益、促进企业资金增值为目标，对资金的存放、流向、投入与产出、效益进行审查，将财务安全审计和经营效益审计结合起来，尤其要加强对决策失误、管理不善造成的损失和国有资产流失等问题的审计，促进资金安全并提高资金使用效益。

3、对基建工程项目追踪进行审计

主要是对一个基建项目的工程概算、招投标、施工、竣工、决算等全过程的监控和审计。不同于一般的事后静态审计，在工程实施过程中就可以对发现的问题及时进行处理，内部审计人员还可以掌握关于工程施工的第一手资料，为工程决算审计打好基础。

4、对预算管理和经营业绩考核进行审计

包括对预算管理原则、预算控制机制、预算管理组织体系及其编制、执行、调整、分析、考核等进行全方位、全过程的审计。因企业经营管理者的年薪与经营业绩考核相挂钩 ,受利益驱动的影响 ,被考核企业可能对成本、利润进行“加工” ，使账面利润失去客观性，因而对各单位经营业绩特别是对利润真实性的审计就很有必要。而企业对利润的片面追求可能忽视不良资产的消化，增加经营性潜亏，因此内部审计还应注重对企业资产质量的审计，促进对不良资产的管理，减少潜亏，提高资产质量。

5、对投资可行性及风险评价进行审计

主要是加强对投资全过程的监督，特别是强化经济效益和风险的评估，评价实际投资收益，总结投资经验和教训，达到投资的事前、事中和事后控制的效果。同时应严格责任追究制度，对审计中发现的因决策失误、管理不善造成的严重损失和国有资产流失等问题，应该追究相关责任人的责任。

（三）企业集团内部审计的作用

1、有利于建立现代企业从制度

现代企业制度要求企业内部经营活动涉及的各个方面和各个部门，如采购、销售、基建工程、投融资、会计核算等经济业务实现有效的控制和衔接。内部审计能及时发现企业在生产经营过程中存在的问题和偏差，帮助企业提高财务管理水平，优化财务结构，为企业决策提供依据，从而提高企业的经济效益，增强企业在市场竞争中的能力。从这个角度看，企业要在市场竞争中立于不败之地，离不开内部审计这个经济卫士。

2、有利于执行企业内部控制

企业制定的各项内部控制制度能否得到有效的执行，内部控制的基本原则是否符合企业自身经营管理特点和要求，必须有一个公正的评判部门。内部审计部门通过对内部控制制度的评审，进行定期财务控制检查，建立双向考核制度等方式，将监督寓于管理之中，对被审单位的问题进行分析、判断、评价以及提出相应的建议，促进本部门、本单位改善经营管理，挖掘内部潜力，进一步提高经济效益。

3、有利于维护财经法纪

开展内部审计，逐步完善事中控制，通过检查会计资料和有关资料的真实性、完整性和正确性，检查本部门、本单位执行国家的经济政策、法令、财经制度的情况，揭露违法乱纪，营私舞弊，投机倒把，贪污盗窃等违法行为，按照法令规定进行处理，借以惩前毖后，以维护企业利益。

4、有利于实现降本增效

有效地开展经济效益审计是当前企业内部审计工作的重点和关键。可见，降低成本提高效益是内部审计的关键所在，内部审计人员应重视生产经营情况，对企业资产状况做到心中有数，随时随地开展内部审计督查，提出有效措施，经济有效的使用资产。

5、有利于降低和规避经营风险

企业运行面临着很多风险，如市场风险、坏账风险和决策风险等。通过经常性的内部审计，对存在的或出现的问题进行分析和处理，在可预见的范围内将企业面临的风险降到最低程度，并尽可能规避风险。

二、当前我国企业集团内部审计存在问题分析

（一）内部审计法律、标准滞后，可操作性不强

目前，我国还缺乏完整的内部审计法律保障，尽管现已公布了许多内部审计准则，但是原则性的多，可操作性的少，对内审人员要求多，对内审行为其他关系人约束的少，对内审人员行为限制的多，法律赋予内审人员的权力少，所以内审人员在开展审计的工作时很难有法律上的优势，甚至无所适从，严重影响了内部审计的规范性和严肃性。

（二）内部审计机构设置不尽合理，在审计中很难发挥独立性 

内部审计机构从理论上来说只要独立于被审计单位，就能处于独立地位，能够做到客观、公正。然而在实际工作中，内部审计机构与被审计单位基本上都是在同一个企业负责人领导下，相互之间地位是平等的，同时企业集团内部的职能部门的设置是遵循相互分工、相互制衡原则的，内部审计机构与被审计单位之间必然存在或多或少的利益关系，而且内部审计人员也与被审计单位及其人员存在各种不同形式的利害关系。有的企业没有设置独立的内部审计机构，有些企业虽然设置了，但其设置的合理性不容乐观，有的搞拉郎配，把审计与纪委或监察等部门合并到一起，缺乏实质上的独立性，难以真正发挥内部审计的监督职能。因此，内部审计很难站在客观、公允的立场上。不能保证内部审计机构和人员在组织上的独立性及其业务工作中的自主性和权威性，就不能保证内部审计职能的正常发挥。 

（三）管理体制“双重化”，使内部审计独立审计的原则难以得到体现

现行集团公司内部审计工作大多是根据本集团的规定，一方面向同级领导负责，另一方面向上级审计部门负责。在这种双重管理体制下，内部审计人员本身的提拔、晋级、加薪和工资福利待遇等切身利益与本单位利益息息相关，从局部利益出发，内部审计工作往往受到本单位和有关职能部门的干预，内部审计效益与本集团整体利益矛盾的不可调和，使内部审计独立审计的原则难以得到体现。

（四）内部审计结果难以顺利执行

政府审计的执行可以依靠政府的行政手段得到保证，而企业集团内部审计的执行却在很大程度取决于一些被审计单位领导者的素质及其对审计的重视程度。由于强制执行措施不利，使有些问题屡查屡犯、前查后犯，有的甚至将审计提出的问题长期搁置起来，有的审计决定长期得不到落实，“审计难，处理更难，落实更更难”的现象一直困扰着内部审计人员。虽然内部审计机构也制定一些规章制度来保证审计决定的执行，但也不排除某些有着共同利害关系的部门结成权力网的庇护，严格执行规章制度需要相关部门的支持与配合，若一个环节出了问题，审计结果的执行就会陷入无可奈何的尴尬境地。

（五）内部审计实施中存在困难

在实际审计中，集团公司内部审计以企业集团名义进行，被审计单位往往比较配合，被审计单位虽然不敢设置各种障碍阻止审计人员的查证、取证，但也存在拖延提供资料、资料提供不全或应付了事的情况。虽然这些困难有被审计单位主观上对内部审计认识的模糊造成的，但更主要的是被审计单位唯恐本单位存在的违法乱纪行为被查出而采取的抵制行为。基层单位内部审计业务基本都是同级，限于人力，工作的开展就更难，比如，某集团公司基层单位开展审计工作时，由于仅有一名审计员，每次组织审计除了纪委的同志参加外，有时还要向其他的职能部门借人，由于审计工作不是人家的具体工作，参与审计工作都是兼职，难以做到时间和精力上的集中，临时借来的人一般不能专心工作，往往疲于应付，交差了事。

（六）内审人员及方法的缺陷导致内部审计工作缺乏“有所为”

内部审计职业要求不但专业知识要强，而且需要具备较全面的知识和技能。内部审计人员既要懂得会计、审计的专业知识，又要精通企业管理、计算机技术、相关行业的业务流程和人际关系沟通技巧等，还要有良好的职业道德修养，坚持原则、秉公办事的品质。而我国现在有许多企业集团内部审计配备人员基本上都是财务人员转型，对经营管理、工程预算、信息技术等方面的知识知之甚少。现代企业已经走向网络化、信息化，对内部审计工作人员也就提出了更高的要求，建立一支高素质、数量与质量相统一的内部审计队伍已势在必行。

同时，由于审计方法落后，致使内审工作重点不突出，为企业管理当局服务的“增值”功能不明显；内审重点仍以财务收支的合规性审计、承包经营责任审计、厂长经理任期离任审计为主，缺乏向内控制度评审及管理审计方向突破；在方法上，较多运用传统查账方法，较少运用风险评估技术，分析性测试等方法。

三、加强企业集团内部审计的建议

鉴于我国企业集团内部审计工作中存在以上主观、客观方面的问题，要改变这种局面，必须通过内部审计机构对内部会计控制实施有效监督，规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整：防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护企业财产的安全、完整：确保国家有关法律、法规和单位内部规章、制度的贯彻执行。为了更好地发挥内部审计在企业集团中的作用，以下提出加强企业集团内部审计的几点建议。

（一）企业领导人要充分认识内部审计工作的重要性，加强对内部审计工作的领导，为内部审计工作的开展提供组织保障

现代企业的发展需要内部审计，这是举世公认的，领导给予内部审计足够的重视，才能使内部审计发挥其应有的作用。内部审计的“内向性”和对企业的依附性，从根本上决定了内部审计只能立足于企业内部管理，代表企业对内实行监督、强化服务，以促成企业经营或管理目标的实现。因此，切实加强和完善内部审计工作，是企业进一步加强经营管理的重要措施，企业领导人要充分信任和理解审计工作，为审计工作提供组织保障，不要随意干涉内部审计机构的工作，尽量减少从行政管理方面可能造成的审计困难。 

（二）重构内部审计机构，增强内部审计的独立性

内部审计的隶属关系在很大程度上决定了内部审计的独立性和权威性。一般地说，内部审计隶属的层次越高，其权威性和独立性就越强，反之就越低。集团公司不同于一般的单个企业，它是通过持股、控股等方式把许多单个企业联合起来而建成的企业组织，具有多法人、多层级有组织结构和多功能、多元化、跨国经营等特点，集团公司在设置内部审计机构模式时，一方面要与自身的组织结构、生产经营规模、管理体制模式、企业经营内外部环境的发展变化等相适应；另一方面基于独立性的原则构建内部审计参与公司治理的构架。美国安然公司和世通公司财务丑闻充分说明了三位一体公司治理结构的缺陷在于内部监督机制不健全，内部审计缺乏相对独立性，为了弥补治理结构的缺陷，SOX法案把审计委员会提升为公司必须设立的法定审计监管机构，这种突出的提升内部审计地位的做法，其实围绕的一个实质问题就是最大限度的提高内部审计的独立性。

基于独立性的原则和集团公司的特点，构建集团系统的内审网络。首先，在集团董事会下设置审计委员会，这不仅有利于发挥内审为最高管理者决策服务的职能，而且有利于实现集团整体战略目标。其次对各成员企业设置审计派出机构，全资子公司直接委派内审负责人，对控股公司通过派出的董事来推荐内审负责人，对其他参股企业或未设内审机构的小规模企业由集团母公司内审部门进行定期轮审，对派出的内审负责人定期进行轮换。当然，除了上述模式外，对于一些特殊类型的或管理上有特殊要求的集团公司，也可以根据自己的实际情况，灵活设置。但无论选择哪种模式，保证内部审计的独立性是至关重要的问题。内部审计的独立性不仅需要从组织架构上加以保证，而且审计委员会的薪酬、人事或经济利益也不应受制于被审管理部门，那么内审的独立性才会从根源上得到提高。

（三）从传统的审计职能向增值型内部审计转变

国际内部审计师协会（IIA）对内部审计的最新定义为：“内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取一种系统化、规范化的操作方法来对风险管理、控制及监督过程进行评价，进而提高它们的效率，帮助机构实现它们的目标。”可见，内部审计已从过去单纯的监督理念更多转向关注实现公司的经营目标，并赋予内部审计管理与评价的服务职能。国际内部审计师协会（IIA）号召广大内审人员要在组织风险、治理、控制中发挥积极作用，这就要求内部审计业务必须向经营审计、管理审计、风险审计等领域拓展。

随着集团公司资产增加、经营范围扩大和经济业务的多样化，集团公司所涉及的风险领域也在不断扩大，如生产经营风险、资本运作风险、建设项目投资风险、产权变动风险等。集团内部审计的工作重点也正在发生变化，不再是测试财务指标和会计资料，内部审计可以通过许多方面的工作为组织增加价值。比如：通过对资料的正确性、可靠性、及时性、完整性和安全性的审查，为决策、控制和外部信息使用者提供可靠的信息等。今后应将审计职责从监督检查型向监督服务型转变，不断加强防范经营风险、规范经济行为的能力，审计的内容也应从单一的财务收支审计向管理审计发展，由静态审计向动态审计转化，经济卫士向管理谋士延伸，要加深内审的内涵，要扩大内审的外延，这才是今后集团公司内部审计的焦点。

（四）企业集团管理层应高度重视审计结果，责成审计对象严格执行审计决定

内部审计机构对审计发现的问题要提出纠正和改进的意见与建议，并及时督促检查被审单位的落实情况，一抓到底，不能不了了之，同时对被审单位屡查屡犯、有章不循、违章操作的行为要赋予内部审计部门一定的处罚权限，防止问题的再次发生。

对审计发现的问题要建立“问题库”并进行分类，因制度盲点造成的问题要及时反馈有关部门，并督促其不断完善制度建设。

实行审计工作例会制度，定期召开业务科室、职能部门审计工作报告会，通报内部审计工作中发现的各部门在履职方面存在的问题和不足，听取各部门的意见和建议，督促落实整改意见。

定期、不定期地以情况通报的形式对审计发现予以适当地披露，引以为鉴，使集团内部一个单位的审计成果可以为多家单位所借鉴。企业领导人应充分尊重其批准的审计决定，不能姑息迁就，对审计中查出的企业内部存在的违规违纪现象要有坚决查处的决心，从而使审计部门保持高度的权威性，也使业务部门真正重视审计部门的作用，为内部审计机构创造一个宽松的审计环境。

（五）不断完善内部审计基础工作，提高审计工作质量

扎扎实实的进行审计基础工作建设，首先从审计程序到审计方法，从审计手段到审计管理都应从制度上进行规范，逐渐形成规范的审计作业标准。其次从审计计划的立项、审计方案的报批、审计报告的签发，审计意见的落实到审计档案的整理，以及审计信息的传递上报，应形成一套规范严谨的工作程序和制度，为审计成果的应用提供可靠的保证。最后在审计手段的更新上，应走出一条以信息化带动现代化审计的路子，尽快实现内审的计算机辅助审计，彻底改变单纯依靠手工查账的方法，使内部审计人员可利用财务管理信息系统对内部财务信息及会计工作进行日常跟踪审计，实施有效监控与评价，对企业各类资金、资产进行密切跟踪，以利于评估风险和实现事前、事中审计，同时也有利于提高审计工作的效率。

（六）提高企业集团内部审计人员的素质，认真建立审计工作问责制度

随着业务领域不断拓展，新业务的不断出现，对内部审计人员的素质提出了更高的要求。只有不断提高内部审计人员素质，努力改进审计手段，内部审计才能具备揭示风险的能力，才能在促进防范风险方面有所作为。所以，首先必须改变目前的用人机制，选派那些具备相应的技术资格和业务能力的人员充实内部审计队伍；其次，内部审计人员要精通会计、审计、企业管理、计算机技术、相关行业特点等方面的知识，仅仅依靠内部审计人员自觉、自学等自我提高的方式是远远不够的。各单位还应该进一步提出一些要求并提供一些机会，为内部审计人员提供一种动力、一种氛围，更重要的是为内部审计人员创造条件。比如：对内部审计人员进行轮训，到内部审计工作做得好的单位参观学习。再次，从计算机在会计信息系统和企业管理中的广泛应用来说，内部审计的信息化在大部分企业集团步伐相对滞后，需要加强信息化应用人才的培养。最后，应提高内部审计人员敏锐的洞察力和判断力，培养勤勉敬业和锐意进取的精神，逐步建立起一支具有现代知识素养职业道德水准的内部审计队伍。

对于审计人员玩忽职守、重大审计错漏、重大线索遗失和重大违纪、违法事项不披露，或者未按规定履行审计工作职责，要追究审计人员责任，以促进提高审计质量。建立有效的竞争激励机制，加强对内部审计人员的考核，建立责、权、利相结合的激励机制，以提高内部审计人员的积极性和责任感。

（七）塑造良好企业文化，有利于内部审计管理顺利实施

企业文化是企业作为有机体所自觉形成的一种群体意识及由群体意识所产生的行为规范。通过塑造企业文化，影响企业职工的思维方法和行为方式，形成一种控制精神和控制观念，直接影响到企业的控制效率和效果。企业文化是随着现代工业文明的发展，企业组织在一定的民族文化传统中逐步形成的具有本企业的基本信念、价值观念、道德规范、规章制度、人文环境以及与此相适应的思维方式和行为方式的总和。企业文化具有自己特有的功能：导向功能、约束功能、凝聚功能、激励功能、融合功能，因而它有助于解决团体目标与个人目标的矛盾、控制者与被控制者的矛盾。内部审计的实践说明：具有良好文化底蕴企业文化发展形成的整体环境及所产生的积极影响，有利于企业内部审计管理的顺利实施，有利于内部审计发挥其独立性，行使其监督制约机构的职能和作用 。

总之 ，企业集团内部审计是一项任重而道远的工作，它不仅需要企业决策层的支持，更需要广大内审工作者的不懈努力，它既要求广大的内审工作者在借鉴国内外内部审计成熟经验的基础上进行不断的创新，同时更需要内审人员根据本企业的实际经济环境和管理方式创造出一种适合本企业内部审计的控制体系与方法，使得内部审计做到精细化管理，促进企业管理水平的同步提高。只有这样，内部审计才能为组织提供更多的增值服务，从而提高其在组织中的地位。

参考文献：

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