会计职业道德问题探讨

XCLW122403 会计职业道德问题探讨

一、会计究竟需要什么职业道德规范

二、会计职业道德建设的必要性

三、会计职业道德的现状

四、会计人员出现职业道德缺失的原因

五、加强会计职业道德建设的途径

内容摘要

朱镕基同志在视察国家会计学院时，曾作了“不做假帐”的题词，这四个字可谓震聋发聩，触及了会计工作者的底线，看似最基本的要求，实则涵盖了会计职业道德的根本内容，也体现了中央领导同志对会计思想道德品质的关注。本文以会计职业道德为出发点，从会计职业道德建设的必要性；会计职业道德的现状；会计人员出现职业道德缺失的原因；加强会计职业道德的建设途径这四个大的方面作为突破口。深层次多角度的分析目前会计行业职业道德的必要性。究其根源，剖析会计人员出现职业道德缺失的原因，并立足实际找到解决该问题的办法。通过加强会计人员对职业道德的思想认识，加强企业内部管理、完善内部控制制度，完善监督和奖励机制、确保会计人员遵守职业道德，设立完善的会计法律制度、加大处罚力度等手段从根本上解决会计职业道德缺失问题。

会计职业道德问题探讨

一、会计究竟需要什么职业道德规范

会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。按照《会计基础工作规范》的规定, 会计人员职业道德内容主要包括以下六个方面:①爱岗敬业。古人云，在其位谋其政，热爱本职工作,这是做好一切工作的出发点。只有建立了这个出发点,才会勤奋、努力钻研业务技术,使自己的知识和技能适应具体从事的会计工作的要求。②熟悉法规。会计人员应该熟悉财经法律、法规和国家统一的会计制度,做到自己在处理各项经济业务时,知法依法、知章循章,依法把关守口,同时还要进行法规的宣传,提高法制观念。③依法办事。按照《会计法》要求,保证会计信息真实、完整,会计人员必须依法办事,保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整。④客观公正。会计人员在办理会计事务中,应当实事求是、客观公正。这是一种工作态度,也是会计人员追求的一种境界，更是职业道德好坏的重要体现。⑤搞好服务。会计工作的特点,决定了会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况,因此,会计人员要积极运用所掌握的会计信息和方法,为改善单位的内部管理、提高经济效益服务。⑥保守秘密。会计人员应当保守本单位的商业秘密, 除法律规定和单位负责人同意外,不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。会计人员应当确立泄露商业秘密为大忌的观念,这是纪律要求,也是道德要求所在。

随着社会主义市场经济体制的逐步建立完善和经济社会的发展，客观上要求建立与之相适应的会计人员职业道德规范。在目前的会计环境下（执行新准则），对会计职业道德提出了一些新的要求！会计人员除了应该遵循爱岗敬业、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密等道德规范的同时，我认为还应该树立以下道德规范，①提高技能。要求会计人员增强提高专业技能的自觉性和紧迫感，勤学苦练，刻苦钻研；掌握科学的学习方法，向书本学、向社会学、向实际工作学，在学中思，在思中学，努力提高业务水平。②参与管理。要求会计人员在做好本职工作的同时，努力钻研相关业务，全面熟悉本单位经营活动和业务流程，主动提出合理化建议，协助领导决策，积极参与管理。

唯有此，才能与时俱进，适应经济社会的发展和工作的需要。

二、会计职业道德建设的必要性

会计工作存在于各行各业之中,涉及经济生活的方方面面。以怎样的精神素质和道德风范展现其行业面貌,对周围环境乃至整个社会都有重要影响。朱镕基总理曾经提出“诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账”就是对会计职业道德规范建设的具体要求。会计必须具有良好的职业道德,否则,其业务能力越强,管理权限越大,职位越高,对企业所造成的损失、对社会所造成的危害也就可能越大。因此,进一步加强会计职业道德建设势在必行,它是会计业务建设的思想基础,是会计职业本身赖以存在和发展的基本保障。通过会计职业道德教育唤醒会计人员的职业良心,培养会计人员心灵深处的道德意识,加强职业道德的约束力。

（一）加强会计职业道德建设是解决会计造假和会计信息失真的需要

会计造假有自身的因素，也有社会因素，有政治原因也有经济原因，虽然解决会计造假不能仅仅靠会计个人力量。但是会计造假主要发生在会计工作中，主要是会计行为，在解决会计造假中，会计人员必然是主要力量。因此在目前会计造假和信息失真严重的情况下，加强会计职业道德建设，具有重要意义。

（二）加强会计职业道德建设是全面提高会计人员素质的重要措施

一个高素质的会计人员应具备“德、能、勤、绩、公、廉、俭”等七个方面的素质。会计职业道德是会计管理工作好坏的关键。会计人员具备了良好的职业道德品质，才能真正做到诚实守信、爱岗敬业、坚持准则、廉洁奉公、实事求是、客观公正、作风严谨、艰苦朴素、大公无私，而加强会计职业道德建设是全面提高会计人员素质的重要措施。

（三）加强会计职业道德建设是树立会计行业良好社会形象的需要

由于受市场经济条件下物质利益的驱动、以及社会上一些不良风气的影响，少数会计人员弄虚作假，贪污腐化、大吃大喝、铺张浪费，严重损害了会计形象，降低了社会对会计的信任，会计行业的发展遇到很大困难。会计人员只有具备良好的职业道德，会计行业才会有良好的工作环境，社会对会计行业的看法才能改变，因此加强会计职业道德建设是会计行业良好发展的根本。

三、会计职业道德的现状

新中国成立以来，我国的会计法制和职业道德建设取得了显著成效，广大会计人员与时俱进、开拓创新，在社会主义市场经济体制的建立与发展中做出了突出成绩，促进了社会主义市场经济的快速发展。但是，我们在充分肯定会计职业道德建设取得成绩的同时，也不应忽视存在的问题。

（一）会计职业道德观念淡薄

在现实中，一些会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，不能够坚持准则，甚至通同作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表。

（二）利用职权，谋取私利

一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀，丧失了最起码的法制观念，会计职业道德沦丧，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便贪污、挪用公款，追求私利，监守自盗，以身试法，走上了违法犯罪的道路。陕西省延安市公路管理局李渠收费站原财务人员李进军利用职务之便，采取截留不上缴的手段，将收费站收取的车辆通行费570余万元转移后存入自己的银行卡里，用于互联网赌博，结果输得一干二净。近日，因涉嫌挪用公款罪，被该市宝塔区检察院立案侦查。（来源：检察日报）这种严重的违法犯罪行为虽然是少数会计人员所为，但也反映出在新形势下加强会计职业道德建设的紧迫性。

（三）违背准则，弄虚作假

会计工作要求客观公正，严守会计工作的原则，但在目前条件下，部分会计工作者或由于自身认识不足，或由于受到了各方面的干扰，其客观公正性大打折扣，这主要表现在，会计报表不能准确地反映单位的财务状况，在处理收入、费用、成本的确认上存在着人为操纵，造成会计信息失真。一些注册会计师在执行独立审计业务时，没有严格执行独立、客观、公正的职业道德准则，出具了不恰当的审计报告，客观上认同了会计做假行为，充当了被审计单位会计信息失真的保护伞。有的注册会计师明知委托人的会计报表有重大错报和故意造假的行为，却不予指明，并加以虚假的陈述，出具虚假的审计报告。

四、会计人员出现职业道德缺失的原因

（一）对会计人员职业道德教育的力度不够

首先，在现阶段我国的会计教育体制中，学校的教育只注重学生的智育及会计专业技能的培养，对学生的德育教育和人格培养不够重视，对会计职业道德的宣传教育以及违背职业道德造成的严重后果教育不足，会计职业道德观念淡薄。学生走上社会后职业道德缺陷愈来愈明显。再则，一年一度的会计人员继续再教育也很少有职业道德教育的内容，造成其从事会计工作时道德欠缺。

（二）社会环境对会计人员职业道德的影响

随着经济改革向纵深发展，人们之间的利益关系、人际社会关系大大的复杂化，从而使不少人在物质财富中失去方向，导致一些贪污舞弊，滥用职权，行贿受贿等行为的泛滥。市场经济带来的利益之争时时在拷问每个人的道德操守，特别是处在财经一线的会计工作人员更是面临着诱惑和挑战，会计人员身处财经大权的关键地位，在一些不健康的消极环境影响下，其价值观念不可避免地受到影响。出现了一些违法违纪问题，这突出表现在会计资料虚假、会计信息失真，个别人员更是利用手中的权利，贪污挪用、化公为私。

（三）屈从领导的压力，被动做假

会计从业环境使会计人员进退两难。会计人员受聘于单位，从单位领工资，其衣食住行，升迁奖励都依靠他的工作业绩。会计人员的工作完全在单位负责人的领导、管理下进行，单位负责人拥有充分的用人权，会计人员只有通过单位任命才能上岗。会计人员对单位负责人地位上的从属性，带来其职业道德行为上的从属性。由于这种从属性往往使会计人员难以摆正自己的位置，一旦会计人员与单位负责人发生道德冲突时，会计人员很难坚持原则，否则便有下岗的危险。在工作中，会计人员经常会遇到领导的意图与财经政策法规和标准、制度、规定相抵触的情况，有时，会计人员虽提出合理建议，但单位领导仍坚持其做法，最终导致会计行为失范。

（四）法律监督机制不完备，内控制度不健全

由于税务机关、工商管理、审计机关等外部监督机构不能坚持原则，监督检查缺乏有力的手段和措施，有的在执法过程中掺杂了部门和个人的私利，没有严格执行独立、客观、公正的职业准则，对于错误和故意造假行为不予指明，有的还出具虚假的审计报告，导致监督弱化，为会计作假提供了有利条件。再则，会计制度只是个别条款涉及到对会计人员职业道德的要求，缺乏系统全面的职业道德规范来引导和约束会计人员的职业行为，难以形成防范会计造假的自我约束机制；而有的单位财务部门内部职责不明确，内控制度不落实，监督检查不力，有章不循，循章不严，重查轻处，不能实现有效的相互牵制和制约，使得监督制约弱化，形式化。一是监督流于表面，“对下不对上”，对单位重大的经济事项和单位负责人的经济活动，从内容到形式几乎都不存在会计监督，更有甚者，到了出谋划策、通同作弊的地步。二是不够深入，对于个别违章行为不能深究细查，从而引发了不少经济案件。

五、加强会计职业道德建设的途径

（一）加强会计人员对职业道德的思想认识

要加强会计人员对职业道德的思想认识，就必须加强对会计人员的教育力度。新《会计法》第三十九条规定:“会计人员应当遵守职业道德,提高业务素质,对会计人员的教育和培训工作应当加强。”这是我国会计史上第一次以法律的形式对会计人员职业道德教育与培训作出的规定,说明了新时期党和国家对会计职业道德建设高度重视。“会计教育不仅传授必要的技巧与知识,而且要灌输道德标准和敬业精神”,通过学校道德教育、岗前培训教育、在职继续教育等多种形式，切实加强会计职业道德建设。

（二）加强内部管理，完善内部控制制度

《会计法》第二十七条明确规定：各单位应当建立健全本单位内部会计监督制度，这里所说的内部会计监督制度，其实质就是内部会计控制制度。单位建立健全内部会计控制，对于有效地防范会计作假，防止舞弊，保证各项工作规范有序运行，确保结果不偏离基本的道德水准，提高财政资金运用效率等具有重要的意义。

1、增强内部控制意识。按照《会计法》和《内部会计控制基本规范》的规定, 单位负责人是单位财务与会计工作的第一责任主体, 对本单位财务会计报告的真实性、完整性以及内部控制制度的合理性、有效性负主要责任。要提高会计抗风险能力，就要强化防范风险意识。确立“风险首位”和“内控先行”思想，自觉地把加强内控作为防范风险的关键环节来抓，做到有章必循、违章必究、执法必严、令行禁止，实现确保法律法规和内部规章制度的贯彻执行。

2、加强对行为主体的管理和控制。内控制度和会计风险产生的行为主体都是人，因此需要从把握相关人员行为和对会计人员进行职业道德教育与业务培训两方面入手，打造高素质的会计队伍。要坚持以人为本的原则，树立“诚信为本，操守为重”的理念，珍惜会计职业的尊严，具备高度的责任感、较强的事业心，对待工作尽心尽力、尽职尽责，才能真正承担起会计工作任务。因此，提高人员的综合素质是会计内部控制的核心，只有全面提高会计人员的素质，造就一支政治强、业务精、工作实、作风正的会计队伍，才能更好地适应新形势下会计工作的需要。

3、健全内部控制制度体系。会计基础工作薄弱会严重制约单位的内部控制制度建设和工作效果。因此必须要重视改进本单位的会计基础工作, 要坚持“有效性、审慎性、全面性、及时性和相对独立性”的原则，建立和完善内部控制制度的配套措施，强化内控制度建设，使会计业务有章可循。这些制度应该包括内部会计管理制度、会计人员岗位责任制、帐务处理程序、内部牵制制度、内部稽核制度、原始记录管理制度、财产清查制度、财务收支审批制度、财务会计分析制度等等。要针对出现的问题及时修订和完善内部会计控制制度，防范不断出现的新的会计风险。

4、建立完整的监督组织体系。内部控制不是某个事件或某种状况，而是分布在单位财务管理和会计作业中的一连串行动，它应根据相互牵制、相互作用的原则，使每一项业务的全部处理过程或过程中的重要环节，不是由一个部门单独完成，而是由两个或两个以上的部门在相互协调、相互制约的基础上完成。对每一个部门的责任与权利应予以明确规定，既要防止权利重叠，也要避免出现权力真空，使每一项业务处理的各个环节都有相应的机构和具体人员负责。会计部门应科学合理地设置会计岗位，明确各自的具体职责，根据岗位职责和人员的业务素质状况，优化岗位人员结构，实行任务到岗，责任到人，做到定人、定事、定责，做到工作岗位清，工作范围清，职责权限清。

5、完善内部稽核审计和评价体系。要“严”字当头，强化制度和纪律约束，狠抓会计岗位责任制的落实，完善会计制度和操作规程，注重制约机制建设，推动相对独立的内部稽核体系建设。一是要提高稽核审计独立性和频率、质量，减少不必要的人为干预。稽核部门不仅要善于发现问题还应及时将检查评价的结果反馈给管理层，对现有的规章制度进行评审改进，增强内控机制的有效性，同时还应该由事后稽核为主向事前、事中、事后全过程稽核转变。对于各项业务工作和管理活动中的每一个环节，均应明确指出风险点以及内部控制的措施。既要检查业务核算的合规性、合法性，还要检查内控制度的建设和落实；既要查处理业务的过程，又要查业务时点的结果。建立一整套事前审查、事中控制、事后监督的检查监督体系。二是要加大执法检查的力度，增强针对性和有效性。发挥内部审计、稽核部门在会计内控中的监督作用，强化其独立性和权威性，要从合规性监督向风险性监督转变，从而对会计内控状况做出客观、准确的评价，对风险隐患起到预警预报的作用。三是要进一步发挥专业检查作用。加大专业检查力度，尤其是对一些重要业务、重点岗位的检查，及时发现机构存在的问题和风险。在内部稽核审计的基础上，制定内控制度建设评价体系，对本单位的内控制度建设的有效性进行评价和测试，结合业务变化和管理要求，并不断进行补充和完善。随时对有关制度进行修订，确保有章可循，从而形成工作的良性循环。

（三）完善监督和奖励机制，确保会计人员遵守职业道德

加强会计监督,要拓宽会计监督思路，坚持内部监督、同级监督和外部监督相结合。善于借助外部力量，如邀请社会中介组织或系统兄弟单位实行联查制度和追踪检查制度，建立长效机制，使风险隐患及时得以控制。同时要健全职业道德评价系统，通过各种媒体进行宣传、探讨会计职业道德、树立正面典型,在广泛的社会人际氛围内激发会计人员的羞耻心和道德责任感,达到抑恶扬善,形成会计职业道德的支持激励机制,提高会计职业道德的高尚权威性，促使良好的会计职业道德风尚深入人心。建立激励约束机制，对会计人员职业道德执行情况，建立检查、考核、评价、奖罚制度，与岗位资格、聘任职务、提职、晋级结合起来；选拔政治品质好、事业心强、工作认真负责、讲道德、守纪律、具有会计知识和技能的人从事会计工作或进入管理层，确保“有所为”的会计人员“有地位”。

（四）设立完善的会计法律制度,加大处罚力度

我国会计法律制度经过多年的积累,已经形成了一个较为完善的体系,基本适应社会主义市场经济发展的需要,但仍然存在部门立法、缺乏相应的配合协调机制等问题,要进一步完善《会计法》及各种相关法律法规，提高立法的科学性和执法的可操作性。明确规定对违法乱纪行为的处罚，切实做到“有法必依，违法必究”，让那些胆敢造假者得到应有的惩罚，对威逼和强迫会计人员弄虚作假的强权给予严厉制裁。同时加强法制教育，促使会计人员形成正确的道德判断、道德选择和道德评价模式，从而自觉地调节自己的行为。

总之，人无信不立，国无信不强。会计人员只有进一步加强会计职业道德建设，全面提高从业人员的道德素质，牢固树立良好的职业道德，让“诚实守信”这一道德规范深深植根于每个会计人员的心中，我国的会计职业道德水平才会跃上一个新台阶。

参考文献

1、李新安，《论会计职业道德建设》，山东煤炭科技,1999第2期

2、毛伯林，《关于加速会计道德建设的几点认识》，会计之友,2000

3、孟凡利，《会计职业道德》，东北财经大学出版社，2003

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5、《财经法规与会计职业道德》中国经济科学出版社，2008