浅谈会计人员职业道德

XCLW122605 浅谈会计人员职业道德

一、会计职业道德的内涵

（一）会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段

（二）会计职业道德具有相对稳定性

（三）会计职业道德具有广泛的社会性

二、会计人员基本职业道德规范及具体要求

（一）爱岗敬业

（二）诚实守信

（三）廉洁自律

（四）客观公正

（五）坚持准则

（六）提高技能

（七）参与管理

（八）强化服务

三、会计人员职业道德的自律机制

四、对当前我国会计从业人员职业道德的现状分析

（一）职业道德观念淡薄

（二）追求私利，坚守自盗

（三）违背准则，弄虚作假

五、提高会计人员职业道德的对策

（一）净化会计行为环境

（二）加强政治学习，提高对会计职业道德建设重要性的认识

（三）职业道德教育，增强财务会计人员的使命感，为社会提供优质服务

（四）建立监督机制，以法管财

（五）建立健全选拔和激励约束机制，提高会计人员业务素质

浅谈会计人员职业道德

2007级西南财大会计专业本科班张严

（摘要）会计职业道德既是会计人员在本行业职业活动中行为的规范，也是会计行业对社会所应负的责任和义务。本文从会计人员职业道德的涵义及规范的具体要求出发，对当前我国会计从业人员职业道德的现状作了分析，并就如何提高会计人员职业道德水平提出了建议。

（关键词）会计职业道德规范对策

随着社会分工的发展和职业化程度的提高，一个成熟的会计职业初步建立起来，各准则日渐规范，对会计职业道德的要求也越来越高。特别是世纪之初中央颁布了《纲要》，提出了“爱岗敬业、诚实守信、办事公道、服务群众、奉献社会”的二十字基本内容对会计职业道德建设产生了强大的促进作用。

会计行业作为市场经济活动的一个重要领域，其服务质量的好坏直接影响着经营者、投资人和社会公众的利益，进而影响着整个社会的经济秩序。会计人员除了必须将本职工作置于法律、法规的约束之下，还必须具备与其职能相适应的职业道德水准。故全面提高会计人员职业道德修养和业务水平势在必行。

一、会计职业道德的内涵

所谓会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。会计职业道德的含义包括以下几个方面：

会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段

在市场经济条件下，会计职业活动中的各种经济关系日趋复杂，这些经济关

系的实质是经济利益关系。在我国社会主义市场经济建设中，各经济主体的利益与国家利益、社会公众利益时常发生冲突。会计职业道德可以配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序。

会计职业道德具有相对稳定性

市场经济的客观性是通过价值规律表现出来的。任何社会和个人，对于客观经济规律，只能在认识的基础上，去主动适应、掌握和运用它，而不能去改造它，更不能违背它。在市场经济活动中，作为对单位经济业务事项进行确认、计量、记录和报告的会计，会计标准的设计，会计政策的制定，会计方法的选择，都必须遵循其内在的客观经济规律和要求。正由于人们面对的是共同的客观经济规律，因此，会计职业道德主要依附于历史继承性和经济规律，在社会经济关系不断的变迁中，保持自己的相对稳定性。

会计职业道德具有广泛的社会性

会计职业道德是人们对会计职业行为的客观要求。从受托责任观念出发，会计目标决定了会计所承担的社会责任。尤其是随着企业产权制度改革的不断深化，会计不仅要为政府机构、企业管理层、金融机构等提供符合质量要求的会计信息，而且要为投资者、债权人及社会公众服务。会计因其服务对象涉及社会的方方面面，提供的会计信息是公共产品，所以会计职业道德的优劣将影响国家和社会公众利益。可见，会计信息质量直接影响着社会经济的发展和社会经济秩序的健康运行，会计职业道德必将受到社会关注，具有广泛的社会性。

二、会计人员基本职业道德规范及具体要求

会计职业道德规范，是指一定社会经济条件下，对会计职业行为及职业活动的系统要求或明文规定。它是社会道德体系的一个重要组成部分，是职业道德在会计职业行为和会计职业活动中的具体体现。我国会计职业道德规范的主要内容包括：

爱岗敬业

爱岗就是会计人员热爱本职工作，安心本职岗位，并为做好本职工作尽心力、尽职尽责。敬业是指人们对其所从事的会计职业或行业的正确认识和恭敬态度，并用这种严肃恭敬的态度，认真地对待本职工作，将身心与本职工作融为一体。

爱岗和敬业，互为前提，相互支持，相辅相成。会计人员如果没有形成爱岗敬业的观念，不珍惜自己的职业声誉，不忠于职守，甚至于私欲膨胀，就很可能无视国家和企业的利益，向会计信息的使用者提供虚假的会计信息，其后果不仅严重干扰了信息使用者决策的正确性，而且给社会经济生活和会计职业的形象及声誉带来破坏性的影响。

作为一名会计人员，爱岗敬业是其应具备的基本道德素质。它具体要求会计人员要做到以下几点：

（1）正确认识会计职业，树立爱岗敬业的精神。如果会计人员对所从事的职业缺乏正确认识，认为会计不过是“写写算算”、“收收支支”的工作，或认为“会计难当，职权难用，成绩难见，违纪难免”，这就必然会自觉不自觉地反映到其职业行为之中或迟或早地表现出“懒”、“惰”、“拖”的不良行为，给会计职业及声誉造成不良影响。

（2）热爱会计工作，敬重会计职业。只有树立“干一行爱一行”的思想，才会刻苦钻研会计业务技能，才会努力学习会计业务知识，才会发现在会计核算、企业理财领域有许多值得人们去研究探索的东西。只有做到热爱会计工作，敬重会计职业，才会全身心地投入会计事业。

（3）安心工作，任劳任怨。安心本职工作，以从事会计工作为“乐”才能真正做到敬业，才能成为真正的行家里手。

（4）严肃认真，一丝不苟。会计工作是一项严肃细致的工作，没有严肃认真的工作态度和一丝不苟的工作作风，就可能出偏差。对一些损失浪费、违法乱纪的行为和一切不合法不合理的业务开支，要严肃认真地对待，把好关，守好口。

（5）忠于职守，尽职尽责。即忠实于服务主体，客观真实地记录反映服务主体的经济活动状况；忠实于社会公众，正确真实地对外提供有关服务主体的会计信息；忠实于国家，对社会整体利益负责。

诚实守信

诚实是指言行跟内心思想一致，不弄虚作假、不欺上瞒下，做老实人、说老实话、办老实事。守信就是遵守自己所作出的承诺，讲信用，重信用，信守诺言，保守秘密。

诚实守信是做人的基本准则，在市场经济越来越发达的今天，职业越社会化，道德信誉就越重要。诚实守信要求会计人员在执业活动中做到以下几点：

（1）做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假。会计人员应言行一致，实事求是，正确核算，尽量减少和避免各种失误，不为了个人和小集团种益，伪造账目，弄虚作假，损害国家和社会公众利益。

（2）保密守信，不为利益所诱惑。会计人员应当保守本单位的商业秘密除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或泄露单位的会计信息。

（3）执业谨慎，信誉至上。会计人员在执业过程中应始终保持应有的谨慎态度，对客户和社会公众尽职尽责，形成“守信光荣，失信可耻”的氛围，以维护职业信誉。

廉洁自律

不收受贿赂、不贪污钱财，就是廉洁。自律是指自律主体按照一定的标准，自己约束自己、自己控制自己的言行和思想的过程。

会计活动直接涉及和影响国家、单位、投资者、债权人等各方的经济利益。如果会计人员不能做到清正廉洁，客观公正，其职业活动必然会损害或影响第三者的利益。因此，廉洁自律是维护会计职业声望的基石，它具体要求会计人员做到以下几点：

（1）树立正确的人生观和价值观。树立科学的人生观和价值观，自觉抵制享乐主义、个人主义、拜金主义等错误的思想，这是在会计工作中做到廉洁自律的思想基础。

（2）公私分明，不贪不占。廉洁自律的天敌就是“贪”、“欲”。会计人员因其职业特点最易犯的就是“贪”、“欲”。这就要求会计人员要重视世界观的自我改造，强化职业道德的自律，不贪、不沾、不收礼、不同流合污。

（3）遵纪守法，尽职尽责。正确处理会计职业权利与职业义务的关系，坚决抵制行业不正之风，要敢于、善于运用法律法规赋予的职业权利，尽职尽责，勇于承担职业责任，履行职业义务，保证廉洁自律。

客观公正

对于会计职业和会计工作而言，客观主要包括以下含义：一是真实性，即以客观事实为依据，真实地记录和反映实际经济业务事项；二是可靠性，即会计核算要准确，记录要可靠，凭证要合法。公正就是：一是国家统一的会计制度即会计准则、制度要公正；二是执行会计准则、制度的人，在履行会计职能时，摒弃单位、个人私利，公平公正，不偏不倚地对待相关利益各方。它的具体要求是：

（1）端正态度。坚持客观公正原则的基础是会计人员的态度、专业知识和专业技能。没有客观公正的态度，没有扎实的理论功底及较高的专业技能，工作就会出现失误。

（2）依法办事。依法办事，认真遵守法律法规，是会计工作保证客观公正的前提。

（3）实事求是，不偏不倚。即指会计人员在具体进行业务处理时，或需要进行职业判断时，应保持客观公正的态度，实事求是、不偏不倚。

（4）保持独立性。会计人员特别是注册会计师在执业过程中要严格保持超然性，不能主观袒护任何一方当事人，尤其不应使自己的结论依附或屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力。

坚持准则

坚持准则，要求会计人员在处理业务过程中，严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。它具体要求会计人员做到：

（1）熟悉准则。会计人员应了解和掌握《会计法》和国家统一的会计制度及与会计相关的法律制度，这是遵循准则、坚待准则的前提。

（2）遵循准则。准则是会计人员开展会计工作的外在标准和参照物。会计人员不仅要经常学习、掌握准则的最新变化，了解实际情况，准确地理解和执行准则，通过运用所掌握的会计理论和技能，做出客观的职业判断，予以妥善地处理。

（3）坚持准则。为了确保会计信息真实、可靠，会计人员必须坚持准则。

提高技能

会计工作是一门专业性和技术性很强的工作，从业人员必须具备一定的会计专业知识和技能，才能胜任会计工作。

提高技能，要求会计人员提高职业技能和专业胜任能力，以适应工作需要。就会计职业而言，它包括会计理论水平，会计实务能力，职业判断能力，自动更新知识能力，提供会计信息的能力，沟通交流能力以及职业经验等。会计人员要想生存和发展就必须使自身具有高层次的专业知识和技能。使自己的知识不断提高。它对会计人员具体要求有以下几点：

（1）具有不断提高会计专业技能的意识和愿望。会计人员要适应时代发展的步伐，就要有危机感、紧迫感，要有不断提高专业技能的愿望和要求。只有具备不断提高会计专业技能的意识和愿望，才能不断进取，才会主动地求知、求学，勤学苦练，精益求精。

（2）具有勤学苦练的精神和科学的学习方法。专业技能的提高和学习不可能是一劳永逸之事，必须不间断地学习、研究、充实和提高，同时，要掌握科学的学习方法，积极参加社会实践活动，在实践中锤炼提高职业技能。

参与管理

参与管理，简单地讲就是间接参加管理活动，为管理者当参谋，为管理活动服务。它要求会计人员应积极主动做好以下几方面的工作：

（1）努力钻研业务，熟悉财经法规和有关制度，提高业务技能，为参与管理打下坚实的基础。首先要求会计人员要有扎实的基本功，做好会计核算的各项基础性工作，确保会计信息真实、完整。同时要充分利用掌握的大量会计信息去分析单位的管理，从财务会计的角度渗透到单位的各项管理中，找出经营管理中的问题和薄弱环节，提出改进意见和措施，真正起到当家理财的作用，成为决策层的参谋助手。

（2）熟悉服务对象的经营活动和业务流程，使参与管理的决策更具针对性和有效性。会计人员应当熟悉本单位的生产经营、业务流程和管理情况，掌握单位的生产经营能力、技术设备条件、产品市场及资源状况等情况，结合财会工作的综合信息优势，积极参与预测。为改善单位内部管理、提高经济效益服务。

强化服务

强化服务是要求会计人员具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量。它具体要求会计人员做到以下几点：

（1）强化服务意识。会计人员要树立强烈的服务意识，不论是为经济主体服务，还是为社会公众服务，都要摆正自己的工作位置。

（2）提高服务质量。服务不仅要文明，还要讲质量，更要不断开拓创新，利用会计数据、会计信息，满足不同对象的需要。

会计职业道德规范的内容与会计职业活动有着紧密的联系。随着社会的发展，会计职业活动内容将不断丰富，社会对会计工作的职业技能和职业要求也越来越高，促使会计从业人员应诚实守信、坚持准则、客观公正等，始终保持较高的专业胜任能力，从而提高会计职业道德修养。

三、会计人员职业道德的自律机制

为了充分发挥职业道德的作用，健全会计职业道德体系，应在建立会计职业道德规范和加强职业道德教育的基础上，强化对会计人员职业道德规范遵循情况的检查，并根据检查的结果进行相应的表彰和惩罚，建立起会计职业道德的奖惩机制，这是会计职业道德自律机制的重要组成部分。

开展会计职业道德检查与奖惩是非常必要的，它有利于督促会计人员在行为上遵守职业道德规范，有利于形成抑恶扬善的社会环境，有利于会计人员形成良好的道德情感。

会计职业道德检查与奖惩机制的建立是一个复杂的系统工程，需要政府部门、行业组织、有关单位的积极参与，运用经济、法律、行政、自律等综合治理手段。

政府部门利用行政管理上的优势，对会计职业道德情况实施必要的行政监管，如将会计职业道德检查与奖惩同执法检查、会计从业资格证书年检、会计专业技术资格考评及会计人员评优表彰活动结合起来。在会计行业自律组织比较健全的情况下，可以由职业团体通过自律性监管，对发现违反会计职业道德规范的行为进行相应的惩罚，根据情节轻重程度采取通报批评、罚款、支付费用、取消其会计资格、警告、退回向客户收取的费用、参加后续教育等方式。

当然，由于我国会计职业组织建立比较晚，自律性监管还比较薄弱，在职业道德规范实施与惩戒过程中仍存在不少问题，这就要求我们会计从业人员从行业整体利益和社会责任出发，切实改进管理和服务，把行业建设好。

四、对当前我国会计从业人员职业道德的现状分析

随着改革开放和现代化建设事业的深入发展，我国广大会计人员与时俱进、开拓创新、锐意改革、不断进取，在社会主义市场经济体制的建立与发展中做出了突出的成绩，促进了社会主义市场经济的快速发展。与此同时，也存在着一些不容忽视的问题：

第一、职业道德观念淡薄。在市场经济条件下，会计人员处于利益主体的中心，由于多元化利益的驱动，会计人员的职业行为也难免受到利益的驱动。少数素质较低的会计人员抵挡不住各种诱惑，不能坚持原则，谋取私利，贪赃枉法。如汉寿县某联校，会计、出纳联手造假，以“集资”为名，骗取50多万。

第二、追求私利，监守自盗。一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀，丧失了最起码的法制观念，会计职业道德沦丧，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便贪污、挪用公款，以身试法，走上了违法犯罪的道路。如贵州省某单位会计许某，在其担任会计兼出纳的10年中，采取各种手段贪污公款7272万元，谋体报道时冠以“惊天大案”。

第三、违背准则，弄虚作假。少数会计机构、会计人员甚至注册会计师没有严格执行独立、客观公正的职业道德标准，明知有假而报假，出具不恰当的审计报告。近几年来，这类由虚假审计报告引发的“北京长城”、“原广夏”、等一系列事件，不仅给我们注册会计师行业造成了很坏的影响，也给国家和社会公众带来了巨大的经济损失。

造成以上会计职业道德缺乏的原因，应从主观和客观两方面去剖析：

主观上，会计人员道德素质偏低，有些会计人员不是专业人员，没有接受过正规的学校教育，而是半路出家，缺乏自我控制意识，每天与金钱打交道，经不住诱惑。俗话说得好：“良田万顷，日食三升；广厦千间，夜眠八尺”，金钱本身并无罪恶，但如果抱着贪婪的心理去看待和追求金钱，欲壑难填，就会因利欲熏心而钻进“钱眼”，最终罪责难逃。

客观上，市场经济对人们价值观念的冲击，在改革开放的过程中，人们在追求物质利益的同时，个人主义、享乐主义的意识抬头，集体主义、全心全意为人民服务的思想有所削弱，致使社会上一些丑恶现象频频出现，社会风气受到污染。同时，会计执业的客观环境不利于会计人员形成良好的会计职业道德。会计人员是单位内部的会计从业人员，是受聘、受雇于其所在单位的工作人员，其衣、食、住、行、奖惩、升迁等均依靠其所在单位的任职及任职的业绩。当会计人员与单位负责人发生道德冲突时，会计人员则面临着坚持准则、坚守职业道德就可能被辞退下岗的痛苦选择，客观上存在着“站得住的顶不住，顶得住的站不住”的现象。当前突出存在的会计信息失真问题，绝大部分是单位负责人授意、指使、强令会计人员编制虚假会计信息造成的。

此外，造成会计人员职业道德缺欠和失范的原因还有很多，只有认清主流，才能明确方向，增强信心。

五、提高会计人员职业道德的对策

为了实现以“诚信”为核心的会计职业道德目标，使会计职业健康发展，就必须加强会计职业道德建设，提高会计人员职业道德修养。现就如何提高会计人员的职业道德水平提出以下几点对策：

净化会计行为环境。

会计行为环境的好坏直接影响到会计职业道德水平的高低。在一个法制不健全，制度不完善，道德意识淡泊，公共意识低下，自我中心突出的环境下，不可能营造出高品味的会计职业道德。净化会计行为环境，不是光靠会计职业界的努力能做到的，而要有赖于社会各方面的变革与协调。各行各业都应提高职业道德意识，从而营造出建设会计职业道德的和谐环境。

第二、加强政治学习，提高对会计职业道德建设重要性的认识。

努力学习政治，提高思想觉悟，这是会计人员做好工作的前提。要组织财会人员认真学习江泽民同志关于讲政治的重要讲话，学习时事政治，教育广大财会人员牢固树立共产主义信念和全心全意为人民服务的思想。同时还要做好思想品德教育。

职业道德教育，增强财会计人员的使命感，为社会提供优质服务。

会计人员要使职业生活更有意义、更有价值，首先必须树立正确的职业道德观，遵循会计职业道德规范，自觉提高专业品德修养，增强热爱本职工作的意识，讲求对事业的献身精神，维护会计职业的尊严，保持良好的社会形象。在新形势下，会计人员应在工作中坚持遵守会计职业道德，认真贯彻执行《会计法》和国家有关的财经法规，依法办事，依法理财。对所服务的对象都要做到文明礼貌、周到服务。

第四、建立监督机制，以法管财。

监督机制包括两个方面：一是会计人员监督经济业务经办人；二是社会监督会计人员。会计监督是会计人员的执法行为，它主要是对经济活动中发生的经济业务依照国家的财经政策和财务管理规章制度进行正确的核算和真实反映。会计人员必须认真、客观、公正地处理每一笔业务。社会监督，一是通过财政、税务、审计、监察等部门对会计人员遵守职业道德的情况经常进行检查、督促。二是由会计师事务所等社会中介服务机构对会计行为进行查验、评估。三是发动单位职工和其它社会成员对会计人员的职业道德进行监督。这样监督面宽、透明度大，可增强会计监督工作的力度。对于贪污腐贩、违法乱纪、知情不报甚至同流合污等现象，除按规定予以一定的行政处罚外，严重的还可追究会计人员和相关人员的法律责任。

第五、建立健全选拔和激励约束机制，提高会计人员业务素质。

任何财务活动，都要通过会计进行收支与核算。会计工作质量的高低，会计人员业务素质是决定因素。因此，要选择政治素质好、事业心强、具有会计知识和技能的人从事会计工作。在日常的财务管理工作中，要对会计人员职业道德情况建立检查、考核、评价、奖罚制度，并与岗位资格、聘任专业职务、提职等结合起来。促进会计人员严格遵守职业道德，提高工作质量和工作效率，有利于德才兼备的优秀人才脱颖而出。

总之，随着市场经济的发展和经济全球化进程的加快，特别是我国加入WTO以后，会计改革不断深入，会计专业性和技术性日趋复杂，会计行业越来越为世人所瞩目，讲求会计诚信，提高会计人员职业道德水平尤为重要，中国会计业必将走向世界，其执业水平和执业作风必将经得起严峻的考验，每个会计人员必须从自身做起，不负众望，以严明的制度约束自己，以高尚的职业道德感召世人。

参考文献：

全国会计人员继续教育系列教材，《会计职业道德》

《试论会计职业道德特征和建设途径》,://.eliu.org

《加强会计职业道德建设之我见》，://.kuaiji.org

《浅议会计职业道德建设》，://acad.ltcw.org