中国加入WTO后我国会计改革问题

一、加入WTO后对我国会计的积极作用

二、加入WTO后我国会计面临的挑战

三、加入WTO后我国会计改革问题

内 容 摘 要

中国加入了WTO 后，会计作为经济管理信息系统的一个重要组成部分，作为一种国际通用的商业语言，必有着千载难逢的发展良机，同时也有着严峻的挑战。因此，对于中国加入WTO会计的改革问题越来越受到人们的重视。本文首先分析了加入WTO后对我国会计的积极作用。然后，从另一方面分析加入WTO后亦将会使我国的会计在某些方面带来严峻的挑战。最后，面对中国加入WTO 后会计的各种情况，详细论述对其进行改革的问题。

中国加入WTO后我国会计改革问题

WTO是一个超国家的经济立法和司法机构，与货币基金组织、世界银行三足鼎立，成立二十一世纪世界经济秩序中贸易、金融和发展三大领域中维持经济秩序、协调经济纠纷的主要支柱。中国加入了WTO 后，会计作为经济管理信息系统的一个重要组成部分，作为一种国际通用的商业语言，必有着千载难逢的发展良机，同时也有着严峻的挑战。因此，对于中国加入WTO会计的改革问题越来越受到人们的重视。

一、加入WTO后对我国会计的积极作用

加入WTO后，中国的经济会加快与世界经济的融合，为国内会计提供了更加广阔的发展空间，带来了前所未有的机遇。

（一）有利于我国会计行业学习国际会计行业的先进管理经验。

我国会计市场开放后，国外的会计事务所可以采取多种形式在国内开会计师事务所。国外的会计师事务所经过多年的发展，在会计师事务所的管理、客户开发、人事控制等方面有良好的经验，特别是在员工职业道德的教育和员工专业水平的提高上更有独到之处。国外会计中介机构的进入，为我国会计中介机构的改革提供了参照物，我们可以足不出户地学习国外会计中介机构成熟的管理经验，加快我国会计中介行业的改革与发展。

（二）有利于我国会计制度与全球融合。

WTO有“经济联合国”之称，各成员国都要受其规则约束，而且WTO又是制度的制定者，而国家则处于新制度经济学中所说的组织者的地位。按照新制度经济学的理论，制度能够降低交易成本、为合作创造条件、提供激励机制、抑制人的机会主义行为，一个拥有制度的经济社会比没有制度会更有效率。在国际经济业务往来中，如果一个以组织身份出现的国家不融入当前的国际相关制度，无疑是难以享受到制度所带来的各种好处的。因此，加入WTO后必促使我国更快地融入全球的会计体系中，参与全球的会计规则制定。

（三）有利于中国资本市场的发展及其会计研究。

随着资本市场的开放，外国资本将以更大的规模和深度进入中国市场。由于资本市场的建立及发展在很多方面都涉及会计问题，故对于资本市场会计方面的研究就变得十分必要，包括资本市场中经济预测、决策模型的建立与完善，资本市场会计信息披露的规则，资本市场财务会计报告的内容等。而以上市公司为中心的会计研究将会成为会计研究的热点，会计研究人员可以更多的从资本市场上获得经济根据来进行研究。另外，向广大投资本、债权人及其他利益相关集团提供有用的会计信息，也是资本市场会计最基本的职能。可以说，加入WTO后不仅给资本市场带来繁荣，也给会计研究带来新的课题和生机。

（四）有利于中国会计信息披露的规范化和法制化。

会计信息是人们在经济活动进程中，通过会计实践获得的反映会计主体价值运动状况的经济信息，同时也是企业进行管理与决策的依据。中国加入WTO后，随着国际间交往的加强，经济业务在规模和数量上必然会增加，其会计信息披露关系到企业间的预测及决策，为利益相互集团所重视。应该说，加强会计信息方面的规范是建立国际间正常经济秩序的基础。WTO规则中虽然没有直接关于会计信息方面的规则，但在其他有关规则及其执行过程中，蕴含着许多对会计信息披露的要求。世界贸易组织是符合市场经济客观需要的国际贸易法律体系，必然要求中国以完善的法制来作为保障。中国加入WTO后有助于中国加快对外贸易法规及其相关会计法规的建设和完善，通过国内有关立法来保证国际协定和条约的顺利实施，保护各方的经济利益。如新修订的《中华人民共和国会计法》， 为中国加入WTO后的会计信息披露规范化和国际化提供了依据，为外国企业和资本进入中国市场提供了会计方面最基本的规范。

（五）完善会计体系。

我国加入WTO后，要进一步健全和完善现存的会计体系：1、完善成本管理会计以及战略管理会计，提高加入WTO后我国企业参与国际市场的竞争力。2、完善人力资本、无形资产的会计核算。加入WTO后，我国融入全球性的知识经济浪潮，人力资源、无形资产将成为企业最宝贵的资源之一，健全人力资本、无形资产的会计核算迫在眉睫。3、完善可持续发展会计。加入WTO后，我国更加注重经济的可持续发展，因此发展与此相关的社会责任会计和绿色会计势在必行。一方面，我国要加紧自身会计准则的制定和实施；另一方面，一些受WTO影响较大的行业，可以先行借鉴国际会计处理惯例进行操作，然后再逐步完善自身准则。

（六）有利于会计行业开展新业务。

WTO要求成员国允许外方进入会计服务业的各个领域，这必然促使管理当局批准本国的会计中介机构也可以进入相关领域开拓新业务，向外国会计机构竞争。此外，加入WTO所获得的最惠国待遇有利于会计中介机构利用国外资源和市场发展会计业务，提高本身实力，而市场准入原则减少了会计服务业的垄断，降低了银行业的进入成本，有利于银行间的竞争。

（七）有利于会计电算化向会计信息化发展。

会计电算化在我国发展至今已有二十年的历史，并且取得了阶段性的成果，但其软件部分主要是模仿手工会计核算方式进行核算处理，缺少企业财务管理需要的管理与决策功能。至使目前我国大多数企业的会计信息系统，还只是企业内部信息的孤岛，使企业的财务信息难以同其他功能信息相互融通。中国加入WTO后，我国企业参与国际竞争所进行的商务活动更多的依赖于虚拟的网络，网络经济对会计提出了更高的要求，它促进了企业的电算化会计系统从核算型转变为管理型，促进会计信息化。

二、加入WTO后我国会计面临的挑战

加入WTO后，虽然对中国会计的发展产生积极的作用，但也会在某些方面带来严峻的挑战。

（一）会计准则与国际惯例存在一定差距。

目前，财政部会计准则委员会已经并将继续颁布我国的一系列具体会计准则。具体准则的出台，标志着我国会计改革已正式步入国际化的发展轨道。但是，我国的会计准则在具体条款上与国际会计惯例尚存在一定的差距。比如：1、坏帐准备金的提取方面。我国规定除境外上市公司、香港上市公司及在境内发行外资股的公司可自行确定计提坏帐准备金的方法和比例外，其他企业均采用应收帐款余额百分比法计提坏帐准备，而且还硬性规定了一些行业的计提比例。我国对坏帐计提的规定比较保守，坏帐准备会计提比例较低，致使企业在参与国际竞争时，与同类企业相比经营风险加大，容易陷入财务困境，甚至导致破产。2、产品成本核算方面。国际通行的做法倾向于变动成本法，而我国在1992年后则多采用制造成本法。会计核算方法不同，直接影响了产品定价、关税等，进而影响了产品在国际市场上的竞争力。3、固定资产折旧方面。我国现阶段考虑到国家财政的承受能力，绝大部分行业都采用平均折旧方式，这使固定资产回收期相应较长，不符合会计上的稳健性原则。收入与费用配比原则。国家有关部门应加紧制定一套新的会计准则，以使会计准则基本上与国际通行做法相协调，而且一些受WTO影响较大的行业，可以先行参照国际会计准则进行操作，具体实施范围及标准解释权由财政部把握。4、无形资产计量方面。从会计的角度看，知识经济最大的特点就是无形资产在整个社会资产的比重中显著上升，对一些高科技企业来说，它的比重甚至已超过固定资产而位居企业首位。根据有关资料介绍，经济学中涉及的无形资产多达29项，目前美国评估公司所涉及的无形资产也达23项。而我国会计实务中运用单项评估和整体评估的无形资产只有12项，列入财务会计系统的只有6－7项，多数无形资产在财务会计中得不到反映，这必然使国内企业与国外企业在更加广泛地进行联营、兼并以及商务交往中处于不利地位。

（二）客户服务出现网络化、全球化趋势。

经济的全球性，为国内的会计事务所指明了方向，即会计师事务所绝不应单纯在国内经营。企业发展的国际化，必然要求为其提供会计服务的会计师事务所的服务全球化。国内企业在国外的发展，同样离不开国内的会计师事务所为其全球业务的开拓提供会计服务，为其发展提供信息。国际“五大”或其他一些国际会计师事务所的优势在于，它们在全球各地均有成员所或办事处，形成了服务的网络，可以满足客户的需求。加入WTO后，我国企业活动同样可以全球化。但是，就目前来看，国内的会计师事务所无法为其提供全球性的服务。虽然我国注册会计师和会计师事务所的数量已居世界前列，但可以提供国际会计服务的注册会计师和会计师事务所却不多，能与国际知名会计公司竞争的会计师事务所更是屈指可数，而在海外设立办事处，更多的会计师事务所可能会因成本等方面的因素，难以付诸实施。

（三）国际会计中介机构涌入会抢占国内会计机构的市场份额。

加入WTO后，我国逐渐取消对国际会计机构在业务方面、数量方面、国外从业人员、规模方面的限制，使其享有与国内会计机构同等的竞争机会与权利。国际会计机构凭借其丰富的市场经验，先进的审计技术和强大的国际背景，与刚刚起步还处在成长发育期的中国注册会计师行业进行市场争夺战，占据有利“地形”。国际会计中介机构抢滩中国，首先冲击风险小、成本低、利润高的业务。

（四）国内会计业的风险增加。

加入WTO后，国际经济活动的竞争加剧，企业会计工作面临的风险加大。新的市场要面临新的风险，高科技及其产业的掘起，经济全球化扩张，导致不确定性因素增长。由于信息不完备与非对称分布，又促进风险加大。对会计及各所而言，由于国际会计机构进军中国会计市场，将导致国内会计机构中的一部分家户流失，从而导致那些规模小，业务单一，防风险能力差的会计中介机构的破产。与此同时，跨国的中介业务要比在单纯的国内业务风险大得多，这更加剧了国内会计中介机构的审计风险。

（五）国内会计行业面临人才流失的压力。

市场竞争的实质就是人才的竞争。会计行业是高智商行业，人才资源是重要的资源。人才竞争的手段一是高薪，二是提供发展的机遇。国际会计机构将以高薪、出国培训的机会、优越的工作环境等条件与国内会计行业进行人才争夺战。

三、加入WTO后我国会计改革问题

中国加入WTO后，从长远看有利于中国在参与世界经济分工与协作中获得比较利益，有利于国际会计行业的发展。但从近期看，我国会计行业受到某种程度上的冲击是难免的。因此，必须积极采取有效对策，迎接加入WTO后的多种挑战，把国外会计行业的冲击造成的负面影响降到最低程度。

（一）建立一套与国际惯例接轨的规范体系。

目前，我国会计的直接规范体系包括三个层次：1、会计法；2、企业会计准则；3、会计制度。根据WTO设立协定第16条第4款规定，所有会员国的法规应与WTO的国际规范一致。目前，我国虽然已经制定发布了若干项具体会计准则，但大部分仅限于上市公司应用，其内容与国际会计准则仍有一定差异，不利于国际间企业经营状况的比较分析，也不利于来华投资合作的外方了解中方合作伙伴的经营状况；我国原有的分行业会计制度的存在，又使不同行业的企业可以按不同的制度来提供会计信息（新颁行的《企业会计制度》暂在股份有限公司范围内执行）。这与WTO要求遵守共同的游戏规则、实行国际间的公平竞争的基本原则不相适应。因此，我们必须按照国际惯例，建立统一的以会计准则为核心内容的会计规范体系。中国在制定具体会计准则的进程中，应全面分析中国与西方国家会计环境的差异，充分参考和借鉴国际会计组织和西方发达国家有关会计准则的内容，使中国的会计准则与国际会计准则基本一致。并且，根据我国会计准则的制定滞后于实践的现状，应该分轻重缓急。对于直接关系到我国企业“入世”所需了解的会计要素核算的相关准则，如对企业生产经营影响较大的存货、金融工具以及保险、通讯、汽车制造业的会计准则应优先加快制定。此外，“入世”会使不符合市场经济机制运行的会计管理政策和法规陷入困境，政府管理部门一定要对其进行改革，从而使会计法规体系加以健全。

早前，在广东省地区深圳市财政局召开的《会计法》实施20周年纪念大会上，财政部负责人充分肯定深圳为全国会计工作改革提供了好经验。据介绍，《会计法》实施的20年来，深圳积极进行会计工作的改革探索与创新实践。1990年，深圳市开始在全市35个集团（总）公司、股份公司共计1332家独立核算企业开展会计改革试点，试行与国际会计准则接轨的企业会计制度。在对企业会计管理工作改革方面，1991年深圳市率先提出要求所有企业建立内部会计控制制度，比国家规定早了有近10年；同时要求企业建立对账制度，也比国家规定早了近9年。

（二）加快清理整顿经济鉴证类社会中介机构，促进加入WTO后的中介市场更快地与国际接轨。

目前，我国包括会计市场在内的经济鉴证类社会中介市场普遍存在着“乱办、乱管、乱执业”问题，难以适应加入WTO后中介市场开放的新形势。因此，必须加大对社会中介机构的清理整顿力度，彻底治理中介市场，加快中介市场的发育和规范程度，促进一些有实力的中介机构业务规模和市场份额不断扩大。对会计中介机构来说，要通过市场竞争，使一些中介机构脱颖而出，迅速成长为具有一定业务规模，具有良好社会信誉和较高执业素质的大型中介机构，不断增强其参与国内甚至国际中介服务市场竞争的实力。

（三）积极拓展服务领域，推动会计师事务所走规模经营的道路。

服务领域的拓展是会计师事务所保持其竞争优势的手段，服务范围的扩大则是事务所创造规模效应的方式。著名的毕马威、安达信等国际会计公司的服务范围已远远超过了传统的查账验资，越来越多地向经营管理咨询、税务法律咨询等方面拓展。以开展咨询业务颇具代表性的安达信来说，其1999年度近39亿美元的咨询业务收入占年度总收入的54％。国内会计师事务所要抢抓机遇，苦练内功，努力开拓服务范围，提高综合服务的能力。

（四）注册会计师行业要超常规发展。

我国注册会计师行业从目前状况来看，难以同国外的大会计公司相抗衡。加入WTO后，我国现有会计市场的业务格局被打破。一方面，我国会计师事务所的市场份额将会有所损失；另一方面，其高级人才将面临流失的可能，使中国的会计师事务所进一步失去等国际大会计公司抗衡的实力。因此，中国注册会计师行业必须从现在起至完全开放服务市场的这一过渡期内，采用超常规的发展战略，使注册会计师行业有一个大幅度的飞跃。结合目前的国情，主要应从以下四方面入手：第一，为注册会计师行业发展创造必要的环境和条件，包括国家给予一定的优惠政策等；第二，建立与市场经济发展相适应的注册会计师行业管理体制；第三，进一步拓展业务范围，提高执业水平；第四，实行注册会计师产业化，进行行业重组，走“高效”和“规模”发展之路。只有这样，中国的注册会计师行业才有可能适应加入WTO的挑战，中国会计市场才会出现真正的繁荣。

（五）加快会计人才培养，努力提高会计师的素质。

目前，我国注册会计师行业数量的扩大与质量的提高不相匹配，很突出的一个问题就是人员老化严重，年轻合格人才缺乏，行业整体素质不高，直接影响到整个行业的发展。人才缺乏已成为制约注册会计师行业发展的一大“瓶颈”。因此，我们必须下大力气，采取多种形式，加快我国注册会计师行业人才的培养，造就一批具备国际水平的注册会计师，可以从以下几个方面着手解决：

1、政府应对会计人才和培养引起高度重视。政府应增加对注册会计师专业人才教育的科技基础设施的投资，支持会计师事务所与大学院校合作培养注册会计师人才项目，开放注册会计师人才教育国际合作市场，加快注册会计师专业人才的培养。

2、加强大专院校的素质教育。高校财会专业毕业生是财会队伍的主要来源，专业教育的质量是财会工作质量的保证。高等院校应该改进教育方法，逐步开展“信息教育”，从而扩大学生的视野，提高教学质量。其次加强转变传统教学模式，通过“开放式教育”培养学生的自我学习能力和创造能力，为将来的工作打下坚实的基础。

3、严格注册会计师考试制度。目前，我国注册会计师考试的资格教育要求低。且考试内容条理论不够深，实务不够强，有相当一部分非执业产权凭精通几本专业用书也能获得注册会计师资格，对会计、审计业务知之甚少，某些基础性、实务性工作几乎不得要领，这说明目前的考试选拔制度不利于注册会计师行业的发展。因此，应提高参加注册会计师考生的资格教育水平，并且应对考试的广度和深度加大，并接近实务，考试内容应向国际靠拢。

4、注重对在职会计人员的继续教育。“入世”后由于WTO运行规则的需要，会计信息效度标准所发生的新的变化，必然对会计人员的业务素质和知识结构提出新要求。在有工作经验的基础上，进一步接受先进的管理思想和业务操作方法。为适应知识经济的要求，应着眼于未来，加强对数据库应用、网络、通讯、多媒体等方面的学习，使会计人员有能力对未来经济的发展变化作出迅速的反应，并促使其精通会计业务，通晓会计基本理论，熟悉国际会计商务惯例，了解世界主要会计模式异同，建立能懂外语和计算机的国际型、复合型会计职业队伍。最终推进企业的发展。

参 考 文 献

田昆儒,《WTO：将给中国会计带来什么》,《财会月刊》2001（2）

何顺文,李雪《入世对我国会计改革的影响》,《财会通讯》2001（2）

杨仕平,吴荣宝《加入WTO对我国会计发展的影响》,《财会研究》2001（1）

张幼文，《加入WTO后我国金融业的发展》，《上海金融》2000（3）

辛强，何丹，邓著晖，胡健《加入WTO：中国会计行业面临的考验与对策》，《重庆商学院学报》2000（5）

王建新，刘圻，杨全文《中国加入WTO给会计带来的挑战》 ，《上海会计》　2000（10）

7、张惠忠，《我国加入WTO后会计面临的挑战》，《上海会计》2001（5）