原始凭证失真原因及解决办法探析

XCLW132661 原始凭证失真原因及解决办法探析

一、原始凭证的现状分析.................................................................................................................2

（一）、原始凭证失真的表现.....................................................................................................2

1、原始凭证基本要素不全.................................................................................................2

2、原始凭证使用不规范票据管理的规定.........................................................................2

3、利用原始凭证造假............. ...........................................................................................2

（二）、原始凭证失真的危害.....................................................................................................2

（三）、原始凭证失真的手法.....................................................................................................3

二、原始凭证失真的原因.................................................................................................................3

（一）、企业会计人员素质不高.................................................................................................3

（二）、企业负责人的利益驱使.................................................................................................3

（三）、单位内部控制制度不够健全.........................................................................................4

（四）、我国会计法制不够完善.................................................................................................4

（五）、相关部门监督与执法不严.............................................................................................4

（六）、社会环境因素.................................................................................................................4

1、社会对会计工作监督体系不完善.................................................................................5

2、社会对会计管理与执法体系不统一.............................................................................5

3、社会对会计环境变化与方法变化不同步.....................................................................5

（七）、人为因素.........................................................................................................................5

1、会计工作的人员素质较差.............................................................................................5

2、企业管理层短期的种种行为表现.................................................................................5

（八）、法制因素.........................................................................................................................5

（九）、会计因素.........................................................................................................................6

三、原始凭证失真的风险及对策.....................................................................................................6

（一）、原始凭证失真的风险.....................................................................................................6

1、影响国家宏观经济调控及经济发展.............................................................................6

2、损害公众利益.................................................................................................................6

3、影响企业经营管理者的科学决策.................................................................................6

（二）、原始凭证失真的对策.....................................................................................................6

1、大力提高会计从业人员素质.........................................................................................6

2、进一步加强会计基础规范工作.....................................................................................6

3、完善法规制度，加大执法力度......................................................................................7

4、健全监督体系、完善公司治理结构..............................................................................7

5、提高财务人员的职业素质.............................................................................................7

6、强化单位负责人的责任意识.........................................................................................7

7、完善内部控制制度.........................................................................................................7

8、完善我国各项会计法规制度.........................................................................................8

9、相关部门加强监督管理和执法力度.............................................................................8

内容摘要

原始凭证是经济业务发生或完成时填制或取得的，用来记录经济业务的发生和完成情况，具有法律效力的书面凭证，是会计工作的起点。在市场经济条件下经济活动日趋复杂，原始凭证从内容到形式越来越繁杂，原始凭证失真是由于原始凭证的不规范、不正确填写或原始凭证的造假而导致原始凭证所承载会计信息与经济事实不符的现象。新《会计法》实施以来，会计信息质量有了较大的提高，但原始凭证失真现象并没有得到很好的遏止，造成国家资产流失，财产损失，税收减少，因此对会计原始凭证失真的治理，是目前会计界急待解决的问题。本文对原始凭证失真现象及产生原因进行了探究，提出了一些改进的意见和对策，其目的是为了让人们认识到原始凭证在经济管理中的重要性。

关键词：原始凭证经济管理失真对策失真风险

原始凭证失真原因及解决办法探析

一、原始凭证的现状分析

原始凭证失真分为故意失真和非故意失真。故意失真则是指在管理当局的授意或自身的利益驱逐下，利用会计规范的灵活性，有偏向性或诱导性地提供信息，或者违背会计规范所构成的失真行为。非故意失真是会计人员技术熟练程度不够、疏忽大意等因素导致的失真行为。

（一）、原始凭证失真的表现

1、原始凭证基本要素不全

根据国家统一的会计基础工作规范的规定，原始凭证必须具备凭证名称，填制凭证日期等七项基本要素和一些相关的必要的附件。但是实际工作中，原始凭证缺少基本要素的情况普遍存在。最常见的现象有：票据缺日期。一些凭证仅有合计金额，不显示经济业务的内容、数量及单价，模糊了经济业务的过程和性质。

2、原始凭证使用不规范票据管理的规定

这方面的现象大多表现在以货币收付凭证代替实物收付凭证，以自制凭证代替外来凭证，以非购销凭证代替购销凭证等。如购买商品以普通的收款收据代替正规发票，在自制原始凭证方面，很多时候经办人为了图方便擅自代替验收人签名，甚至是冒充领导的签名，使原始凭证丧失了其真实性和严肃性。这些行为很容易造成国家税收减少，国有资产流失，企业财产受损。

3、利用原始凭证造假

主要表现在：一是用过期作废的票据报销；二是用伪造的假票据报销；三是对于一次性套写的发票，不按规定套写，而是直接在发票联上书写；四是对原始凭证上的金额、文字等进行非故意失真，一般表现在由于会计人经办人员的素质高低或意识疏忽导致原始凭证的填写错误。如原始凭证上大小写金额不一致，大小写数字不规范、模糊不清、无法辨别等很容易造成多付或少付资金，给企业带来不必要的损失。

（二）、原始凭证失真的危害

第一，引发会计信息信任危机。由于原始凭证失真导致一连串舞弊现象的发生，造成企业破产倒闭，使得投资者和债权人蒙受巨大经济损失。人们对会计工作的真实性和有效性产生更为沉重的疑虑，从而引发了对会计信息的信任危机。第二，虚假会计信息驱逐真会计信息。某些企业的经营者为了避免他所经营的企业被兼并、自身被淘汰而寻找篡改凭证以粉饰报表，达到夸大经营业绩的效果。这样一来，会造成所有企业的平均业绩虚假上浮，从而使得会计信息质量下降。第三，搅乱资本市场，进而扰乱市场经济。市场经济是一种信用经济，没有信用的市场经济无法维系。如果大量的会计资料失真，将直接影响国家税收，导致各项经济无法维系。如果大量的会计资料失真，将直接影响国家税收，导致各项经济指标失真，最终导致国家经济政策与实际上的偏离，影响国家的方向和政策。

（三）、原始凭证失真的手法

原始凭证失真最常见的手法为私费公报，主要表现在一些商品经营者为了追求“回头客“以赚取最大利润，用虚假的原始凭证做掩护，大肆进行”权、利“交易。除此之外还有少支多报或多收少记，这是指支方多报，收方多收少记，改变资金用途使用公费行贿，假借正当名义公费报销，用其他真实业务发票顶替。

二、原始凭证失真的原因

从会计产生的那一天起，客观上就存在着原始凭证的失真问题，原始凭证失真，给社会造成无法挽回的影响，也给经济带来无法弥补的损失。究其原因主要有以下几个方面：

（一）、企业会计人员素质不高

企业在人事管理上还存在任人唯亲的情况，致使素质差的下不去，素质高的上不来。企业对财会人员的业务素质提高也不够重视，致使其素质、技能较低，发生操作性、原理性错误。如乱用会计科目、随意改变账户对应关系，会计确认及计量工作混乱。一些基层财务人员，职业道德素质不高，不敢坚持原则，对领导的一些违规违纪行为熟视无睹，甚至为赢得某些领导的欢心，主动为领导出谋划策。有的会计人员受社会上拜金主义、享乐主义等思想的影响，大肆做假账，中饱私囊，这些会计人员职业素养不够的各种因素都会造成原始凭证的失真。

（二）、企业负责人的利益驱使

企业经济效益考核指标经常与企业管理层，企业负责人的切身利益挂钩，大部分负责人关心的往往是现任期内的绩效，其决策不可避免地带有短期行为，而置企业的长远发展及职工利益于不顾。原始凭证失真的主要原因，大多数与单位负责人的舞弊行为有关，虽然《会计法》明确规定，单位负责人对单位会计资料的真实性、完整性负责，是第一负责人。但在企业相关主体的利益驱动下，企业负责人以自身利益最大化为行为目标，制造虚假原始凭证，同时以利益诱惑对原始凭证进行监督的会计师事务所参与造假行列，以达到预期目的。

（三）、单位内部控制制度不够健全

单位内部财务管理制度建立不健全，未得到有效执行，没有严格规定的基本程序或程序不规范，单位的会计、出纳、审批人等不相容岗位没有分设，会计机构、会计人员的职责不明确或不合理，与其他部门不能形成相互制约、相互监督的关系，单位内部没有建立稽核制度或没有很好的发挥作用等等。上述这些原因都会导致原始凭证填写、传递、接收的不合法、不规范、不准确、不及时、给最后形成的原始凭证增加了很多不真实、不准确的因素。

（四）、我国会计法制不够完善

法规不健全，我国会计法规体系已初见规模，但《企业会计准则》、十三个行业《会计制度》、相继颁布的具体准则共同起作用，状况比较乱。《会计法》是会计工作的根本大法，在实施过程中显现出不足之处。会计法律法规相对滞后，会计法律法规与实际操作之间的不协调，会计政策和会计制度有较多的灵活性和真空地带，如对违法处罚规定中，使用“情节严重“、”数额较大“的等词语，缺少定量的标准，可操作性不强，急需进行修改，出台相应的实施措施，完善我国会计法律法规和会计准则体系。

（五）、相关部门监督与执法不严

上级各相关主管部门为了权衡本部门的利益，偏袒自己下属单位，监督弱化，税务机关以税收征管为宗旨，注重税款的缴纳，忽略其他会计核算监督，审核机关重点是对预算内的行政事业单位和国有大中型企业的审计，不可能对所有企业实施全面的经常性监督。而由于执法不严，导致我国《会计法》虽然已经实施十多年了，但我们很少听到因违背《会计法》而受到法律制裁的事例。对查出的违法违纪问题采取大事化小、小事化了的处理方法，使许多企业为谋取私利，经营高于法律之上，助长了造假行为。造成知法犯法，使会计法律、法规不能有效发挥就有的作用。

（六）、社会环境因素

1、社会对会计工作监督体系不完善

会计工作的社会监督是指国务院财政部或省、自治区、直辖市人民政府的财政部门批准的注册会计组成会计师事务所，按照国家有关规定承办的查帐业务。单位内部的会计监督和有关部门对单位实行的国家监督，以及由注册会计师承办的社会审计，构成了会计监督的整体，共同为社会经济活动服务。近几年来，我国的会计师事务所等社会中介机构有了一定发展，便其数量和质量与经济发展的要求相关甚远，有的还出具虚假的验证报告，尚未形成一个有效的会计社会监督体系。

2、社会对会计管理与执法体系不统一

虽然会计法对会计人员的任免做了明确规定，但在实际工作中并未如此。由于存在上述原因，约束了会计人员发挥会计监督作用，企业领导把会计当作“帐房先生“，会计对领导的意图惟命是从，致使原始凭证失真，欺骗了国家、欺骗了投资者和债权人。

3、社会对会计环境变化与方法变化不同步

会计环境变化的不确定性，必然导致会计核算难以准确地提供价值运动的信息。在社会主义市场经济条件下，价值运动环境是瞬息万变的。我国会计核算的规定，原则上又是相对稳定的，而当客观环境变化后，在客观上会计就不能同步跟踪反映，这就必然产生会计信息反映的误差和失真，市场越是不稳，竞争越是激烈，这种误差和失真度就越大。

（七）、人为因素

1、会计工作的人员素质较差

企业对财务人员的业务素质提高不够重视，致使其素质、技能较低，发生操作性、原理性错误。如乱用会计科目、随意改变帐户对应关系，会计确认及计量工作混乱。

2、企业管理层短期的种种行为表现

企业经济效益考核指标经常与企业管理层个人的切身利益挂钩，大部分管理层关心的往往是现任期内的绩效，其决策不可避免地带有短期行为，而置企业的长远发展及利益不顾。

（八）、法制因素

会计法规的严肃性不够，应当承认这几年我国在会计法规体系的建设方面提取了很大成绩的，但执行起来不够严肃。有些企业领导和会计人员，为了某种目的，想方设法在成本上大做文章，该提费用不提或少提、该摊费用不摊或少摊，最终造成成本计量数据失真。还有的企业明明盈利，却在账上人为制造亏损，将应当在年计入的收入挂在账上，转到下一年结收。

（九）、会计因素

在会计核算中，存在许多不可预知和难以计量的因素，因此会计确认和计量工作不得不借助于假定和估计方法。会计信息不可能绝对精确的客观价值运动相符合。

三、原始凭证失真的风险及对策

（一）、原始凭证失真的风险

1、影响国家宏观经济调控及经济发展

原始凭证的失真会直接影响会计信息的失真，造成国有资产的大量流失，影响和破坏了国家经济政策的制定和宏观调控措施的执行。

2、损害公众利益

原始凭证的失真严惩损害了单位和职工个人利益，特别是直接影响了现有、潜在的投资者和债权人的投资收益和债权利益，使信息风险增大，成本提高，回报率低，债权人不能按时收回本息的情形。

3、影响企业经营管理者的科学决策

错误的、不真实的原始凭证，使相关部门特别是企业经营管理者的决策依据缺乏可靠性、科学性，不能对企业生产经营做出正确的判断，长期下去必将削弱企业自身的市场竞争力，危及经营主体本身生存，扰乱市场经济。

（二）、原始凭证失真的对策

1、大力提高会计从业人员素质

培养会计人员的职业判断能力很重要，会计人员要熟练掌握相关的标准和实务，提高对会计法律的理解和运用，最大限度地减少政策理解偏差带来的失误。

2、进一步加强会计基础规范工作

防范会计信息失真，必须进一步加强会计基础工作。在当前情况下，应严格执行财政部印发的《会计基础操作规范》，使证、账、表的业务处理及会计档案管理的每一个环节都达到标准规范的要求。

3、完善法规制度，加大执法力度

加强《会计法》的宣传教育，以立法手段割除积重难返的造假账的“毒瘤“。一个单位会计秩序混乱、会计信息失真，不仅要追究直接主管的责任，也要追究违规会计的责任，吊销其会计资格证书等。

4、健全监督体系、完善公司治理结构

强化单位内部控制，完善内部监督机制。只有全面建立起这些规章制度并使之有效实施，治理会计信息失真问题才具备了必要条件，提高会计信息质量才能落到实处。

5、提高财务人员的职业素质

财务人员要认真执行《会计法》和《发票管理办法》加强对原始凭证内容真实性的检查和审核，对违反规定的不得报销或向单位领导报告，加强继续教育。必须明确各相关人员对会计工作应承担的责任，要求相关人员提供正确、真实、合法、完整的原始凭证。由于会计工作既有很强的政策性、又有较高的专业性，近几年财政部又陆续发布了很多具体会计准则，会计人员要不断学习并掌握新的专业知识，使会计人员的业务水平跟上经济形势的发展。建立会计人员职业道德准则，明确会计人员应该做什么、怎样做更好、重在调整内心的思想。从会计工作的源头抓起，使会计资料的真实性有可靠的基础。

6、强化单位负责人的责任意识

《会计法》第四条明确规定单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性和完整性负责，所以单位负责人必须树立第一责任人的意识，切实把会计工作放在突出位置。坚持原则，以身作则，并诚心支持财务人员严格把关。组织各单位领导学习会计法规，学习有关违反会计法规的法律知识，提高各单位领导的会计法律法规意识，明确自己对会计工作和会计资料的真实性、完整性的责任。会计机构负责人——会计主管对其真实性、合法性、完整性进行审核、确认，再由单位负责人或分管财务的领导签批报销。充分发挥会计的监督职能，提高办事效率，规范会计基础工作，切实保证会计资料的真实性、合法性和完整性。

7、完善内部控制制度

强化单位内部控制，完美内部监督机制。内部监督是会计监督的基础，具有自律性，社会审计监督和政府监督的目的也是督促内部监督更有效地发挥作用。只有全面建立起这些规章制度并使之有效实施，治理会计原始凭证失真的问题才具备了必要条件，提高会计信息质量才能落到实处。单位负责人作为《会计法》的责任主体，也是落实内部监督的第一责任人。单位负责人为了更好地履行职责，需要考虑建立、健全有效的内部控制制度、内部审计制度，规范会计基础工作，要建立岗位责任制，明确会计事项相关人员的职责权限，明确记账人员与经济业务事项及会计事项的审批人、经办人、财物保管人的职责权限，并使之相互分离、相互制约。

8、完善我国各项会计法规制度

会计规范作为一种上层建筑，必须要随客观经济环境的变化而不断地修正和完善。但从实际来看，我国各项会计法律法规制度并没完善和健全，有些条文的操作性较差。这样，会计人员执行时就无法跟从，没有统一标准，造成原始凭证的混乱、失真。因此，首先应当从完善和健全财务会计法规和其他相关法规入手，加大实施“新会计法“的力度，使财务会计法规尽可能地全面、配套、及时，并且有可操作性，堵住会计原始失真的法律漏洞。不断建立、健全以会计法为核心，各项财务制度相互配套的会计法规体系。使各项会计工作做到有法可依，有章可循，有法必依，执法必严，违法必究。加强法制建设，充分发挥处罚措施的震慑作用，从法律上对企业经营者和会计人员形成约束。

9、相关部门加强监督管理和执法力度

各相关部门加强监督管理，严格执法，如税务部门要加强对执票单位和个人的思想教育，对提供内容失真的单位和个人严肃处理，以堵塞虚假失真发票的源头。审计部门要突出会计资料真实性的审计，并注重边审边督促被审计单位规范原始凭证，对不符合会计制度要求或有疑点的原始凭证要加以延伸审计。同时要强化责任追究，对开具、使用失真虚假发票行为，要处以重罚并追究责任人的责任，涉及违法犯罪的要移交司法部门处理并予以曝光。财政部门要加强财务规范管理，开展会计基础工作检查，完善财务会计制度，加强执法力度，对不法分子严惩不怠，建立良好的社会经济环境。

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