原始凭证失真及解决办法探析

目录-------------------------------------------------------------------------------------------1

摘要-------------------------------------------------------------------------------------------2

摘要-------------------------------------------------------------------------------------------3

原始凭证失真的现状-----------------------------------------------------------------4

原始凭证失真的原因-----------------------------------------------------------------5

2.1、会计管理体系与法律体系不统一协调------------------------------------------5

2.2、财务报销制度滞后------------------------------------------------------------------62.3、会计人员管理体制不健全---------------------------------------------------------6

2.4、报销审核机制不完善---------------------------------------------------------------6

2.5会计核算方法滞后--------------------------------------------------------------------6

原始凭证失真的解决办法---------------------------------------------------------- 7

建立现代化企业制度，改进和完善财务报销制度---------------------------------7

实行健全的凭证审核制度---------------------------------------------------------------7

建立合适的会计核算方法，加强财务管理------------------------------------------8

内 容 摘 要

原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。它不仅能用来记录经济业务发生或完成情况，还可以明确经济责任，是进行会计核算工作的原始资料和重要依据。记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以分类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。

在市场经济条件下，经济活动日趋复杂，原始凭证从内容到形式越来越繁杂，它的失真问题一直困扰着会计工作者，这在会计界是一个顽症。现如今，在会计事务工作中已经难以见到十分规范的原始凭证。我国会计原始凭证失真现象在当前经济社会中尤为普遍，严重影响了会计信息的质量，造成会计信息各个环节的失真，长远甚至会造成企业内容制度的瓦解，引发一系列的财务风险，从而影响企业的经营成果。从新《会计法》实施以来，虽然会计信息质量有了较大的提高，但作为会计信息原始资料的原始凭证的失真现象并没有得到良好的遏止，造成了国家财产的极大损失。因此，如何杜绝会计原始凭证失真现象的发生是目前会计界亟待解决的问题。

原始凭证失真是指由于原始凭证的不规范，不正确填写或原始凭证的造假会导致原始凭证所承载会计信息与经济事实不符的现象。原始凭证造假的手法多样，出现原始凭证失真现象的原因也是种类繁多，本文从理论分析角度对原始凭证失真现象产生原因进行了探究，提出了一些改进的意见和解决办法，其目的是使人们认识到原始凭证在经济管理中的重要作用，杜绝原始凭证失真现象的再次出现。

文章揭示了原始凭证失真的现象及危害，深入剖析了原始凭证失真的原因，并提出了根治会计信息失真的对策。我国加入ＷＴＯ以后，会计信息对现代企业的发展越来越受到有关部门的重视，但由于受到传统行为的影响和个体利益的驱动，当前一些企业会计信息失真（这里主要探讨原始凭证失真的问题）现象比较严重，某种意义上与世贸组织对企业的发展要求很不相称，甚至损害着国家和人民的根本利益。为此，很有必要对原始凭证的失真、危害、成因及解决办法进行深入的探讨。

【关键词】 原始凭证 失真 危害 解决方法

原始凭证失真及解决办法

 

会计原始凭证是经济业务发生时填制和取得的，它是反映经济业务最基本的证据。因此，它的真实性、合法、正确、完整决定着会计信息质量的好坏。在市场经济条件下，经济活动日趋复杂，原始凭证从内容到形式越来越繁杂，它的失真问题一直困扰着会计工作者，这在会计界是一个顽症。现如今，在会计事务工作中已经难以见到十分规范的原始凭证。我国会计原始凭证失真现象在当今经济社会中尤为普遍，严重影响了会计信息的质量。从新《会计法》实施以来，虽然会计信息质量有了较大的提高，但作为会计信息原始资料的原始凭证的失真现象并没有得到良好的遏止，造成了国家财产的极大损失。因此，如何杜绝会计原始凭证失真现象的发生是目前会计界急需解决的问题。本文从理论分析角度对原始凭证失真现象产生原因进行了探究，提出了一些改进的意见和解决方法，其目的是使人们认识到原始凭证在经济管理中的重要作用，杜绝不真实的原始凭证的再出现。

一、原始凭证失真的现状

原始凭证失真是指由于原始凭证的不规范，不正确填写或原始凭证的造假，导致原始凭证所承载会计信息与经济事实不符的现象。原始凭证造假的手法多样，出现原始凭证失真的现象的原因也是种类繁多。原始凭证失真既包括外来原始凭证的失真也包括自制原始凭证的失真。相对而言，自制原始凭证的失真比较普遍，但近几年，失真的外来原始凭证也呈泛滥之势，而且涉及数额巨大，说明我国原始凭证失真的问题比较严重。

现实业务中，原始凭证失真主要有以下几种情况：

（1）外部取得的发票业务真实但票据为非法票据；

（2）票据为合法票据但反映的业务内容不真实；

（3）自制的原始凭证内容不真实。

《会计法》规定：对怀疑为非法票据的应与税务机关联系鉴定，经鉴定确认为非法票据的（假发票、大头小尾票、涂改票等），应要求开票单位提供合法票据。合法票据反映的经济内容不真实的，通常有虚开票据、代开票据等，应要求持票人提供与真实经济业务相关一致的票据。自制原始凭证内容不真实的，多为内部造假或工作失误造成，应要求相关部门相关人员重新提供正确凭证。

二、原始凭证失真的原因

原始凭证是会计工作的重要基础和组成部分，在经济管理中起着重要的作用，搞经济离不开会计，经济越发展，会计越重要。从会计产生的那一天起，客观上就存在着原始凭证的失真问题，尤如人的生命从诞生的那天起就面临着疾病的侵袭一样。随着当今社会主义市场经济的发展，会计工作中的原始凭证，无论从内容还是形式上日趋复杂，原始凭证的失真也是当今财务人员面临的最头疼的问题。原始凭证的失真，给社会造成无法挽回的影响，也给经济带来无法弥补的损失。原始凭证失真的原因主要有以下几种：

1、会计管理体系与法律体系不统一协调

会计和法规制度不相协调，配套措施不完善，法规体系不科学，缺乏可操作性。往往停留在“不准”、“禁止”等制度口号上，却未建立起与之相适应的可操作性强的处罚措施。《会计法》第23条规定：“国有企业、事业单位和会计机构负责人、会计主管人员的任免应当经过主管单位同意，不得任意调动或撤换。”虽然会计法对会计人员的任免做了明确规定，但在实际工作中并未如此实行。在国有基层企业大都实行法人代表负责制，中层管理人员由法人代表聘任。由于存在上述原因，约束了会计人员发挥会计监督作用，企业领导把会计当作“账房先生”，会计对领导的意图唯命是从，致使原始凭证失真、会计信息失真，欺骗了国家、欺骗了投资者和债权人。

2、财务报销制度滞后

随着我国社会主义市场经济的建立和发展，财务报销制度的规定严重滞后，导致在财务工作中，常常会遇到合理不合法或合法不合理的报销事项。财务报销制度建设滞后，不能及时适应新的经济形式而对有些报销事项的范围或标准予以修改或调整，给票据失真、造假提供了温床，有了可乘之机。

3、会计人员管理体制不健全

会计人员缺乏独立性，承担的责任大而赋予的权利小，权利义务不对等。虽然我国赋予了会计人员监督本单位经济活动的职责，但是其晋职晋衔等息息相关的要素掌握在单位负责人手中，这就会使得会计人员的工作处于被动和两难境地，会使得不少会计人员因为害怕得罪单位领导而对其惟命是从，不得已放弃了其监督责任。

4、报销审核制度不完善

现阶段，“一支笔”审批签字是我国现行报销制度的一项主要内控制度，单位的原始支出凭证大都需要由单位领导或分管财务领导签审，再由财会人员进行审核、付账和记账。然而相关负责人签审的原始票据不一定是正确，这种高度集中的签批权限会给财会工作带来消极的影响。经常会出现经手人对“领导已经审批通过，但财务审批通不过“这一情况表示不理解甚至会与会计人员有冲突。因此越来越多学者提出了现行报销审核制度暴露出得弊端。审核程序不科学、审核细节不明确、审核过程不严格等直接导致报销凭证失真。

5、会计核算方法滞后

现实生活中，会计人员很难对业务发生的过程进行监督，对整个经费的流动全面监督，往往只能停留在某一层，某一个阶段。例如签订合同的过程，商品购进、验收、领用等环节，会计人员不能一一观察监督，因此很多业务都只能是“木已成舟”后再“事后监督”。

三、原始凭证失真的解决办法

原始凭证失真的问题是一个综合性的问题，它不仅影响到了经济建设，同时也在一定程度上阻碍了社会的发展，它既反映出整个经济环境不健康的方面，又反映出经济法律政策的某些薄弱环节，我们必须采取有效的措施来解决，主要有以下几点：

1、建立现代化企业制度，改进和完善财务报销制度

财务报销制度是财务报销工作的依据和标准，没有财务报销制度就无法照章办事。建立费用限额报销制度，经济体制改革的实践证明，多种形式的包干承包体制是提高生产与经营效益的有效途径，目前国家财政资金大多实行“包干使用，超支不补”的管理体制，取得了显著的经济效益。国家行政和事业单位的公用支出，可建立费用定额和开支标准，实行限额报销，超支自理的报销机制，能包干的可根据工作任务和费用定额包干报销，不能包干的可实行限额报销，在限额内实报实销，超限额的开支不能报销。对人员支出，严格按照国家开支规定执行。2、实行健全的凭证审核制度

实行逆向审批制度，即原始凭证先由会计机构负责人——会计主管对其真实性、合法性、完整性进行审核、确认，再由单位负责人或分管财务的领导签批报销。这样，会计人员可以发挥业务特长，从源头上堵塞违规票据入账，为领导签批把好第一道关，变“事后监督”为“事前监督”，充分发挥会计的监督职能，提高办事效率，规范会计基础工作，切实保证会计资料的真实性、合法性和完整性。

3、建立合适的会计核算方法，加强财务管理

坚持与时俱进的发展观，定期及时地改进制度，加强财务管理。从实际工作中总结经验，逐步完善财务制度的建设。要与时俱进，坚持每年修订，及时堵住财务报销制度的漏洞，防止新问题产生更严重的危害。

解决原始凭证的失真是一项复杂的系统工程，要从法律上、制度上以及技术上对其进行防范的同时还要提高会计人员的素质，这样才能保证原始凭证所反映会计信息的客观性、完整性和有效性。除此之外，还要进一步健全财务报销制度，它作为彻底消灭当前原始凭证失真现象的有效途径，我们应该遵循稳定性和动态性相结合的原则，重点突出其实用性和可操作性，同时要适应新形势，做到与时俱进，在实践中逐步建立起科学、合理的财务报销制度。只有这样才能从根本上遏制原始凭证失真现象的发生。

参 考 文 献

[1]陈汉文. 中国注册会计师职业道德研究. [M] 中国金融出版社，2000

[2]陈信元. 我国会计信息环境的初步分析. [M] 会计研究，2000.8

[3]刘峰. 制度安排与会计信息质量. [M] 会计研究，2001.7

[4]王跃堂、孙铮、陈世敏. 会计改革与会计信息质量. [M] 会计研究，2001.7

[5]财政部会计司编. 企业计制度讲解. [M] 北京：中国财政经济出版社，2001

[6]晓远、王峻慧试论. 会计信息披露的供给理论. [M] 会计研究，1998.6