所得税会计问题研究

课题研究的主要内容和方法，研究过程中的主要问题和解决办法：

一、课题研究的主要内容

 (一）所得税会计的主要内容

 1、所得税会计的概念

 2、所得税会计产生的原因

 3、所得税会计的原则

 （二）所得税会计核算方法差异的种类

1、永久性差异

 永久差异是指由于企业一定时期的应纳税所得与税前会计利润因计算口径不同而产生的差异，这种差异在本期发生后，不能在以后各会计期间转回。

 2、暂时性差异

 中国长期以来，为了既方便税务部门计征所得税，又便于企业计缴所得税，立法机构制定税法时，尽量使应税收益同税前会计收益保持一致，与此相适应，财政部在制定财务会计制度时，力求与现行的税法规定接轨。

 3、对永久性差异、暂时性差异会计处理规定的对比

 （三）中国的所得税会计存在的问题

 1、中国还没有独立的所得税会计处理标准

 2、目前中国具体会计准则少，实施范围有限

 3、目前中国的所得税人员和税务工作现状有一定缺陷

 （四）关于所得税会计差异的建议

 1、建立企业的所得税会计的法律规范

 2、建立企业所得税核算程序

研究方法：文献法，个案研究法，案例研究法

研究过程中的主要问题

 1、文献难以获取，可参考的历史文献数量不多，文献时间上也不占优势。

 2、相关研究处于起步阶段，还没有形成完整的体系，大多基于外国理论或某一区域，对本课题的研究参考意义较小

 3、外国有关的竞争力理论大多基于发达国家，不能直接运用于我国实际问题，需要对其进行本土化研究。

解决方法

 通过广泛的收集相关文献、与相关院校加强沟通、深入研究相关文献，争取洋为中用，消化吸收，努力形成具有中国特色的理论体系。

 

摘 要：所得税会计以税法为依据，以财务会计为基础。由于会计与税法在收益、费用或损失的确认和计量原则方面的不同，导致按照会计准则计算的税前会计利润与按照税法规定计算的应纳税所得之间存在差异。研究我国所得税会计准则制定原则、所得税核算方法的应用，对更加全面地核算所得税会计差异，为决策者提供更加相关的所得税会计信息有重要意义。

关键词：所得税；制度法规

所得税会计问题研究

所得税会计的主要内容

（一）所得税会计的概念

所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是税务会计税务一个分支，是反映企业所得税的确认、计量和报告的一整套会计原理、程序和方法。

所得税会计产生的原因

主要是会计收益与应税收益存在的差异所致。会计收益和应税收益是经济领域中两个不同的经济概念，分别遵循不同的原则，规范不同的对象，体现不同的要求。因此，同一企业在不同期间按照会计准则计算的会计收益与按照国家税法计算的应税收益之间的差异是不可避免的，故在计算所得税时，不可能直接以会计收益为依据，而要以所得税法规定对会计收益进行调整后，才能正确的计算出应税收益，因而就产生了调整这一复杂的过程。

（三）所得税会计的原则

（1）方法选择原则：所得税会计处理方法的选择应该尽可能降低税法与会计标准之间差异对会计报告一致性的影响。

（2）确认与计量原则：所得税会计处理应该全面、可靠地确认与计量企业所承担的所得税纳税义务和享有的相关权利。

（3）记录和列报原则：对直接影响本期损益的交易和其他事项，其他相关纳税影响在利润表中确认：直接在企业权益中确认的交易和其他事项，任何相关的纳税影响也直接在权益中确认。

（4）披露的原则：所得税会计信息披露应该全面、透明地体现企业所得税事项之间逻辑关系和会计政策选择及其结果。

（5）例外原则：如果企业不需要对外公开披露其会计报告，且税务机关是其最重要的外部信息使用者，遵循成本效应原则，企业所得税会计处理可以从简。在所得税会计处理方法的选择原则中，企业应该在准则限定的两种方法中选择，且应尽可能选择债务法。因为现有企业所得税会计处理没有全面反映企业享有的纳税义务。

所得税核算方法的种类

（一）永久性差异

永久性差异是指由于企业一定时期的应纳税所得与税前会计利润因计算口径不同而产生的差异，这种差异在本期发生后，不能再以后各会计期间转回。中国对永久性差异包含的内容没有分类列示，而是在税法中逐项列示，但我认为，若要对中国永久性差异进行分类列示，分为项目差异和标准差异两种情况是比较合适的。项目差异：项目差异是由于会计准则和税法两者对收入、费用的确认不一致造成的，一方确认而另一方不予确认。具体可以细分为四种情况：一是会计上确认收入，但不要求纳税。如购买国库债券利息所得。二是会计上不确认为收入，但税法要求纳税。中国对某些视同销售的规定即属此类，如将自产、委托加工或购买的货物用于非应税项目：将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个人等。三是会计上确认为费用，但税法上不允许扣除。如违法经营的罚款和被没收财务的损失：各项税收的滞纳金、罚金和罚款，各种非救济、公益性捐赠和赞助支出等。四是会计上不确认为费用，三税法允许扣除。

（二）暂时性差异

中国长期以来，为了既方便税务部门计征所得税，又便于企业计缴所得税，立法机构制定税法时，尽量使应税收益同税前会计收益保持一致，与此相适应，财政部在制定财务会计制度时，力求与现行的税法接轨。由此决定了在中国暂时性差异项目的出现是不多的，即使有出现暂时性差异的会计项目，也有很多限制条件，如折旧问题，所得税法要求对固定资产折旧一般采用直线法（年限平均法）企业如需采用加速折旧法而经税务机关批准后，可以采用双倍余额递减法或年数总和法。但是，财务会计和税收作为两个不同的经济领域，其实施主体、所持立场以及工作目标都存在差别，如果我们硬把两者糅合在一起，不利于财务会计为社会有关方面提供有用的决策信息，也不利于实现税收对国民经济发展的宏观调控。因此，中国的税法和财务制度必须保持其独立性。

（三）对永久性差异和暂时性差异会计处理规定的对比

对于永久性差异，应采用应付税款法：对于暂时性差异，可以采用“应付税款法”或“纳税影响会计法”，但出于稳妥的考虑，对于应用纳税影响法限定了约束条件：当会计收益小于应税收益时，只有在以后暂时性差异转回的时期内有足够的应税所得予以转销的企业，才能够采用纳税影响会计法，否则只能采用应付税款法进行会计处理。中国的会计处理方法不是很规范，但由于中国当前财务会计与税法规定差别不是很大，暂时性差异出现的不多，按中国现行的规定基本上还能适应中国的现状，但如果随着中国与会计准则的不断完善，经济的不断发展，美国的做法应是我们的目标，但并不是要原样照搬，应有鉴别地吸收。

我国所得税会计存在的问题

1、中国还没有独立的所得税会计处理标准。会计与财务及税务等法规搅在一起的现象至今还没有重要改观，如在企业有关财务法规中，关于固定资产折旧年限的规定，业务招待的开支标准，利润分配程序中的“被没收的财产损失、支付各项税收的滞纳金和罚款”等，其实不是会计问题，而是税法应规范的问题。另外，长期股权投资采用权益法核算时，企业所得税是只对实际收到的股利计征，还是按照股权投资比例计算的实际投资收益计征，所得税法也未作出明确规定。因此可以看出，把两者糅合在一起，不利于财务会计为社会有关方面提供有用的决策信息，也不利于实现税收对国民经济发展的宏观调控。

2、目前中国具有会计准则少，实施范围有限。税法与财务会计法规体系还没有完全独立，所得税比较简单，刚性不强，不能自成一体。这些都不利于财务会计与所得税会计的分离与发展。中国在计税差异的认识上不符合国际惯例的要求。

3、所得税人员和税务工作现状有一定缺陷。客观上增加税款计算、纳税申报和税收征管的难度和工作量。目前，中国会计人员素质普遍不高，再加上会计操作手段相对落后，难以适应所得税会计独立后的会计工作需要。虽然新税制度中规定了纳税代理制度，但由于中国税务中介机构和注册会计师数量严重不足，纳税代理制度要在实际工作中推行，尚需时日。税收稽管工作也需很大的改进。

四、关于完善所得税会计差异的建议

1、建立企业所得税会计法律规范

建立企业所得税会计必须有严密的法律规范。这种规范，应解决三个主要问题：一是确立企业所得税会计的法律，也就是把企业实行所得税会计作为一项计税义务加以规定：二是规定计税所得额的税基，按保护所得税税基的原则界定成本费用列支范围、税前扣除项目，以及所得税应税所得会计核算的程序和模式：三是明确不按税法规定进行所得税会计核算所产生的后果的法律责任。有了这些规范，企业所得税会计制度才能得以确立，其工作内容和程序才能据以建立。

2、建立企业所得税核算程序

企业所得税会计应当自成独立的体系，这样才能最终解决对企业财务会计核算的依赖，强化所得税征管。而按中国目前的会计核算水平，还不具备这样的条件。在一定时期内，还必须采取过度的形式，即建立企业所得税会计制度，又不完全割断与企业财务会计的联系。具体可以概括为：以企业财务会计核算为基础，以核算财务会计所得和计税所得差异为依托，实行“财务会计所得额+差异额=计税所得额”的计算公式核算，产生独立的法定的所得税会计报表。这一所得税核算模式的关键，是确定企业会计与所得的差异，即在一个会计年度按照财务会计核算应予反映成本支出，但按照税法规定进行所得税会计核算又应计为计税所得的部分。为了及时准确的反映这部分差异，可在企业财务会计账户之外，另设反映差异额的“差异总登记簿”，对各项差异额从总体上全面反映。至于永久性差异和暂时性差异对企业会计核算产生的影响不同。可以再设“永久性差异账户”和“暂时性差异账户”两个明细账户分别进行反映。永久性差异按该项支出发生额计入“永久性差异账户”：暂时性差异账户以税法规定标准与财务会计账面实支数的差额形式存在，以这种差额计入“暂时性差异账户”。各项差异计入账户的时间，与记入财务会计其他账户时间同步。待今后各方面条件成熟后，建立独立的企业所得税会计。

参 考 文 献

[1]许善达，盖地。所得税会计.大连出版社，2005

[2]于长春，宗文龙。新所得税会计准则对企业所得税会计处理的影响.财务与会计周刊2006.