营改增对服务业企业财务管理的影响

营改增实施的现实意义

（一）营改增实施的意义

（二）营改增取消重复征税

（三）营改增有利于管理的征收

二、营改增对服务业企业财务管理的影响分析

（一）营改增对服务业企业财务管理的有利影响

（二）营改增对服务业企业财务管理的有利影响分析

（三）营改增对服务业企业财务管理的不利影响

（四）营改增对服务业企业财务管理的不利影响分析

三、营改增后服务业企业财务管理应对策略探讨

(一)完善财务核算制度

(二)合理运用国家政策

(三)合理处理财务活动

内 容 摘 要

【摘要】：

2016年5月营改增全面的实施，营改增是我国税收方面的重要改革政策，由于税收政策的变革，服务业企业还需针对营改增影响作用进行深入分析，以便采取正确决策，使这一政策能够在企业经营发展中尽可能的发挥其积极作用，从而推进企业的进一步发展，并调整企业相关策略。

【关键词】：营改增、服务业、改革

“营改增”对服务业企业财务管理的影响

营改增实施的现实意义

营改增实施的意义

营改增实质上就是将营业税项目转变为增值税项目的一项税收政策。增值税是对产品或服务增值部分纳税。通过营改增政策的实施，能够有效减少重复那纳税的环节。就目前情况来看，这一政策对小型企业的影响尤为巨大。例如在这一政策为实施前，某小型广告公司的营业税税率为5%，而在营改增政策实施后，其只需要缴纳3%的增值税即可，减税效果明显。同时，这一政策的实施有助于我国产业结构的调整。营改增政策实施前，服务业存在税负过重、重复纳税的情况，一定程度上限制了其快速发展，而营改增政策是以扶持服务业发展角度所制定，其实施能够有效改善这一情况，具有推动第三产业迅速发展的重大意义。另外，营改增政策的实施也有助于我国国际市场竞争力的提升，在营改增政策实施前，出口不会退税，影响了企业产品和服务的销售，而实施后的退税政策，则大大提升了企业的出口积极性，增强了我国产品的国际竞争力，对我国企业开拓国际市场，走国际化道路具有重要作用。

（二）营改增取消重复征税

促进服务业发展和提高服务贸易出口竞争力。增值税是世界上最主流的流转税种，与营业税相比具有许多优势，最大特点是能够最大限度地消除重复计税，完善了税制。过去几年的改革试点中，首当其冲税负减轻的就是服务业。此次全面推开营改增后，服务业的适用税率、计税方式、计税依据等全部按照增值税制度执行。同时，营改增基本消除了原增值税和营业税纳税人所承受的重复征税因素，实现从“道道征税、全额征税”向“道道征税、道道抵扣”的转变，优化了税制结构，使税收的中性原则得以充分体现，减少了税收对市场造成的扭曲，进而有助于降低服务业的实际税负，扩大服务业的市场需求和深化产业间的分工协作，促进服务业的专业化程度提高，推动服务业的加速发展。另外，对服务业实施营改增及其出口实行完善的出口退税制度，必会增强服务贸易国际竞争力，扭转服务贸易持续逆差状况。

（三）营改增有利于管理的征收

随着社会经济的不断发展变化，商品与服务业的捆绑行为越来越多，越来越复杂了，这种划分各自的比列也逐渐变得困难。另外随着信息化的时代不断发展，部分商品已经开始服务化了，这种局势的不断发展造成了上平和服务概念的模糊化，给税收征管造成了困境。而增值税透彻的细化了这部分，把征税的范围扩大到了商品与服务，有效地解决了销售中关于征收增值税还是征收营业税的这个难题。

二、营改增对服务业企业财务管理的影响分析

（一）营改增对服务业企业财务管理的有利影响

1、现代服务业产能构造得到优化。反复性的征税难题因为"营改增"的施行取消了重复征税渐渐的得到了改善，现代服务业里面的工作渐渐的被具体化了，内在的工作获得了全面的展开，以至于企业服务质量和成长形式都得到了全面的提高。由于这些因素所发生的科技进展和经济的增加将成为现代服务行业注满更加多的活力与内在原因。所以，"营改增"计划对于现代服务行业的结构发展便会起到催化的功能作用。

有利于促进社会就业率上升。营业税改增值税后所带来的现代服务业在行业内的构造改良效果显著，有助于服务行业的产物成本降低，进而使得消费的需要得到明显提高。在这其中，因为需要的增加和现代服务行业领域的不断扩张，定能解决和改善部分待业者的就业问题，最终的结果是增进社会就业率，带动就业的不断增长。

有助于扩大现代服务业投资需要。"营改增"计划的施行在现代服务业的投资者看来，有助于企业中间产物的削减与税收包袱的减弱，目的是降低投资者们的资金投入量，进而升高现代服务业的投资需要。还有重要的一点是，因为取消了重复征税，在产品产生和流动的过程当中产生的成本得到了降低，进而有助于服务行业产物价钱的下降，最终实现让现代服务行业的消耗需要得到扩展。

营改增对服务业企业财务管理的有利影响分析

税收筹划有更多选择。原先征收营业税时，税收筹划过于单一化，服务业改征增值税后，对其实施税收筹划时有了更多的选择，例如根据需求购置固定的设备，增进行业间的相互合作项目，加强集团内的关联交易等等。此外，伴随着财税改革的脚步，一批优秀的财税人员脱颖而出，他们的专业技能也更容易得到认可与尊重，其积极性和创造性也更容易被激发出来。

加强经济核算。企业经济核算涵盖了生产经营全部的过程核算，主要有生产消耗的核算(或称生产成本的核算)、生产成果的核算、资金的核算、财务成果的核算四个方面，各项核算的结果可通过一些经济指标体现出来。经济核算的指标体系主要包括：①设备利用率(设备利用指标);②主要产品单位成本、可比产品成本降低率(成本指标);③固定资金利润率、流动资金利润率、流动资金周转天数等(资金占用指标);④资金利润率、产值利润率等(利润指标);⑤单位产品消耗量、万元产值物资消耗量等(物资消耗指标)。此外，经济核算还包括产量、产值、品种和质量四个指标，其中产量指标是指实物产量和工时产量，产值指标是指总产值、商品产值和净产值，品种指标是指产品品种数量和新产品数量等，质量指标包含优质品率、产品或零部件合格率等。要让企业的财务核算业务顺利完成，企业一定要处理好例如企业里的原本的记录、计量工作、清产核资、定额管理和厂内计划定价等基础性工作。由于在日常销售和采购环节，按照增值税专用发票计提税额，客观上促进了企业建立明晰的增值税账目，准确记录并生成增值税的相关明细。

增值税发票使用和管理更规范。增值税发票不同于普通的发票，增值税纳税人实行凭发票注明了的税款扣税，发票既承担着完税凭证的作用，又反映出了纳税人经济业务的发生，更重要的是增值税专用发票体现了增值税特殊的作用，保持了税负的连续性，它能将产品从最初的生产到最终消费的各环节相互的联系起来，因此发票的获得、开具、管理、真伪鉴别、传递和作废都需要更加的严格。若增值税发票发生了丢失，其解决办法也不容易，有关人员需要先到税务部门进行备案。此外，增值税票据发生了重复开立或着实退票是不像普通发票那么容易的，鉴于增值税发票的使用和管理，一方面需要企业财务部门高度的重视;另一方面还需要开具和传递增值税发票的各个环节的参与者提高认识，如销售人员和项目管理者。

（三）营改增对服务业企业财务管理的不利影响

1、营改增不成熟。因为营改增刚开展的时间不久，很多方面还不成熟不具体，像小规模纳税人不能提供专业发票就对企业造成难题了。就像很多餐饮企业需要分别向国税、地税申报税务，这就增加了人力的成本，并且对于企业来讲这些太麻烦了。

2、一些支出不能抵扣。有个别开支是不能抵扣的，如成本为人力、租金、物业管理等的少许服务业。同时会有一部分服务类型的企业并不需要购买大型装备，造成企业大部分成本组成中劳动力成本、固定成本比较的高，但是这些成本并不可以计入进项税额，而且可以抵消的比例太过低，导致了计税标准太过高，变成了增长税收负担的化身。

3、营改增不是对所有企业都有利。

（四）营改增对服务业企业财务管理的不利影响分析

1、会计核算体系改变问题。表面上我们看"营改增"只像是在税种上发生了改变，其实这次改革却造成了整个会计核算体系的变化。企业在本来收营业税时，按照各种规定的金额或发票金额等计入"主营业务收入"项目中，发生的成本均按现实情况记下来，应纳税所得额是以收入或收入差乘上税率得到的。在现行增值税核算制度下，销项税额和进项税额分别通过应交税费来核算的，其中，取得的服务收入要先减去销项税额，成本则按扣减进项税额确认。改革前后的会计处理有明显区别，无论是取得收入的计算、还是购入的计算，甚至关于原始材料和税收的核算都有相应的改变。

2、核算人员专业素质问题。一些会计核算不够健全的企业，面对税改新政时，最容易发生偷漏税款的风险。大多数的服务型企业规模都不大，其日常的经营和工作并不算复杂，流程也较为的单一，财会人员配备的也不够充足，企业中财务核算往往是请记账公司的人员或是一人身兼数职等等这样的方式，而且这种方式下会对企业的经营情况缺少深入其中的掌控，使企业更容易在税收改革的过程中因为会计核算制度存在的问题造成企业偷税漏税行为发生。财会管理是企业管理的核心内容，一些没有设立财务部门的中小企业中，应在其合理范围内配备上专业的财会人员，来防止税制改革对公司造成的不必要风险。

3、混业经营行为核算难题。对混业经营行为带来更多的会计核算难题。目前，服务型企业中，大多是规模较小的中小企业，这些企业一般情况下会通过扩大经营范围来增加整体收益，因此较为普遍地存在混业经营的情况。本次"营改增"规定"混合经营行为在不能明确区分各类业务明细账的前提下，税率从高征收，由于中小企业的会计核算能力有限，混业经营行为便给他们带来了更加多的核算难题。原则上，为了降低税负，需要对不同税种业务分别进行核算，这对于会计制度不健全不完善、会计人员也不足的中小企业来说无疑是个不小的困难。

三、营改增后服务业企业财务管理应对策略探讨

(一)完善财务核算制度

首先，由于税种不同计算税的方法、计算应纳税额的根据都不同，这便需要企业的财务人员能够及时、精准地在规定范围内核算出企业应缴纳的各项税费，通过定期培训等方式提高财务人员的专业技能势在必行;其次增值税的优惠涉及先征后返、免抵退等多种多样的形式，相关的税收政策会直接影响到该企业的现金安排，甚至影响到财务筹划，主、客观上都要该企业对财务管理制度做出相应的调整和完善;最后，由于发票的管理和使用会直接关系到企业减税的效果，因此该企业需要尽快落实实施严格的发票管理制度。

(二)合理运用国家政策

针对税负相对较高的部分企业，国家应当出台相当的财政补贴的策略，例如"交通运输服务和部分现代服务业服务年销售收入没有超出国家划定尺度的小规模纳税人，税率应该用百分之三简单计税";这些不断革新的优惠政策，正是考验企业财务管理的灵活变通性与适应性，如何准时、明确、合理地对应纳税费进行报税，如何使自身税负超高时申请相应的政策支持，将对该企业的财会人员和财务制度提出更上一层楼的要求。可见，该企业应需要根据自身情况，对公司的财务构成仔细分析，充分运用有利于自身发展的税收优惠政策，达到合理降低税负的目的。

(三)合理处理财务活动

因为营业税和增值税的缴纳方式存在着不同的差别，例如说税收优惠方面，营业税一般为直接减税或者免税的优惠方式，而增值税却有着先征收后退返，免、退、抵等多样的优惠方式，因此必然影响到了企业的资金处理和财务计划。

参 考 文 献

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杨志勇.大势所趋下的营业税改征增值税[J].资本市场，2012.1. 

陈云芳.“营改增”对企业发展的影响研究[J].现代经济信息，2014（2）

纪金莲.“营改增”对现代服务业税负影响因素分析[J].会计师，2014（1）

杨洁云.“营改增”对企业财务管理的影响和转型思考[j].财经界（学术版），2015，7（14）：346-347