浅谈应收账款的核算

XCLW136761 浅谈应收账款的核算

引言

一、应收账款的概述

（一）什么是应收账款及其产生的原因

（二）应收账款的作用

二、应收账款管理现状分析

（一）缺乏事前控制

（二）部门间缺乏合作与沟通

（三）企业系统内相互拖欠

三、对应收账款的综述

（一）应收账款入账价值的确认

（二）应收账款的计量

（三）应收帐款的记录

（四）应收账款在财务报表中的列示

四、结束语

摘要

本文先阐述了应收账款的研究背景、意义，提出了本文的研究思路和研究内容；其次对应收账款进行了概述，主要包括应收账款的定义、产生原因及其作用；接着论述了应收账款的管理现状；最后对应收账款进行了综述，其内容主要包括应收账款的确认、计量、记录及应收账款在财务报表中的列示。

引言

在市场经济条件下，存在着相当激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售。赊销也是扩大销售的手段之一。对于相同的产品价格、同样的售后服务、相似的质量水平，实行赊销的商品或者产品的赊销额将大于实行现金销售的销售额。由于商业竞争引起的应收账款，是一种商业信用。应收账款是企业对外赊销商品、材料、提供劳务时应向购货、接受劳务的单位或个人收取的款项。她是企业的一种债权，流动资产的重要组成部分，营运资金管理的重要环节。当应收账款面临较大的回收资金风险时，企业的回收风险就随之产生，甚至企业陷于资金链断裂的财务危机。因此，企业加强应收账款的核算，有利于降低管理成本，实现销售与收款的资金良性循环，增强经营能力，提高市场竞争力。

本文分为四个部分，第一部分，概述了应收账款的定义、产生原因及其作用。第二部分，简述应收账款的管理现状。第三部分，综述了应收账款的确定、计量、记录一起应收账款在财务报表中的列示。第四部分，对全文进行总结。

一、账款的概述

（一）应收账款的含义和产生的原因

应收账款是企业采取信用销售而形成的债权性资产，是企业流动资产的重要组成部分。应收账款有狭义和广义之分。狭义的应收账款是指企业对外销售商品、提供劳务时向购货、接受劳务的单位或个人收取的款项。而广义的应收账款包括应收票据和其他应收款。

企业合理的赊销可以扩大自身的营业额，但是应收账款比重过大就会对企业的现金流产生影响，从而导致企业产生经营性风险。应收账款产生的原因大致可以归纳为内外两方面：

1、企业外部环境的影响

商业竞争激烈，忽视资信度调查。在市场经济的大环境下存在激烈的商业竞。竞争机制的作用迫使企业以各种手段来增加销售额，扩大市场的占有率，增强企业自身在市场上的竞争能力。除了依靠产品的质量、价格、售后服务、广告等手段外，赊销也是扩大销售的主要手段之一。在一定程度上，赊销可以提高产品的销量，提高市场的占有率。

信用机制不健全，问题解决主体单一。市场经济是信用经济，但是在改革开放初期很多企业未形成诚信经营的价值理念，在商品的交换过程中拖欠资金，甚至欺诈时有发生，从而产生信用危机。同时，我国企业应收账款的回收基本上是靠企业自身，应收账款代理和出售的社会机制相对滞后，难以保证应收账款安全可靠的收回。

2、企业内部问题

第一、内部控制制度不合理。内部控制制度设计不合理是造成应收账款比例不断上升的重要原因。财务从属于业务经营的状况制约了财务管理职能的发挥，对客户是否采用赊销的方式，提供哪种信用政策，往往是由销售部门来决定，财务部门无权参与或发表意见；财务部门与销售部门之间缺乏相应的交流，核算与销售脱节，问题就不能及时暴露，从而造成某些企业的应收账款账龄老化，企业监控乏力。加之结算不及时，竣工资料不完善等，导致应收回的账款长时间收不回来。

第二、坏账处置不力。对发生的账款处置不力，也是应收账款形成的一个重要原因。有些企业发生坏账后，对坏账进行审计监督的力度不够，民事或刑事责任，坏账损失中的问题很少曝光。长期以来就会致使大量应收账款堆积，使企业负担加重。

综上所述，一个企业若有30%的坏账难以收回，这将成为一笔很大的经济损失。因此，加强应收账款的回收，减少资金占用，提高资金使用率是非常重要的。

（二）应收账款的作用

目前，我国主要以买方市场为主体。随着竞争加剧，企业经营面临的重要挑战之一就是销售方式的改变。越来越多的顾客希望能够以赊购的方式进行交易，进而获得融资，从而产生应收账款。从整体上看，应收账款对企业既有积极的作用，也有消极的作用。

应收账款的积极作用

扩大内销，增加企业的竞争力。在市场竞争激烈的情况下，赊销是促进销售的一种重要方式。企业赊销实际是向顾客提供了两种交易：一方面向顾客销售了产品，另一方面在一个有限的时间内向顾客提供了资金。赊销具有较为明显的促销作用，对企业销售新产品、开拓市场具有更重要的意义。

减少库存，降低存货风险和管理开支。企业持有产成品存货，要追加仓储费、管理费、保险费等支出；反之，如果企业采用赊销的方式销售，手中持有的是应收账款，则无需支付以上费用。因此，当企业拥有大量产成品存货时，一般都采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转换为应收账款，减少产成品存货的库存，节约相关的费用开支。

应收账款的消极作用

降低了企业的资金使用效率。由于企业的物流和资金流不一致，发出商品，开除销售发票，货款却不能同步收回，而导致了销售税金的上缴和年内所得税预缴。如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则会产生企业流动资产垫付股东年度分红的情况。企业因上述追求表面效益而产生的预缴税款和垫付股东分红，占用了大量的流动资金，长期如此，势必会影响企业的资金周转，从而导致企业无法实现既定的效益目标。

夸大了企业的经营成果。由于企业会计记账的基础是权责发生制，当期发生的赊销全部计入当期的收入，可见，当期的利润增加并不代表能如期实现相应的现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额百分比来计提坏账准备，坏账准备率一般为3%-5%(特殊企业除外)如果实际发生的坏账损失超过计提的坏账准备，则会给企业带来损失。因此，应收账款的大量存在，虚增了会计账面的销售收入，夸大了企业的经营成果，增加了企业的风险成本。

二、账款管理现状分析

据统计，我国企业平均坏账率5%-10%，美国企业则为0.25%-0.5%;中国企业逾期账款时间平均为90多天，美国企业只有7天；中国企业的赊销比例为20%，美国企业则高达90%。这些数据暴露出当前我国在应收账款的管理上有严重的问题。

事前控制不足

和利润电子一样，大部分企业为了在激烈的竞争环境下生存发展下去，都利用赊销来扩大市场，企图因此占领更多的市场份额，比没有考虑交易的偿还能力和期限，事前俺的信用政策管理基本是空白。

（一）各个部门之间缺乏协调性

销售部门选择那个赊销对象，在应收账款的整个过程中是非常关键的。财务部门根据销售部门选择的赊销对象进行信用分析和记录，从而将信息反映给销售部门，以便销售部门在下次选择时可以参考。然而实际情况是销售部门关心的是销量，而不是销售收入的回收：而财务部门只是简单的记录应收账款发生的情况，不做其他分析评价。因此，两个部门之间缺乏合作与沟通。

（二）企业内部系统更新缓慢

部分企业，母公司与子公司或者子公司之间为了增大自身现金流，常常先货后款，相互拖欠货款。形成三角债等现象十分普遍。

三、对应收账款的综述

随着商品经济的发展和市场经济体制在我国的确立，企业应收账款数额明显增多，已经成为流动资产的一个重要项目，册会计师在审计企业年度会计报表的过程中，如何核算应收账款的账面金额，早已是一个非常棘手的问题。

在对国有企业和上市公司的年审中，应收账款的核算问题越来越受到注册会计师的重视，但做起来有非常多的困难。多数企业要求审计报告的出具时间都非常严格，

特别是上市公司必须遵守证劵交易所的时间安排。如果按照常规发函回函的过程大致需十五天，注册会计师一般在整理工作底稿出具审计报告时无法收到回函，就很难确认应收账款余额的正确性和真实性。函证对于应收账款的确认来说，不失为一种必要的有效的审计方法。函证结果是一种书面的、外部的、基础的审计证据，对应收账款具有最强的证明力。但是，在审计过程中，注册会计师收回函证的数量往往不及发出数量的百分之五十，很多企业往往采取”事不关己，高高挂起”的态度。

（一）应收账款收入价值的确认

1.存在商业折扣时入账价值的确认

商业折扣是指企业根据市场的供需情况，或针对不同的客户，在产品标价上给予的扣除。在存在商业折扣的情况下，企业应收账款的入账价值应按扣除商业折扣以后

的审计价值入账。

2.存在现金折扣时入账价值的确认

存在现金折扣的情况下，应收账款的入账价值有总价法和净价法。总价法是将未减去折扣的金额确认为应收账款的入账价值，直接将折扣金额计入财务费用。我国的会计实务通常采用此方法。净价法是将减去折扣后的金额确认为应收账款的入账价值，对客户超过折扣期限而多收入的金额。作为利息收入冲减收到当期的财务费用。

（二）应收账款得计量

1.应收账款得出售价格计量

应收账款出售是指企业通过向金融机构出售自己拥有得应收账款，进行筹措资金得一种筹资方法。应收账款出售可分为无追索权出售和有追索权出售两种情况: 第一、无追索权出售价格。无追索权出售是指应收账款购买方要承担应收账款的收账风险，而出售方则承担销售折扣、销售折让或销售退回的损失。无追索权出售价格等于金融机构支付给企业的价款加上最后结算时金融机构支付的预留销售折扣、折让或退回损失额与实际发生额的差额。

第二、有追索权出售价格。有追索权出售价格是指企业在应收账款到期，债务方不能及时付款时，负责向购买方偿付款项的连带责任，已出售应收账款发生的任何损失，均由企业承担。有追索权出售的应收账款在到期前要计提坏账准备。

2.对应收账款计提坏账准备的会计处理

坏账是无法收回的应收账款，因坏账产生的损失称为坏账损失。给予坏账损失的如何核算，形成了直接转销法和备抵法两种方法。我国限制度采用备抵法，这种符合权责发生制和配比原则，也便于信息的比较。

从会计核算角度，应收账款一般包括提取坏账准备，发生坏账、确认坏账又收回、补提或冲销坏账准备等内容。除了销售百分比法以外，还有三种方法，分别相当于按总额、类别、个别计提。从计提的坏账准备与账款均不能对号入座。

企业在确定坏账中北计提比例时，根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量情况，因此在估算时一般从两个方面进行：一是清查应收账款的数额；二是判断估计可能的损失。确定应收账款评估值得基本公式为：应收账款评估值=应收账款账面价值-已确定坏账损失-预计坏账损失。

（三）应收账款的记录

“应收账款”账户，是用来核算应收账款的增减变动和其结存情况的。不单独开设“预收账款”账户的企业，预收账款就在“应收账款”账户中核算。“应收账款”账户借方登记应收账款的增加数，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，表示尚未收回的应收账款数；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。

应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购对方垫付的运杂费、包装等。

（四）应收账款在财务报表中的列示

根据金融工具列报的准则规定，一般企业应披露的应收账款有关信息如下：

1.编剧财务报表表示时对应账款所采用的计量基础、重要会计政策信息，包括：确定应收账款已减值的客观条件和计算应收账款简直损失的具体方法，以及终止确认应收账款条件。

2.应收账款的账面价值。

3.应收账款减值损失的详细信息，即前后金融资产减值准备期初余额、本期计提数、本期转回数、期末余额之间的调节信息等。

4.确定应收账款公允价值相差不大的短期应收账款，可以不披露其公允价值的信息。

5.与金融工具有关的下列收入、费用、利得或损失：（1）本期按实际利率法计算确认的应收账款收入总额；（2）已发生的应收账款减值损失。

6.与各类金融工具风险相关的描述信息和数量信息。具体有：（1）描述信息，如风险管理目标、过程和政策以及估量风险的方法。以上描述信息在本期发生改变的，应当作出相关说明。（2）数量信息，如资产负债表日总结数据，资产负债表日风险信息等。

7.与每类金融工具信用风险有关信息。具体有：（1）在不考虑可用的担保物或其他信用增级的情况下，最能代表企业资产负债表日最大信用风险的金额，和可用担保物信息；（2）尚未逾期和发生减值的金融资产的信用质量信息；(3)原已逾期或发生减值但相关合同条款已重新商定过得金融资产的账面价值。

8.金融资产和金融负债按剩余到期日作为的到期期限分析，和管理此类金融资产和金融负债风险的方法。

四、结束语

本文通过对应收账款的定义。成因以及作用等进行论述，接着对应收账款的确定、计量、记录和在报表中的列表进行综述。现在做一下总结：

1.应收账款的定义是：应收账款是企业采取信用销售而形成的债权性资产，是企业流动资产的重要组成部分。

2.应收账款产生的原因：一个是企业外部环境的影响，这主要体现在商业竞争激烈和信用机制不健全；一个是企业外部影响，这主要是内部控制制度和坏账处置力度上。

3.应收账款的作用包括了积极作用和消极作用。积极作用也是扩大销售、减少库存；消极作用是降低了企业的资金使用效率、夸大了企业的经营成果和加速了企业的现金流出。

4.应收账款的入账价值应以实际发生额为依据，确认入账价值时需要考虑新商业折扣和现金折扣等因素。

5.应收账款的记录：“应收账款” 借方登记应收账款的增加数，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，表示尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，表示企业余额在预收项。

参考文献

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