原始凭证失真及解决方法

 

 

一、原始凭证的重要性3

二、原始凭证失真的现状3

三、原始凭证失真的原因7

四、原始凭证失真造成的影响7

五、原始凭证失真的解决办法8

 内容摘要

会计原始凭证是经济业务发生时填制和取得的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据，它不仅能用来记录经济业务发生或完成情况，还可以明确经济责任，是进行会计核算工作的原始资料和重要依据，它是反映经济业务最基本的证据。原始凭证的不真实必然会造成会计信息的不真实，从来导致资金流失，财产损 失 ，本文将从现象、原因、对策等方面对原始凭证的失真进行初步的探讨。

 原始凭证失真与解决方法

随着市场经济的不断发展，会计原始凭证的内容及形式日益复杂，而原始凭证的失真却一直是个问题。原始凭证的不真实必然会造成会计信息的不真实，从来导致资金流失，财产损 失 。

一、原始凭证的重要性

会计原始凭证是经济业务发生时填制和取得的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据，它不仅能用来记录经济业务发生或完成情况，还可以明确经济责任，是进行会计核算工作的原始资料和重要依据，它是反映经济业务最基本的证据，原始凭证是会计做账的重要环节之一，是每位会计都需要了解的名词。处理每一笔经济业务．都离不开原始凭证。原始凭证的作用在于正确、及时、完整地反映经济业务的本来面貌，以便据以进行会计处理，并检查会计业务的真实性、合法性和合理性。如果原始凭证失真，就不能正确地反映微观经济中各种经济运行的真实情况，从而影响国家宏观经济决策，甚至导致国家税收的减少，国有资产的流失，企业财产的损失。因此，作为会计基础性工作的原始凭证的真实，尤其重要和关键。

二、原始凭证失真的现状

（一）原始凭证的不真实

1.窜改原始凭证

窜改原始凭证指行为人将原有原始凭证采取涂改、刮擦、添加、删除等方法，改变原始凭证的原始外观。

由于原始凭证的性质和功能，根据有关规定，对原始凭证的更正与对账簿的更正方法明显不同，将发现有错误或交错取消的原始文件，将已发现的开错或错开的原始凭证加盖作废印记，原始表格保留于凭证存册中，重新开具正确的原始凭证，而不能原始文件本身不能被更改和删除。

 窜改原始凭证通常有以下几种形式。

窜改原始凭证的时间，目的在混淆不同业务的时间和不同时间的业务。

窜改凭证接受人，目的在改变原始凭证的所有权，混淆经济业务人和责任人的关系，造成张冠李戴的实际效果。

窜改凭证所记录的业务内容，目的在掩饰原业务的真相，以遮人耳目。

 例如：将公款吃喝，旅游的发票或收据开成劳务费，资料费，业务费等，将购买的个人用品开成办公用品等。

窜改凭证数字，目的在改变原始凭证所反映的经济业务商业活动的性质，这种改变具有直接的经济意义，是财物造假者常用的造假方法。

 原始凭证的数字是财物造假者和违法乱纪人员作假的重点，是因为它操作较为简便，并且比较容易伪装，查账人员鉴别的准确性较低。比如，将小写的2改为12，将3改变8，将1改为9等。

 

2.“修剪”原始凭证

 “修剪”原始凭证式指利用移花接木，张冠李戴等“障眼法”和其他方法对原始凭证进行“技术处理”，使其适应财务造假被违法乱纪活动的需要。

 （1）“修剪”凭证记录的业务内容，按照持票人的要求任意变动业务内容。

 （2）“修剪”凭证抬头，张冠李戴，将不是本单位的发票“修剪”成本单位所有，将个人购买行为“修剪”为单位所，贪污舞弊。

 （3）“修剪”原始凭证记录所涉金额，化整为零，避税逃控。

3.假、旧、废原始凭证舞弊。

 假发票指的是位的虚构业务的各类发票，它掺杂于企业单位正常的生产经营业务之中，鱼目混珠。

 旧发票是由于企业变更、会计期间变化，纳税计算方法等原因而发生的更换发票，新的发票是用来停止使用旧发票的，但并不是所有的经营单位都是拒绝使用旧发票，不少单位都正常途径入账记录旧发票，这无疑为金融欺诈提供了便利。

 废发票是指由于各种原因填写错误而作废的发票，作废的发票不能销毁，应该存于发票薄并盖上作废印记，但由于管理原因，很多填写错误的原始凭证，并没有盖作废印记，而是被人取出再度使用。

（二）原始凭证的不合法

 1.伪造原始凭证

伪造原始凭证，它完全是无中生有或有中生无，凭空假造原始凭证，来达到违法乱纪的目的。

伪造原始凭证可能与其他财务造假手法交替使用：在进行伪造的过程中，行为人可哟方便的使用现有发票，如利用手中窃取的发票，伪造企业财务专用章或发票专用章，伪造假发票单据；或持有领导人签名的纸张，伪造原始凭证不一定需要财务造假和违法乱纪的人亲自操作，他们经常利用经济领域中混乱的现象，比如利用了目前社会上发票管理的混乱，通过非法途径取得“正式”发票，或者伙同他人模仿领导签字等。

例如，某市厂长王某和厂长秘书、办公人员5个人，在出差期间在某旅店聚赌，被监察人员当场查获，被没收赌资2万元，为了弥补经济损失，在厂长的授权下，秘书从一些人员手中购得10多张空白住宿发票，虚列费用1万多万，又从熟人索要了很多种进餐发票，谎填客户花费的业务招待费1万多元，回厂后将伪造的原始凭证分头全部报销入账，后被举报，由纪检、审计部门查账核实。

（2）窃取原始凭证。

窃取原始凭证是采取不正当的手法盗窃单位内正规的原始凭证，并利用其进行财务造假违法乱活动的行为。

窃取原始凭证大多发生于企业、事业单位的内部管理和控制，主要发生在原始凭证保管、不完整的受困程序，原始凭证使用控制、购票、使用、储存数量清点、登记不清楚凭证的审计等方面，有关印章和凭证不实行单独保管，从而使作假这利用，经常被窃取的原始凭证有：本单位的销售发票和收据——用以乱开发票或收据收取手续费，乱开票收收款不入账，为个人经商或为他人经营活动，倒卖发票和收据谋利等，窃取空白或有效介绍信——以便以单位名义从事本人或他人的经营活动，或者进行招摇撞骗。

三、原始凭证失真的原因

一是内控制度不晚上、没有实施。一些单位内控制不完善、不落实，财务管理松懈，没有严格、规范的审批制度。

二是财务人员履行职务责任心、原则性不强。有些财务人员严重失职，会计制度不严格，审核程序原则上不健全，部分财务人员的主要审批而不是审核，只要负责人的批准，任何发票都可以报销。

  1.原始凭证填制内容不完整性。根据国家统一会计制度规定，原始凭证应具备7项基本内容，还应当符合一定的附加条件，才称得上是一个完整的原始凭证。而实际上原始凭证的不完整性非常普通。如购买文具，不填写品名、单价、数量等，只填写“办公用品”，有些原始凭证只记箱子的价值，有的原始凭证只有大小写金额，无任何内容；原始凭证上无填制单位公章或对制人姓名，因此无法知道此原始凭证的来源；由于经济业务的需要，必须自制原始凭证以反映经济业务的完成过程，已反映经济业务的完成过程，加薪登记册，各种奖金的分配、各种财务材料的接受年份，材料清单等，应填制经济业务内容、时间、金额、经办人、验收人或证明人、审批领导等，以明确经济责任，确保其真实性。但在具体业务发生时，往往缺少代理人、使用系统过于简单、无大写金额、甚至在应取得未能取得发票时以自制原始凭证代替，缺乏严肃性。

2、原始凭证填制上的错误。原始凭证大小写金额不一致．涂改大小金额；发票各联次的纵横排列都有固定位置，是对齐的，出现发票会写严重移位，是否存在问题？或者根本不进行一次性套写发票，而是撕下发票联由取得发票人自己讲写．这严重违反了发票使用管理办法，税务机关应加强发票的使用管理，堵塞漏洞；原始凭证上用其他公章代管财务专用章或发票专用章；采用废弃不用的发票或是逾期旧版发票报销。

3、原始凭证的时效性。任何经济业务、会计信息都有时效性，即经济业务发生时或原始凭证填写完毕时，必须及时送交财会部门办理报销手续；但实际工作中，往往存在过期的原始凭证，甚至几年前的，严重影响会计信息质量。第二，随着时间的推移，要找的责任并不容易。

4. 原始凭证的遗失：报销人由于保管不慎，常出现遗失票据现象，如火车票等，由于无法弥补，只能以白条加证明人、批准人代替发票。

三是个别单位领导法制观念淡薄，为了小集体利益，不顾损害国家利益，挪用公款或者截留收入分配职工福利。

四、财务人员履行职务责任心、原则性不强。一些财务人员未能认真履行《会计法》赋予的职责，执行会计制度不严格，审核把关原则性不强，有的以领导审批代替审核，只要是领导批了的，什么发票都可以报销

种种迹象表明，在使用原始凭证，特别是发票方面存在严重混乱，，尽管有许多原因，但从会计角度来看，管理不善至关重要，—些单位和个人对凭证管理的重要性认识不足，对发票的管理制度和使用规定缺乏应有的知识，受高额利润汇报影响大，不惜铤而走险。从总体社会秩序环境看，财务秩序混乱，管理薄弱，监管不力，处罚不严，从人员素质看，一些单位领导好会计人员素质低，会计人员素质低，领导指示会计人与针对违法报销现象伪造原始凭证，这会扭曲原始凭证并产生严重后果。

四、原始凭证失真造成的影响

（一） 从政府角度来看。原始凭证的失真极大地妨碍了《会计法》的贯彻实施，而会计法律法规的不完善有助于企业和单位对原始凭证乱涂乱改的行为，因此政府应重视和加快对会计法律法规的健全。并且原始凭证的失真将会极大地减少国家的税收收入，影响国家未来的建设，还会扰乱国家正常的经济秩序，助长政府中人员腐败贪污行为的滋生，所以政府应加大力度打击会计上的违法犯罪行为。

（二） 从企业的角度来看。原始凭证的持续失真会使企业的员工忽视原始凭证的重要性，致使员工不重视企业的规章制度，造成开单混乱，发票接受不当，给企业的财务带来混乱，使企业无法准确地结算、编制预算，甚至会给企业带来严重的经济损失，致使企业不能长久地发展下去。

（三） 从工作人员的角度来看。原始凭证的失真被审核出来必然会带来责任，而这种责任是无法避免的，例如多付税款和罚款，以及严重的刑事责任，例如监禁。

五、原始凭证失真的解决办法

1、加强单位负责人的责任意识。《会计法》第四条明确规定单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性和完整性负责，所以单位负责人必须树立第一责任人的意识，突出会计工作；坚持原则，以身作则，并密切关注财务人员严格把关。

2. 规范原始凭证的源头管理，发票和各种原始票据均可标准化，应做到全国统一发票的票面格式设计和印刷。设计的发票内容不仅要便于填写，而且又可以真实反映经济活动的内容；在制定防伪标志时，不但要利于工作人员的识别，还要具有一定的制作难度。此外，要统一规定发票的使用时限。这样做的目的，不但方便了发票使用单位，而且也是为了方便发票的签发、使用和接受。

3.加强财务会计工作，财务人员应当认真执行会计法律和发票管理办法，忠于职守，加强对发票内容真实性的审查核实，不违反规定向单位负责人报销或者报告，认真履行法律赋予的权利和和义务，依法办理，维护会计法律的严肃性和权威性。

4.加强监督和调查。税务部门要加强对执票单位和个人的思想教育，严肃对待提供虚假内容的单位和个人，切断虚假失真发票的源头，审计部门要重视会计资料真实性的审计，并注重边审边督促被审计单位规范原始凭证，对不符合会计制度要求或有疑点的原始凭证要加以延伸审计。同时要加强责任调查，对开具、使用失真虚假发票行为，要处以重罚并追究责任人的责任，对参与违法犯罪的，应该移送司法机关处理，以作为影响的实例，加强财务标准管理，开展会计工作检查的力度，完善财务会计制度。

5.加强诚信观念培养，倡导诚实守信财务人员要具有崇高的职业道德，诚实守信，树立行业诚信形象。同时，要在建设全社会诚信环境的时候，要加强全社会诚信建设，特别是部门负责人的诚信意识。造成原始凭证失真的现象，不只是财务人员的责任，属于社会现象，要在社会成员中提倡诚实守信的原则，鼓励社会成员共同遵守这一原则，建立诚信制度，并确保诚实和守信社会公民得到良好的回报，必然要给失信的人以必要的法律制裁，办理经济业务的人员在填写原始凭证时，要讲求诚信，真实、准确填写原始凭证，给会计资料的真实性奠定良好的基础。 

6.加强印制环节管理 (1).使各种发票和票据得以规范，要在全国范围内统一各种发票的设计和印刷。设计的发票内容不但要方便填写，而且又可以真实体现经济活动的内容；在制定防伪标志时，不但要利于工作人员的识别，还要具有一定的制作难度。另外要统一规定发票的使用时限。这样做的目的，不但方便了发票使用单位，也有利于发票管理部门及时监督发票的发放、使用和验收。 (2).要大力宣传使用非法原始凭证的危害，严厉打击非法原始凭证的生产、销售。利用公共媒体大力宣传国家财务会计法律法律，营造全社会自觉抵制虚假原始凭证的社会环境，使社会各族公民准确认识虚假原始凭证给国家造成的巨大经济损失,(3)各有关单位要明确自身职责，严厉打击伪造发票、销售，不得姑息。财政部门要采取积极措施，防止非法票据流入市场，保证使用真实的会计凭证；工商部门要严格管理本地的经营人员，对于非法经营者要坚决取缔，保证合法经营者的权利；税务部门要大力宣传税收政策，使每个公民自觉缴纳税款，严厉惩处偷税漏税行为；物价部门要严格管理国家机关、事业单位的票据，依据行业、单位的性质不同，制定不同的收费制度，同时予以严格管理和监督，保证规范收费行为；执法部门要严格依法予以执行，对制造和出售虚假证据和原始凭证的违法人员个给予处罚。

解决原始凭证的失真是一项复杂的系统工程，要从法律上、制度上以及技术上对其进行防范，同时还要提高会计人员的素质，这样才能保证原始凭证所反映会计信息的客观性、完整性和有效性。

 参考文献：

2007年6月 雁北师范学院学报 姜云菊 《会计原始凭证的失真及管理》

贺志东 《假账与反假账》

2010年 杨冬华 《原始凭证审核中存在的问题及其对策》