论会计假设

一、会计假设理论的历史演变…………………………………………………………………2

二、会计假设的积极意义………………………………………………………………………3

（一）、会计主体假设的积极意义……………………………………………………… 3

（二）、持续经营假设的积极意义……………………………………………………… 3

（三）、会计分期假设的积极意义……………………………………………………… 4

（四）、货币计量假设的积极意义……………………………………………………….5

三、会计假设在会计理论中的薄弱环节………………………………………………………5

（一）、会计主体假设在会计理论中的薄弱环节……………………………………….5

（二）、持续经营假设在会计理论中的薄弱环节……………………………………… 6

（三）、会计分期假设在会计理论中的薄弱环节……………………………………….6

（四）、货币计量假设在会计理论中的薄弱环节………………………………… …..6

四、会计假设的未来发展………………………………………………………………………7

内 容 摘 要

会计假设又名会计假定， 是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计所处的社会经济环境十分复杂，会计核算面对的是变化不定的社会经济环境。由于会计实务中存在一些不确定因素，在会计处理上难以从正面做出肯定的判断和估计，而为了依据现时的情况进行正常的业务处理，这就需要依据时空观先行设定一些基本假设。例如，企业在一般情况下是连续经营下去，为了及时计算企业的损益情况，就有必要将连续不断的审查经营过程人为的划分为一定的期间，作为会计核算的期间。又如，会计核算必须以某一方式反映企业的生产经营情况，就必须选择确定一定的计量单位。只有规定了这些会计核算的基本假设，会计核算才得以正常的进行下去，才能选择确定会计处理方法。因此，会计核算的基本假设是进行会计核算时必须明确前提条件。

我国《企业会计准则》规定我国会计核算的四个假设为：会计主体、持续经营、会计期间和货币计量。随着市场经济体制的建立和逐步完善，众所周知，会计所面临的环境发生了巨大变化，会计信息使用者的需要也随之多样和复杂，正直我国具体会计准则陆续出台，基本会计准则需要修订，如何充分认识和评价会计假设就显得具有现实重大意义了。本文主要根据会计假设理论的历史演变过程中，对会计假设理论的积极作用和薄弱环节进行讨论，并且对会计假设的未来发展做出了构想。

关键词：会计理论；会计假设；会计主体；持续经营；会计分期；货币计量

论会计假设

会计假设是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定，它们本身是会计人员在有限的事实和观察的基础上做出的判断。我国会计学界经过了广泛的讨论在1992年11月财政部颁布了《企业会计准则》中采用了四项基本假设，即会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。其中会计主体假设是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。持续经营是指在可预见的将来，会计主体会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。会计分期是指一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。会计假设是财务会计的理论核心，是从会计实践中抽象出来的，并经过长期的、反复的会计实践而被大家接受和公认的。本文从会计假设的四项具体内容的定义出发，论述会计理论假设的历史演变，会计假设的最初的起源、会计假设的在发展过程中的积极中作用、暴露的缺陷以及对本来会计假设的发展做出的合理展望。

一、 会计假设理论的历史演变

 Paton 早期在Accounting Theory 提出的假设。会计学家 Paton 在其会计理论一书中提出了会计假设名词，他认为现代会计必须有一些基本前提和假定来支持会计人员对价值成本收益等作出特定结论。他提出了七项会计假设：经营主体，持续经营，资产负债表恒等式，财务状况与资产负债表，成本与账面价值，应计成本与收益，期后影响。虽然会计假设很早已经提出，但是在以后并没有得到普遍适用。

Paton/Littleton在《公司会计准则绪论》中提出的概念。1940年Paton和Littleton在尔顿合著的《公司会计准则导论》中对以上假设进行了重述，在此书中Paton/Littleton把假设（Postules）改为假定（As-sumptions）,认为会计上的基本概念或命题就其自身而言很大程度上就是假定。此书确立了会计假设在财务会计理论体系中的地位和作用。

1961年会计研究部的主任莫里斯.穆尼茨发表了《会计基本假设》。该研究文集提出了3类14项基本假设，把会计假设分为A类、B类和C类三项。尽管此文献存在着或多或少的缺陷，但仍不失为会计研究的集大成者，他系统详细的分析说明了三组不同的假设，建立起一个会计假设的完整体系。

Wolk、Francis和Tarney 在1992年合著的会计《会计理论》中提出了四项假设：持续经营或经营的连续性，会计分期，会计主体，货币性单位。Wolk 等人提出的四项基本假设已被美国会计界所认可。

Belkaoui 在《会计理论》第四版提出的会计假设。Belkaoui认为发展会计假设等概念是会计中最艰巨和困难的问题之一。Belkaoui提出四项会计假设，这四项同一般会计理论著作中的提法并无多少差异，只是顺序有所不同：主体假设:他把企业定为有别于所有者和其他企业的会计主体，规定了会计人员服务的范围，限定了财务报表的对象、事项以及属性的数量。持续经营假设：此假设反映了与主题所有利益关系的愿望，还可以用来支持利益理论，因为对未来利益的预期才能使管理当局着眼于未来；计量单位假设：在企业发生的交易或事项中，必须进行交换，交换的媒介是货币；会计期间假设：使用者的需求既是目标的一部分，也是制约财务会计的环境因素。为了定期披露企业财富的变化产生了会计期间。

美国会计文献中对会计假设的研究发展很快，但是由于受实证主义的影响，在概念使用上极为混乱，会计假设的描述方面很不一致。虽然世界各国对会计假设的认识及内容有很大不同，但是大家公认的会计假设的内容包括：会计主体，持续经营，货币单位和会计期间这四项会计基本假设是与“实体企业”经济环境基本适应的。但是在新的社会经济环境下，四项基本会计假设都存在薄弱环节。

我国会计学界经过了广泛的讨论在1992年11月财政部颁布了《企业会计准则》中采用了四项基本假设，即会计主体、持续经营、会计分期和货币计量，并以会计前提的名义表达了会计假设的基本内容。这四项会计基本前提是人们接受的会计工作前提。现在，随着知识经济在我国的兴起，这四项传统假设也受到了越来越多的抨击。

会计假设是人们在会计实践活动中，根据会计的内在规律和会计学理论的总体要求，对那些未被认识或无须证明的经济现象和会计现象所做出的合乎情理的判断。它是会计理论和会计实践的基本前提和制约条件，因此，要建立科学的会计理论，必须首先进行科学合理的会计假设，传统的会计假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量，它在传统工业经济时代提出的，与工业经济时代的会计环境相适应。随着经济的发展，尤其是新经济时代的来临，会计环境发生了重大变化，对传统会计假设产生了巨大冲击。因此，必须对传统会计假设进行重新认识，以适应新的会计环境，促进会计学科的发展。

二、 会计假设对会计的积极意义

会计主体假设对会计的积极意义

会计主体假设明确了会计核算的空间范围，我国《企业会计准则》对会计主体的表述是：“会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。”从表述中可以看出会计主体假设是指每个企业的经济业务必须与企业的所有者和其他经济组织分开，规定了会计核算与会计报表的空间范围，也限定了企业会计活动范围，把会计核算的空间范围确定为是一个特定的独立或投资者的其他生产经营活动。典型的会计主体是独立核算的企业，它紧紧围绕与企业自身有关的经济活动过程，与企业有关的其他企业的经济活动，与企业有关的职工、个人的经济活动，与企业有关的投资者的经济活动等——会计主体限定了会计核算仅核算与自身有关的单位范围内的经济活动。从而在会计理论中成为坚实的理论基础：

限定会计活动的空间范围。

对会计概念做了界定，使会计概念不论是哪派会计学者均把会计概念确定为“为反映和监督各单位的经济活动的一门……”,从而使会计概念具有自身比较鲜明的会计主体特征。明确有某单位的会计机构和会计人员仅反映本单位自身的经济活动过程。

对会计行业做了界定。要求某单位的会计机构、会计人员在会计核算操作时，必须站在该单位主体的立场而不是本单位以外的立场。

持续经营假设对会计的积极意义

持续经营假设明确了会计核算的时间范围，我国《企业会计准则》对持续经营假设表述为：“企业会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提”。它假定企业在可预见的将来不会破产。当然，企业在可预见的将来保持持续经营并不意味着企业会永久存在，而企业能存在足够长的时间，是企业能按既定的目标开展经营活动，按已有的承诺去偿还其债务。由此引出企业会计方法的选择应以企业可预见的未来，并以可采取的形式在既定的目标下持续不断的经营下去为假设。

持续经营假设在会计理论中占有十分重要的地位，它使不少会计处理方法的选择成为可能：

使固定资产折旧、无形资产摊销方法，假设在企业的折旧年限或摊销期内会持续经营。

会计核算采用历史成本而不是清算价值来确认、计量其资产，资产按其最初购置时的历史成本耗用、出售，固定资产折旧、无形资产摊销的价值均按有据可查的历史成本进行，使整个会计核算建立在审核无误的原始凭证之上。

使权责发生制、收入费用配比制、所得税会计中的纳税影响会计法有了现实基础，也由于会计核算是基于持续经营，企业的债权债务才成为可能。还界定了在多种会计处理方法可供选择时，要求前后各期应当一致，不得随意变更。因为在持续经营下，随意变更会计处理方法，易导致成本费用变化，使会计政策产生偏颇。

会计分期假设对会计的积极意义

会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。我国《企业会计准则》对会计分期的表述为：“会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计报表，由于企业会计核算建立在持续持续经营下的一个特定的经营单位中，而作为会计信息使用者需要某个时期的财务状况和经营成果，履行纳税义务，支付劳务报酬，分配利润等，绝大部分企业不可能等到经营活动结束时才进行结算，所以，企业在持续经营过程中，需将发生的经济业务人为划分为各个会计期间”。

由于会计分期假设是对持续经营假设的补充，从而为短期决策提供了十分有利的资料。

使会计年度、财务年度、预算年度达成一致：以一年作为一个会计年度，使不同区域、不同性质的企业能够起止时间相同下来汇集会计信息，做到可比。

使会计报表建立在权责发生制基础之上，为了分清各个会计期间的经营责任和业绩，可以在会计处理上采用“应计”，“递延”，“摊提”等程序，同时使资本性资本性支出和收益性支出划分有了理论基础。

由于受会计分期假设的影响，使许多会计核算内容具有鲜明的“时期”特性，引出期初余额、本期发生额、期末余额来。使审计、税务部门检查企业是否及时足额履行纳税义务有了理论依据。

货币计量假设对会计的积极意义

货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。

在会计的确认、计量和报告过程之所以选择货币为基础进行计量，是由货币本身属性决定的。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。其他计量单位，如重量、长度、容积、台、件等，只能从一个侧面反映企业的生产经营情况，无法在量上进行汇总和比较，不便于会计计量和经营管理，只有选择货币尺度进行计量才能充分反映企业的生产经营情况，所以，《企业会计准则——基本准则》规定，会计确认、计量和报告选择货币作为计量单位。在有些情况下，统一采用货币计量也有缺陷，某些影响企业财务状况和经营成果的因素，如企业经营战略、研发能力、市场竞争力等，往往难以用货币来计量，但这些信息对于使用者决策来讲也重要，企业可以在财务报告中补充披露有关非财务信息来弥补上述缺陷。

在我国，人民币是国家法定货币，《企业会计准则》规定我国的会计核算应以人民币为记账本位币。考虑的外商投资企业等业务收支以外币为主的企业会计核算的实际需要，也允许业务收支以外币为主的企业，可以选择某种外币作为记账本位币进行会计核算，但这些企业对对外提供财务报表时，应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业，一般是以当地的货币进行生产经营活动，通常也以当地的货币进行日常会计核算，但为便于国内有关部门了解其财务状况和经营成果，向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。

货币计量假设强调为了反映经济活动只有用货币计量尺度，才能使企业会计人员对大量复杂的经济业务进行统一汇总、计量。使不同实物形态的资产在货币计量下达到一致，能够分类汇总后揭示出企业的财务状况。由于隐含有币值稳定因素，使历史成本原则更加牢固的成为会计核算的重要理论基础。

三、 会计假设在会计理论中的薄弱环节

会计主体假设在会计理论中的薄弱环节

会计主体假设将会计信息系统限制在一个经营或经济上具有相对稳定性和相对独立性的单位之类，它界定了会计核算的空间范围，明确了那些经济活动应该确认，计量和报告，那些不应包括在其核算范围内。可见，会计主体假设使信息系统局限于会计主体范围内，使会计信息只反映会计主体的能以货币计量的经济活动，而不能反映各种非经济因素以及会计主体外部有关因素。

企业会计主体不一定是法律主体或法人，由于许多上市公司拥有多个子公司，而各子公司常常又有多个合资企业、关联企业和联营公司。所以，在公司集团内部，独立核算的母子公司均是法律主体，但公司集体整体不适法律主体，而从会计主体假设来看，公司集体就是一个会计主体，需编制合并财务报表来反映公司的财务状况和经营成果。企业间的合并使合并报表理论存在局限性，出现资产、债权债务等纠纷时，难以确认法律责任者。此外，我国企业实行内部银行和内部承包责任制，对企业内部各部门却不是法律主体，同样部门之间的经济纠纷，也难以确定其法律责任。

由于会计信息使用者设计管理者、投资者、债权人以及政府部门等，不同的利益主体对会计信息的需求不同，导致对外报表即资产负债表、损益表和现金流量表在以企业为会计主体编制时，很难满足不同利益主体的不同需要。尽管不断强调会计信息的真实性，但不同的利益主体需要企业提供对自己有利的会计信息。比如：投资者需要了解企业的资产状况，盈利水平，能够分析投资的内在风险报酬，做出正确投资决策的信息。政府部门需要掌握企业履行社会职责、国有财产保值增值等，企业需要提供有关降低成本费用，挖掘企业潜力的信息。所以，会计信息的需求不再限制于会计主体这个空间范围基础上，很大程度上需要根据不同的利益主体为空间范围，在此基础上来提供相应的会计信息。

随着计算机技术、网络通信技术和多媒体技术的迅速发展，社会正逐步迈向信息化时代。在信息技术发展浪潮的推动下，虚拟公司公司不断出现并迅速发展起来。虚拟公司通过互联网将几百、几千甚至更多的个体联系起来，共同完成一项或几项业务，业务完成即解散。虚拟公司的出现极大的改变了会计主体的存在方式，使会计主体变成了一种新型的“相对会计主体”——一个网上组织。可见，虚拟公司的出现，拓展了传统有形的会计虚拟假设，突破了以往的空间概念，使会计主体对应于“虚”“实”两个空间，一个是现实生活中“实”的物理空间，另一个是网络中“虚”的媒体空间。

持续经营假设在会计理论中的薄弱环节

在信息技术时代，企业面临竞争日趋激烈、风险日益增大，把会计核算界定在不会破产、清算之下，势必闲得很牵强，将眼前存在的商品价格、利率或汇率激烈变动，金融市场的变化莫测视而不见是不现实的。实际上，企业随时都有可能破产、被清算、终止。

持续经营假设下允许的会计处理方法，由于在执行中有不少的职业判断、人为因素，企业本身带有对外夸大自身优势或隐藏税负的动机，采用不同的会计处理方法，会产生不同的结果，使会计信息产生偏差。持续经营使历史成本在财产物资计价时成为坚固的计价原则，从而使资产的现值得不到反映，固定资产折旧费用，无形资产摊销额带足“历史”成分，在物价不断波动的情况下，无法避开现值对原始价值的影响，却只能用现值收入去弥补原始的费用。也正由于持续经营的可以，所得税会计中的纳税影响会计法尽管在资产负债表、现金流量表中已有相应项目，但并未在实际工作中推广应用。

会计分期假设在会计理论中的薄弱环节

会计分期人为将持续经营划分为本期与非本期，这往往存在很大的主观性和任意性。使收入、费用的确认、计量带有明显的人为应计因素，如赊销和分期收款发出商品的加大，人为在发生期将应计收入作为移库，实际上可将应计制改为实际制，使权责发生制在收入和费用的确认上带有明显的选择性和被动性。会计分期统一将公历年度作为会计年度，即以公历1月1日至12月31日为一个会计年度。一些特殊企业如糖厂带有季节性生产特点、造船厂带有较长的生产日期，如一味严格划定一年、一季、一月，则会计信息的有用度有时则大打折扣，很难为经营决策提供依据。

货币计量假设在会计理论中的薄弱环节

由于货币计量假设中包含有币值稳定，而币值稳定是不合乎实际的，因为在通货膨胀不可避免的现在，对不同时点的货币金额进行汇总，不能将其进行简单汇总，而必须以不同时点上的货币等值为前提，尽管通货膨胀会计（物价变动会计）已经产生，但是如何解决币值变化对会计的影响，仍然是一个难题。

货币计量假设把会计计量局限在货币计量上，忽略了企业的财务状况除了与会计上所揭示的货币方面有关外，还会与非货币方面有关。比如企业的工程技术人员认为企业的经济前景、在同行业中所处地位、产品的市场占有率、产品的市场满足程度均是一些十分重要的因素，而这些因素都是一些非货币因素。

四、 会计假设的未来发展

会计主体假设的构想，会计主体应当由现行的绝对实体向相对主体转化，以“经济利益相关的联合体”代替“会计主体”。过去我们过分强调绝对实体信息使用观，但在未来信息时代告诉发展的时候只要是为了共同的经济利益而相互协作的联合体都应当将其视为会计主体。

持续经营假设的未来构想，面临信息时代的网络经济的影响和挑战，我们可以设想将会计核算建立在临时性经营的假设之上。企业的经营活动的暂时性看成是绝对的，而企业的持续经营看成是相对的，是在相对的时间内的持续而不是传统持续经营假设规定的在可预见的将来持续经营。

会计分期假设的未来构想，以会计分期为主并且以实时财务报告和短期项目以交易期作为会计报告有益的补充。实时财务报告者是实时按需求获取信息的非等距交易期间假设，即企业各业务部门以及外部信息使用者可以实时获得最新的信息，不必等到会计期间结束。

货币计量假设的未来构想，以货币计量为核心的多元计量体系代替货币计量。多元计量体系即除了货币计量体系外，还运用非货币性指标和定性而非定量指标来予以反映，如有关人力资源价值，知识资本，企业经营理念的社会认可程度等方面的信息。这些信息可以在现行财务报表之外增加表格系统的予以反映，以提高财务报告的有用性。同时在汇率、利率波动比较大的期间，不应该继续坚持币值稳定的推论，而应同时采用名义货币和不变货币两种计量属性对信息进行多元化披露，以从不同的角度反映企业的财务状况经营成果。

另外，笔者认为根据我国学者对会计假设的多年探讨和研究，并结合我国社会主义市场经济的特点，可以考虑在原来四大假设的基础上增加另外四项假设，暂时性假设、交易价格假设、宏观调控假设和权责发生制假设。

参 考 文 献

1、周伶鸽，《会计假设的历史演变及未来发展》，环球市场信息导报，2013年第04期

2、会计从业资格考试辅导教材会计基础第三版，中国财政经济出版社，2008年7月

3、沈国军，河南财政税务高等专科学校学报，2001年12月

4、王红云，《论会计假设对会计的影响》，《财经学科》，2001年4月

5、王振川，论会计基本假设，中国集体经济，2010

6、管良，论传统会计假设在信息时代面临的挑战[J].财会研究，2011