中美财务会计比较研究

一．中美财务会计的现状分析3

1．1中美对财务会计的基本表述3

1．2我国财务会计的现状分析3

1.3美国财务会计的现状分析3

二、中西会计的起源于发展4

三、中美财务会计比较分析研究5

3.1中美财务报表的比较5

3.1.1资产负债表5

3.1.2利润表5

3.1.3现金流量表6

3.1.4所有者权益变动表6

3.1.5财务报表附注6

3.2产生差异的原因7

3.3对中国财务报表的分析7

四．完善我国财务会计报表提出的建议8

五．总结9

内 容 摘 要

中国从近代开始四次大变革、再到改革发展、转型，正处于市场经济体制日益完善和经济高速发展的时期，财务会计也处于不断变革之中。通过对中西方财务会计现状的分析可以看出我国虽然与会计国际化还有一点距离，但是我国的会计制度体系也越来越完善；在通过对财务报表等方面与美国财务会计比较分析研究，对我国财务报表中可能存在的问题进行分析，对发展我国和完善我国的会计体系有着重要的意义，加速会计国际化的趋同。

中美财务会计的比较研究

一．中美财务会计的现状分析

1．1中美对财务会计的基本表述

 中国对财务会计的基本表述是财务会计是企业会计的一个分支，通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动。财务会计是现代企业的一项重要的基础性工作，通过一系列会计程序，提供决策有用的信息，并积极参与经营管理决策，提高企业经济效益，服务于市场经济的健康有序发展。

 西方对财务会计的基本表述西方财务会计是西方各个国家适应市场经济和跨国公司核算需要而发展起来的财务会计。美国财务会计是参照国际准则，结合本国实际制定各国适用于自己的会计准则，例如美国自成立财务会计准则委员会开始就制定了多项“公认会计准则”。我国也是参照“国际会计准则”，西方“公认会计准则”，在1993年颁布的“企业会计准则”。美国财务会计是国际会计大家庭中的主要成员，国际会计准则是协调性、指导性的。美国财务会计是国际会计准则和公认会计准则指引下进行理论阐述、具体核算和操作的一种专业会计。所以说美国财务会计与国际财务会计既有密切的联系，又有区别，绝对不能把美国财务会计等同于国际会计。当前西方财务会计是以美国为代表的西方财务会计较为完善，是世界各国学习的主要对象。

1．2我国财务会计的现状分析

 我国自1993年以来实施的一系列的财务会计制度改革，到现在为止，其基本已经满足了我国的市场经济的发展模式，促使了我国企业的快速发展。但目前我国的会计从业人员越来越多，已经呈现出严重饱和的状态，但却缺乏高水平从业人员，高级会计人才供不应求，呈现出很大的市场缺口。由于一国的会计要受经济环境、经济体制、发展水平等等的影响，所以我国的财务会计与以美国为代表的西方的财务会计还是有一定的差异。

1.3美国财务会计的现状分析

西方国家基本上认为财务与会计是两门学科，各有不同的理论体系。在他们看来会计是一种技术，用来对财务性质的账项用显眼的方法，以金额来记录、分类及汇总，并对其结果做出解释。在英美国家的大型企业中一般将财务与会计机构分开。但在过去一年中，例如美国经济就出现增长出现疲态。在全球经济增长形势严峻，政府债务负担沉重。在这个大经济环境的影响下，西方财务会计目前现状也是不容乐观的。

二、中西会计的起源于发展

 我国会计产生始于人类最早期的生产活动，从原始社会的造绳记事开始到西周开始产生了“会计”一词，在唐宋时期，出现了“四柱清册”，但这一时期，由于生产力的水平较低，商品经济尚不发达，货币关系还未全面展开，因此会计的发展也很缓慢。进入近代以后，我国经历了几次大变革，从洋务运动到维新变法图强，辛亥革命与市场经济的探索，计划经济与社会主义的联姻到改革开放引领中国复兴之路，使我国经济社会发展步入快车道。1979年颁布的《关于中外合资工业企业财务会计问题的若干规定》和1985年颁布的《中外合资企业会计制度》第一次参照国际惯例设计了会计制度，其规定的会计核算的一般要求、会计核算原则和会计处理方法，会计科目等内容均学习、借鉴了市场经济条件下通用的会计处理方式和程序。到2001年《企业会计制度》的实施，我国已颁布了16项具体准则，标志着与国际惯例相适应的中国会计准则体系逐步建立。2004年颁布的《小企业会计制度》和《民间非营利组织会计制度》，进一步完善了会计制度体系。从2007年以后会计准则全面取代会计制度（除少数准则保持中国特色外），与国际会计准则实现了全面趋同，进一步缩小我国企业会计标准与国际会计准则差异，是中国会计国际化趋同的显著标志。

1494年，意大利数学家卢卡.巴音阿勒在其所著的《算术、几何及比例概要》一书中，第一次系统介绍了复式记账法，这是借贷复式记账法形势的重要标志，也是近代会计发展史上具有划时代意义的第一个里程杯。从15世纪到18世纪是会计发展的停滞时间。到19世纪后期，西方国家的工业革命推动了生产技术的改进和工商活动的发展，促进了会计理论和实务的进步。1954年，世界上第一个会计师协会——英国的爱丁堡会计师公会成立，这被认为是近代会计发展史上的第二个里程碑。在1929—1933年的金融危机后，美国的会计学家率先研究有关的会计理论。1940年，美国会计学会发表的《公司会计准则绪论》，这是会计学的一本开创性著作。该书提出了会计学第一个完整的理论——“主体理论”，从而极大地推动了会计理论研究。会计不再是一种纯粹的计算方法，而已经成为经济管理科学中的一门重要学科。二十世纪二三十年代，西方国家发生了空前的经济危机，各国政府加强了对经济活动的管制，税收会计和政府会计得以形成。七十年代以后，西方国家出现了持续高涨的通货膨胀，动摇了财务会计的许多重要基础，由此形成了通货膨胀会计；七十年代以后，企业与社会的关系发生了重要变化，在社会福利主义思想的影响下，会计领域中出现了社会责任会计；随着跨国经营和国际贸易的发展，国际会计迅速发展起来。

三、中美财务会计比较分析研究

3.1中美财务报表的比较

3.1.1资产负债表

中美两国的资产负债表基本相同，但是我国资产负债表术语的使用过于标准化，不能较好地反映企业的独特事项或适应独特的企业类型，而美国资产负债表的术语却是多样化的。其次，美国财务会计准则还特别设立了业主投资和业主派得这两个资产负债表要素，这是我国会计准则所没有的。在我国所有公司、企业都必须采取账户式资产负债表，资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示，而美国资产负债表可以采用帐户式和报告式来编制和报告，并多设立了业主投资和业主派得这两个资产负债表要素。根据我国《企业会计准则第18号——所得税》第二十三条规定，递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示，所得税费用应当在利润表中单独列示，而美国以一年为限,按预期收回该资产或清偿该负债期限，将递延所得税资产分别作为流动资产和非流动资产。递延所得税负债分别作为流动负债和非流动负债在资产负债表中列示。我国企业取得的自用的非投资性土地使用权，列入无形资产，企业取得的自用的非投资性土地使用权，作为长期预付款列示。少数股东权益在合并资产负债表中，应当在所有者权益类单独列示少数股东权益，而美国少数股东权益不在股东权益/净资产中列示，而是介于负债和股东权益/净资产之间。

3.1.2利润表

 从利润表的格式上看，中美基本相同，两者都将利润表项目分为两大部分，即营业利润部分和非营业利润部分，但其含义不同。我国的营业利润的范围比美国的小，比如投资收益在美国属于营业利润，在我国属于非营业利润。我国利润表项目的规范性与美国相比更严格，美国只是从大类上规范利润表的项目， 营业利润部分更是如此。在我国的利润表项目中，除计算项目外，其他项目都有一一对应的账户。美国利润表项目中有相当一部分项目是无法直接从某一账户中找到，因其会计核算的账户是各取所需，灵活多样的，在编表时则按统一的项目分析填列。我国明确要求利润表至少应当单独列示反映项目共12项，而美国准则无专门规定。我国营业收入包括：主营业务收入、利息收入、租赁收入、其它业务收入，汇兑损益；支付或收到的现金折扣记入财务费用；出售原材料的收入记入其它业务收入；收到的联合销售费用列入其他收入。而美国净销售收入为扣减各类折扣（含现金折扣），销售退回和销售补助，可将销售收入和其他收入合并为一项， 也可将销售收入、租金收入、服务收入、利息收入和投资收益等其它收入单列；出售原材料的收入冲减销售成本；收到的联合销售费用冲减销售费用。我国是按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、销售费用、管理费用和财务费用等。包含：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等并单列营业税金及附加，财务费用含利息支出/收入、汇兑损益及手续费、支付/收到的现金折扣，1而美国基于费用的性质或其在主体中的功能（视何者能提供可靠且更相关的信息而定）对费用进行的分类作出分析并进行列报。如销售市场费用、物流配送费用、行政管理费用、法律费用、研发费用等。也可将销售费用和一般行政管理费用合并列示常需分析费用性质的附加信息，包括摊销费、折旧费、雇员福利等费用；营业税金及附加记入相应的费用类别，不单独列示；利息费用和利息净收入单列；严格区分非营业部分。

3.1.3现金流量表

 现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。我国现金流量表的编制基本上和美国相一致，现金流量表分为经营活动、投资活动和筹资活动三类列报。我国根据《企业会计准则第31号——现金流量表》要求企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量，并且只要求提供当年数据；而美国可选用直接法或间接法，而在实际应用中，间接法比较流行。一些公司还会出具现金流量预测报告，因为直接法虽然更为合理，但需要改变企业的报告形式和披露企业实际现金流量的敏感信息，同时如果企业现金流动种类多、收支渠道错综复杂，采用直接法会很困难，选用间接法需披露支付的利息和所得税。我国分配股利、利润或偿付利息做为筹资活动产生的现金流，收到利息或红利等取得的投资收益做为投资活动产生的现金流，在一定条件下，透支可包含在现金内；而美国支付利息和收到被投资企业分配的红利，必须做为经营活动产生的现金流，企业分配/支付的红利做为筹资活动的现金流，透支不得包含在现金内（而是做为资金融资来源）。

 

3.1.4所有者权益变动表

所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失、以及与所有者（或股东，下同）的资本交易导致的所有者权益的变动。我国所有者权益变动表至少应当单独列示反映的项目有六项：1.净利润；2.直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；3.会计政策变更和差错更正的累积影响金额；4.所有者投入资本和向所有者分配利润等;5.按照规定提取的盈余公积；6.实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况; 而美国未规定此项报表,但有全面收入报表作为所有者权益的一部分。

3.1.5财务报表附注

附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。我国的注释部分主要包括财务报表附注和财务状况说明书，其中报表附注是主要的，附注需披露财务报表的编制基础，相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照。其内容包括：财务报表的编制基础；遵循企业会计准则的声明；重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等。美国财务报告的注释部分远比中国的内容丰富、方法多样，其篇幅大多超过会计报表本身。除中国财务报表附注要求披露的内容外，还包括会计政策的提示、报表中具体项目的补充说明、报表格式内难以反映的内容和业务情况等，对于违反一致性、可比性原则的事项，注释也要求予以揭示，而且揭示的方法多种多样，如旁注、底注、括号、补充报表、附表和信息分析报告等。

3.2产生差异的原因

（1）经济原因，经济水平可以说是影响中美会计准则差异较为主要的原因之一，究根结底也是社会生产力水平发展的问题。它在一定程度上决定了国家会计发展的水平，能够对国家的会计准则模式、目标和内容进行反映。美国的经济较为发达，其会计准则的主要目标是为了股东服务，为股东提供能够支撑决策的依据。美国的会计准则并不受政府直接干预，并且美国的高经济水平也就决定了其经济业务十分复杂，所以它的会计准则的具体内容也就比较完善。我国的经济发展相对较为缓慢，会计信息主要是为了政府服务，同时会计准则也是由政府部门制定。因为我国的经济发展水平较低，经济业务也较为简单，我国会计准则的具体内容较少，并且不够丰富。（2）企业产权原因，虽然随着改革开放，我国的经济开始向多元化发展，但是以公有制为主体社会经济模式并没有得到根本转变，所以我们企业中国有产权较大，这种企业产权形势就决定了会计信息的披露是为了满足政府自身的需求，会计目标也是为了满足政府的利益需要。但是，美国是资本主义社会，因而大部分企业是私营性质。这种情况也就决定了会计信息主要是用于满足投资者的决策需要，，所以美国会计准则的制定强调保护投资者利益。 

3.3对中国财务报表的分析

通过中美财务报表的比较，我国财务报表上可能会存在的问题有会计信息不真实或者是错误，主要是会计行为者有意或无意的采用合法或者不合法的会计程序加方法，在会计信息的确认、计量、记录和报告过程中，故意歪曲、篡改、捏造会计事项，使会计信息背离客观事实，以达到欺诈企业外部会计信息使用者的目的。会计工作是单位经济活动的理财中枢、社会经济体系的信息基础，失真的会计信息如同沙漠上建立起的高楼，随时都有坍塌的可能；还有现行的财务报表的披露无法达到会计信息质量的及时性，披露的周期、时限过长，如企业的年度财务报表要求在年度末4个月内报出，而中期财务报告要求在中期结束后两个月内报出。在瞬息万变的现代社会，两个月的时间企业的财务状况可能会发生巨大的变化，由此可见，现行的财务报表体系已经跟不上现代社会的步伐，同时较长的报告周期为企业进行各种幕后交易创造了时间条件，如在我国的上市公司中，资产重组、关联交易现象一般都发生在年底编制报表前；还有我国现行的财务会计采用的核算原则是权责发生制，因此报告内容也体现了权责发生制、历史成本的计量属性，报告模式产生于计划经济，在计划经济时期是适应的，但在当前社会主义市场经济日益完善的情况下，并且随着经济形势的发展和改革开放的不断深入，企业的投资主体逐渐呈现多元化的格局，财务报告职能应满足与企业有直接利益关系的投资者、企业经营者、债权债务人和社会公众等利益相关体的信息需求。不少企业只重视集团合并报表及母公司报表的披露，不重视成员企业及分部报告的披露。企业很高的负债规模被隐藏在关联方交易和表外筹资中，不披露企业关联方和非关联方提供的贷款担保和未决诉讼所形成的或有负债，不按会计准则和会计制度的有关规定分别采用权益法或成本法核算对所属单位的长期投资，也不随同母公司对外提供会计报表。对不履约应收账款可能形成的损失，不予披露或披露不充分，如果将无法收回的贷款及欠款作为资产保留在资产负债表上，财务报告使用者就无法了解企业实际的财务状况；随着信息化技术的飞速发展，人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等信息显得越来越重要。另外，企业的声誉、其能源的来源及产品的销售渠道等也会对企业的财务状况产生很大的影响。但由于这些因素无法用货币来表示，所以无法在财务报表中列示。信息的竞争在某种程度上就意味着企业生死的竞争，但是由于现有会计报表主要是反映以货币计量的历史成本数据，在会计报表中绝大多数是有形资产的信息，而大量无形资产的信息无法体现，从而大大削弱了会计信息的重要性。传统利润表是建立在传统会计收益概念和收入费用观基础之上的财务业绩报告形式，它在物价基本稳定、市场经济活动单一、外观风险低的经济环境下是适当的，能基本准确的反映企业经营活动的收益。但是，随着市场经济化程度的提高，物价的波动已成为各国经济发展中无法摆脱的现象。会计界对这些问题的讨论使人们逐渐认识到，以历史成本为计量模式的传统利润表缺乏相关性。许多投资者认为，历史成本财务报表缺乏前瞻性，预测性，不仅不能为金融监管部门和投资者发出预警信号，还会误导投资者。

 四．完善我国财务会计报表提出的建议

现在的财务会计是一种现代化财务会计，现代化财务会计是指在符合其社会化大生产特点，适应市场经济体制的需求下，既能体现企业成为独立法人实体和市场竞争主体的要求，又能在国家各种法定法规的约束下，提高企业核心竞争力，规范、及时、合理高效的进行核算。（1）增加会计报表信息的透明度，我国的会计制度和会计准则制定与实施着重法律管制和统一性。会计人员普遍认同国家制定的会计制度，遵守财政部制定的会计制度，会计协会影响不大。再加上会计行业的管理着重行政管理，因此对政府的依赖性较强，行业自律性低。政府应该鼓励主动提供广泛会计信息，强调真实反映公司运营与财务状况，创新会计处理方法，降低保守程度，注重专业导向和灵活性。公开透明的提供会计报告信息。（2）建立实时报告系统，因为现行的财务会计报表模式是根据持续经营和会计分期假设，一般按年、月编制。这种报告在经济生活较为稳定的情况下对决策是有用的，但现实是知识经济产品生命周期缩短，经营活动不确定性日益显著，因而会计信息的决策有用期就大大缩短，可以在保留现行定期报告模式的同时，利用现代信息技术提供实时报告。（3）编制分布报告，分部报告通过将一个企业所有附属机构的重要财务状况和经营成果的信息，按地区、行业和产品类别等分别归类，以像各种信息使用者提供企业集团不同分部的财务信息，使信息使用者及时的了解各行业、各地区分部的具体情况。在相同的情况下，披露分部财务信息的企业的未来经营报酬和经营风险的分析，比不披露分部报告信息的企业准确的多。（4）现行的财务报表的信息披露以财务信息为主，其披露的范围也只局限于财务会计确认与计量的交易和事项。未来财务报告应该在突破上述限制的情况下，拓展信息披露的范围，不仅揭示财务信息，还应该扩大到非财务信息。同时对现行财务报表不能反映的一些表外项目也能通过适当的方式予以披露，充分满足信息使用者的信息需求，丰富和规范表外信息披露的内容。

五．总结

 回顾历史，我国会计在历史历史进程中一步步建立到不断的完善。随着市场经济体制日益完善和经济的高速发展，财务会计也处在不断变革中，在知识经济条件下，会计工作也越来越广泛的运用到电子技术。正是随着知识经济不断的扩大到会计领域的同时，也深化了会计核算内容从最初的简单记账到复式记账，从单一的会计学慢慢分化出管理会计、税务会计、财务会计等细分学科，从一步的会计记账到加入审验进行核算检验。总而言之，财务会计的研究对国家和企业有着重要作用，一个国家想要向上发展，那么他的经济环境就必须跟得上全球的经济环境，为了促进世界经济更好的发展，中西各国都应该努力分析产生的差异，并根据本国的基本国情，适度调整会计准则和相关规定，使其满足日益频繁的国际经济贸易，最终使中西方财务会计真正意义上的国际趋同，也让我国成为这个行业中的佼佼者。

参 考 文 献

尹莉：《财务会计》2009版

田国强、陈旭东：《中国改革——历史、逻辑和未来》

张宇燕，孙杰：《世界经济形势分析与预测》2017版

商务报：《论中西方财务差异》1999年第5期

于亚敏：《中美会计准则制定机制的比较分析》2014.10