中小企业内部控制中存在的问题及完善对策研究

XCLW148668 中小企业内部控制中存在的问题及完善对策研究

一、企业内部控制的基本理论3

（一）内部控制的概念3

（二）内部控制的目标3

二、中小企业内部控制存在的主要问题5

（一）内部控制认识不到位5

（二）内部控制制度不健全5

（三）内部控制的主体人员素质够高及机构不完善6

（四）内部控制无相应的系统概念6

三、中小企业内部控制的对策及建议7

（一）加强领导者的素质和内部控制的意识7

（二）建立健全内控体系7

（三）内控制度的设计8

（四）建立企业文化9

（五）重视人力资源和人才培养10

（六）内部控制系统的持续完善10

四、结论12

内容摘要

在我国中小企业发展迅速，在国民经济中占据重要地位，逐步成为发展社会生产力的主力军，是大型企业不可缺少的伙伴和助手。据统计，中小企业占据我国企业总量的99%，已成为我国经济增长、吸收劳动力就业与维护社会稳定的关键力量。而内部控制是企业现代管理的重要手段，对于企业防范风险、减少不必要的损失及提高资本获利能力具有非常积极的作用，但中小企业的内部控制存在着很多问题，所以在当今竞争日益激烈的经济环境下，中小企业必须建立并不断完善其内部控制制度。本文以我国中小企业内部控制为研究对象，阐述了我国中小企业内部控制存在的一些问题，并分析了其存在的问题，为中小企业内部控制的改善提供了一些对策及建议。

本文的研究价值在于：基于理论联系实际，阐述中小企业内部控制的特点与存在的问题，依据内部控制规范，借鉴现代企业制度，阐明了中小企业完善其内部控制应考虑的因素和注意的问题，以其为中小企业内部控制构建实践提供一定的参考与帮助。

关键词：内部控制、

中小企业内部控制中存在的问题及完善对策研究

一、企业内部控制的基本理论

（一）内部控制的概念

企业内部控制是指企业为保证经营管理活动正常有序、合法的运行，采取对财务、人、资产、工作流程实行有效监管的系列活动。企业内部控制要求保证企业资产、财务信息的准确性、真实性、有效性、及时性，保证对企业员工、工作流程、物流的有效的管控，建立对企业经营活动的有效的监督机制，保证企业良好的自我调节能力。

内部控制的概念美国在coso报告中将内部控制定义为：是受企业董事会、管理当局和其他职员的影响，目的在于取得经营效果和效率、财务报告的可靠性、遵循适当的法规等目标而提供合理保证的一种过程(注1)。我国将内部控制定义为：是被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全与完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序(注2)。

综合来看，内部控制贯穿企业经营管理的整个过程，是企业的一种自律行为，是为了达成企业目标而形成的方法，其本身并非企业的最终目的。内部控制不是单项的事件，而是一连串的影响企业经营管理的行为。

（二）内部控制的目标

企业内部控制是指为了保护资产的安全完整、保证会计数据的可靠性和准确性、提高企业的经营效率，坚持管理方针而采用的各种组织计划和协调方案。企业内部控制的目标主要包括以下几个方面。

1.遵守相关的法律法规和规章制度

企业的内部控制应该保证所有的经营活动遵守相关的法规和规章制度，要保证企业经营管理的合法性、合规性。如果企业在生产经营的过程中违反了国家的相关法律法规，就会受到法律的制裁。所以，为了使企业的发展的可持续性和市场的公正公平，内部控制应该保证企业的生产经营活动严格遵守规范其活动的法律法规。

2.保护企业资产的安全

企业日常经营管理的关键就是对人、财、物的管理，企业要想在激烈的市场竞争中求得生存和发展，尤其是中小企业，就必须保证对人、财、物资源的占有。占有上述资源并不仅仅是拥有资源的使用权、支配权和控制权，更重要的是要保证资产的完整和安全，使资产能够保值增值。

3.保证企业会计信息的真实完整

企业的会计信息是所有利益相关者进行决策时的重要依据，企业的内部控制必须保证会计信息的真实性、完整性。企业会计信息的真实完整不仅仅对企业自身影响重大，还影响着整个经济的发展。失真的会计数据和会计信息可能会使投资者做出错误的决策，造成社会资源配置的低效率，最终会导致资源的严重浪费。

4.提高生产经营的效率效果

在使用经济资源的过程中，资源的所有者和使用者最关心的问题就是资源的使用效率。提高资源的使用效率就是充分地利用现有资源，增加有效产出，降低资源的使用量。内部控制的重要目标之一就是提高企业生产经营的效率和效果，增加企业的收益。

二、中小企业内部控制存在的主要问题

（一）内部控制认识不到位

部分中小企业经营管理者对内部控制的认识存在一定的误区。有的中小企业领导者对内部控制不够重视，仅仅关注短期的利益，为了降低生产管理的成本，不设置内控机构，更谈不上建立长期有效的内控体系；有的中小企业领导者认为，仅凭借个人以往的经验和控制来评价经营成果，不必依靠现代管理的方法来监督经营管理的全过程;有的认为企业内部控制就是单指有关企业成本、资产安全和资金控制等方面的会计控制，对内部控制的建立局限于会计控制。

（二）内部控制制度不健全

对于中小企业虽然有一部分建立了一定的内控制度，但仍然不够全面完整，没有涉及到企业所有的部门，更没有渗透到企业的各个业务领域和管理流程中，有些中小企业的内控制度甚至发挥不了实质性作用，更达不到国家财经法规和相关制度对内控制度的要求。部分中小企业甚至没有设立内控制度和部门，更没有书面的内控制度。部分中小企业会计工作制度混乱，核算不真实造成会计信息失真，未实行不相容职务相分离的原则，没有做到内部牵制与制衡。

（三）内部控制的主体人员素质够高及机构不完善

（1）部分中小企业领导者对内部控制、公司治理和财务制度等学习和理解不深入，因而实际工作中容易按照自己的想法进行部署，同时对企业内部控制建设认识不够，给内部控制建设增加难度，部分中小企业经营管理人员对内部控制的意识思维跟不上，特别是一些民营家族式中小企业，甚至让不具备从业资格的人员任职关键岗位，这些人员缺乏基本的业务能力，更谈不上对企业内控制度和体系的合理完善。内控主体素质不够高，直接影响到企业的内部控制建设。

（2）部分中小企业从成本考虑，内部组织机构设置不全，或者完全违背内控要求，同一个机构兼管诸多不相容职责。组织机构的不完善，使内控体系根本无法建立起来。部分中小企业在经营权和所有权尚未分离的情况下，中小企业内控机构的建立健全还有待时日。部分中小企业形式上建立了董事会、监事会，但董事会和经营层基本上是同一人员，内控建设流于形式。

（四）内部控制无相应的系统概念

部分企业对内部控制无相应的系统概念，有些中小企业对内部控制系统了解不多，甚至没有了解，内部控制不成系统，管理者还没有意识到内部控制系统的重要性，对内部控制系统存有误解，认为内部控制系统片面。没有建立起成套的制度，监督机制也不健全，各个职能部门缺乏有效的协调配合和监督机制。

三、中小企业内部控制的对策及建议

（一）加强领导者的素质和内部控制的意识

中小企业领导者的素质直接影响到企业的具体行为，从而会影响到企业内部控制的实施。中小企业的领导者对内部控制的意识是关键，也与企业员工的控制意识和行为密不可分。只有增强中小企业领导者的素质和内部控制的意识才能从根本上保证中小企业内部控制的顺利实施。

（二）建立健全内控体系

中小企业建立组织规划控制机制某些相互关联的职务不能集中于一个人身上，各组织机构的职责权限必须得到授权，每类经济业务在运行中必须经过不同的部门并保证在有关部门间进行相互检查。在对每项经济业务的检查中，检查者不应从属于被检查者，以保证被检查出的问题得以迅速解决。

建立授权批准制度应该对企业内部部门或职员处理经济业务的权限加以控制。单位内部某个职员在处理经济业务时，必须经过授权批准，否则就不能进行。

中小企业在治理结构上可以利用权力机构、决策机构、经营机构和监督机构相互分离、相互制衡的原则，减少高层管理人员交叉任职，真正使各利害关系层在权力、责任和利益上相互制衡，实现企业效率和公平的合理统一，并逐渐建立民主透明的决策程序和管理议事规则、高效严谨的业务执行系统、以及健全有效的监督反馈系统

实行预算控制企业编制的预算必须体现其经营管理目标，并明确责权。预算在执行中应当允许经过授权批准对预算进行调整，以使预算更加切合实际，应当及时或定期反馈预算执行情况。

实行实物控制一是应严格控制对实物资产的接触，如限制接近现金、存货等，以减少资产的损失；二是定期进行财产清查，做到账实相符。

中小企业可以安排专门的部门和人员来实施内控监督和评价，提出建议，督促各个内控环节不断改进控制，增强规范内控制度与有效执行制度的自觉性，使企业干部职工积极参与到内部控制的体系中去。

（三）内控制度的设计

（1）政策性原则。中小企业内控制度的设计必须首先符合并严格执行国家有关法律、法规和国家统一的会计制度，然后结合企业自身特点和财务管理的要求进行设计。

（2）有效性原则。设计内控制度的目的就是规范管理行为，保证企业目标的实现。内控制度的设计必须以“有效”为前提，尽量做到内控环节不宜过长而又环环相扣，使人操作起来切实有效；必须有利于控制和检查，具有了解控制制度执行情况的手段和途径，同时要根据执行情况和管理需要不断完善，以保证内控制度更加适应管理需要，提高工作质量和工作效果。

（3）账、钱、物分管原则从目前中小企业内部控制的主要问题来看，严格贯彻账、钱、物分管原则是内控制度设计的重中之重。任何一项经济业务都要按照既定的程序和手续办理，多人经手，共同负责，努力克服货币资金、财产物资及有关账簿的管理混乱现象，防止企业资产的流失。特别是企业的现金和银行存款业务，每日终了，应及时计算当日收入、支出合计数和结存数，逐日逐笔进行日记账登记；月份终了，日记账余额必须与有关总账余额核对相符，做到日清月结。同时，对财产物资进行定期或不定期清查，随时反映账面数与实存数，保证账实相符。这样能够防止贪污盗窃行为的发生，保障企业财产的安全。

（四）建立企业文化

企业文化是一种无形的巨大力量，它会潜移默化地影响企业成员的思维方法和行为方式，企业生产经营和管理活动中所创造的具有该企业特色的精神财富和物质形态。企业文化是企业的灵魂，是推动企业发展的不竭动力。它包含着非常丰富的内容，其核心是企业的精神和价值观。企业文化具有一种凝聚力，它可以促进企业的发展，企业文化对企业的影响无处不在，因此它也会影响着企业的内部控制。企业文化使企业员工拥有团队精神，使企业员工信仰明确，思想鲜明，企业文化的这种建设、引导和激励对企业内部控制的顺利实施是一种强大的无形动力。

（五）重视人力资源和人才培养

良好的人力资源政策对于更好地实施内部控制有很大的推动作用。中小企业应该注重对关键岗位的人员配备和选拔；加强员工专业技能和管理技能培训；在招聘环节严格把关，保证企业员工的整体素质水平，依靠提高人的综合素质、道德水准和法规意识，充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性，从而达到内部控制的最佳效果。中小企业的员工整体素质较低，而科学的内部控制体系又与员工的素质密切相关。因此，企业应结合实际，建立切实可行的员工培训机制。通过培训，使员工更具工作责任感，明确自己工作的重要性，养成良好的工作习惯，逐步提高自身的思想素质和业务素质。要使员工认识到，内控制度不是哪一个人的事情，而是员工的集体行为，从而达到整体提高员工素质的目的。

（六）内部控制系统的持续完善

随着中小企业的迅速增长，规模不断的扩大，企业经营环境的变化、职位的调整和管理手段的更新，必须有与之相应的企业管理系统及内部控制系统。如：ERP系统。ERP即企业资源计划(Enterprises Resource Planning)，是由美国加特纳公司于20世纪提出的一整套企业管理系统，是目前被广泛运用的企业管理体系。它以计算机信息技术为基础，将制造性企业中的整个流程和部门看作一条联系紧密的供应链，又将企业内部划分为采购、生产、销售、财务、等相互协作共同作业的子系统，在加强内部协作的同时也保持对市场需求及经营环境的把控。ERP的合理运用，将企业各种资源有机联系在一起，达到了资源的合理并充分利用，使其各尽其才，为企业经营决策提供全面又系统的支持性工具(注3)。可以从管理思想、软件产品、管理体系三个层次对ERP系统进行理解。

ERP的核心本质是一种管理思想，其精髓在于根据具体企业的实际状况配合以与之相适配的管理方法和管理理念，为增强企业的经营效率和提高经营效果提供一种基础(注4)。而内部控制在提高企业经营效率和效果上与ERP有着共同的目标，除此之外，内部控制也在企业能合法经营，安全经营，保障其财务信息和其他信息的真实完整等方面发挥着重要作用。ERP与内部控制既有着共同的经营目标，又为彼此提供了更好的保障，二者之间有密不可分的联系。

（1）ERP系统为内部控制的有效性提供了高效的工具。

ERP作为企业内部的信息系统，为企业的生产经营提供了一个更加方便有效的保障，而企业内部控制的目标基本上涵盖了整个生产经营活动的全部内容，ERP为内部控制目标的达成提供了很有效的工具的作用。ERP系统的有效利用之前，必须先经过专业人士在了解企业经营环境及内部控制之后根据其具体情况进行流程的设计再造。在改造过程中，设计人员对企业业务流程进行评价，运用ERP的管理思想，将企业资源进行有效并高效的合理配置和运用，在此过程中，充分考虑到相关内部控制的设计和运行，将二者相结合才能成为组织内部应当遵守并运用的标准。

企业内部控制的要求需要系统跟着业务流程和具体系统运用情况的不同而做出相应的变通，ERP的特性决定了其成为内部控制系统发展历程中一个具有相对完美性的操控工具之一。ERP系统作为一种高效的信息系统，能在自动控制活动中发挥完美的效能。

（2）ERP系统本身就是内部控制的客体之一。

“垃圾输入决定了垃圾输出”的性质要求对ERP基础数据源进行有效控制。ERP系统虽然具有高度自动化，但其本身还是由人进行设计和控制的。人是具有高度主观意识的，并且具有改变其运行的相应技能，如果在ERP最前端所输入的数据上进行修改的话，那么注定其最终输出结果是经过人改变的，其相应的影响程度也一样会由于ERP系统的一贯运行而波及到企业的每个业务流程中，并且可能会导致管理层决策出现偏误，进行影响整个企业的生产经营。此外，ERP系统本身也面临着安全性、法律责任、财产价值等信息系统共有的风险，本身也需要有效的内部控制。

总之ERP就是一种管理控制的工具和手段，它的优势在于最大的信息集成，并把特定的管理要求固化，但是它本身并不创造控制体系；对内部控制体系而言，它是自控控制和信息与沟通的一个重要组成部分；对企业所面临的分先而言，企业仍需要通过建立内部控制体系，提高风险管理水平，规避和弱化企业经营管理过程中遇到的各类风险。

四、结论

控制环境构成了企业的氛围，设定了内部控制的基调，影响员工对内部控制的重视程度。控制环境是推动企业发展的基础，在完成企业文化塑造的过程中，反映出管理层对内部控制的要求和重视程度，并进而影响整个企业对内部控制的意识。但控制环境并不是内部控制系统赖以存在的内外部环境，既不是内部控制的环境，它本身就是内部控制的一个组成部分。总之好的内部控制制度能有效防范企业风险，是企业可持续发展的基石。

为确保企业运营的效益与效率，应对企业重大风险，企业应结合自身业务特点、发展战略的需要制定内部控制制度，高层管理者应重视内部控制活动并参与其中，充分利用现代信息技术提高企业内部控制的效率和效果，认真分析控制活动的制定和实施，建立健全内部和外部信息沟通的反馈机制，以有效内部控制制度，促进企业战略目标的实现。除此之外，我国中小企业的发展需要政府的扶持与帮助，积极给予支持、鼓励中小企业，努力克服客观存在的困难，并不断强化自身各项管理措施，针对中小企业的特点，制定可操作性强的法律条款，发挥法律的作用。进一步规范中小企业本身以及其外部环境的信用行为，从而引导中小企业的健康平稳发展。

及时进行技术、管理制度等方面的创新，才能逐步解决其财务管理中存在的各种问题，从而推动中小企业向前迈进。内部控制对企业的发展、生产经营意义重大，当今企业逐步认识到内部控制对企业的重要性，但在具体推行和实施内部控制的过程中还存在着很多的问题，企业唯有正视这些问题并积极采用相应的解决方案，不断完善其内部控制体系，以此来监控、规划、引导企业，才有可能使得企业走上发展的正确道路、才有机会抵御突袭而来的风险。企业在实际操作过程中，更要做到高层重视、全员参与，围绕企业内部控制的目标、设定好风险应对策略、制定好具体控制措施并实施到位。

参考文献

[1]李怀继.2017 年第21期（总第 575 期）会计审计

[2]中华人民共和国财政部等制定.2010 企业内部控制规范.中国财政经济出版社,2010年04月.

注[1]穆勒（美）著,秦荣生等译. COSO内部控制实施指南[M].北京:电子工业出版社,2015:18.

注[2]方红星,池国华.内部控制(第二版)[M].大连:东北财经大学出版社,2014:31.

注[3]齐学忠.企业ERP理论与实践[M].北京:中国石化出版社,2015:24.

注[5]《企业内部控制配套指引》编写组编.企业内部控制配套指引.立信会计出版社,2010:142.