应收账款管理研究

XCLW148758 应收账款管理研究

一、应收账款的功能

二、我国企业应收账款现状及形成原因

三、应收账款管理不力对企业的危害影响

四、应收账款的管理对策

内容摘要

应收帐款是企业采用赊销方式销售商品或劳务而应向顾客收取的款项，是企业营运资金管理的一项重要内容。在激烈竞争的市场经济中，赊销是越来越多的企业谋求生存、扩大发展的惯用手段。一些企业缺少科学的信用管理，盲目向客户赊销，如果回款不及时，必然会导致应收账款居高不下，给企业资金的回收和占用带来了一定的风险，制约了企业正常的经营和发展。因此，加强应收帐款的管理显得非常重要。应收帐款管理应从应收帐款防范机制的建立入手。企业应设立专门的信用管理部门，并与销售、财务部门对应收帐款进行发生监控、跟踪服务和反馈分析。对于存在的逾期应收帐款，企业应成立专门机构进行催讨，争取及时收回债权。

应收账款管理研究

由于经济的不断发展，企业之间存在着激烈的商业竞争。一些企业为了生存和发展，不仅仅要提高本企业的产品质量和相关的售后服务外，还要通过提供商业信用，采取赊销、分期付款等方式扩大销售，增强竞争力，获得利润。赊销一方面扩大了销路，增加了企业的销售收入，同时也形成了企业的应收账款，给企业资金的回收和占用带来了一定的风险。因此，企业应采取各种措施，加强应收账款的管理和控制手段，尽可能的降低经营风险，减少企业损失。

　一、应收账款的功能

企业持有应收账款意味着一部分资金被客户占用，之所以企业还愿意持有应收账款，是由应收账款的功能决定的。它的功能主要体现在企业的生产经营过程中。

(一)应收账款可以增加销售

竞争日益激烈的情况下赊销是促进销售的一种重要方式。如果企业提供赊销，即便顾客资金紧张也能按时购买商品，也就是在一定时间内向顾客提供了购买商品的资金。顾客将从赊购中得到好处，因此在一般情况下也会都选择赊购。无疑可以吸引顾客，开拓市场，扩大销售。

(二)应收账款可以减少存货

企业持有一定产成品存货时，必然会相应的占用资金，追加仓储费用、管理费用等支出。如果提供优惠的信用条件进行赊销，将存货转化为应收账款可以避免这些费用的产生，节约相关支出。

二、我国企业应收账款现状及形成原因

（一）应收账款现状

虽然应收账款的存在将产生一定的弊端，但是企业为了生存和发展，扩大市场占有率已是企业关键的战略目标之一。要想提高市场占有率，赊销是不得不走的一条路，因此应收账款作为一种商业信用和促销手段被广泛采用。目前企业普遍面临界着销售难，回款更难的问题。

1、赊销比例逐年上升，应收账款水平居高不下。为了扩大市场份额，约有80%的企业采取了赊销方式。据专业机构统计分析，我国企业逾期应收账款总额高达60%以上，大部份已经形成实际的呆账、坏账、却长期得不到处理，已经严重影响了企业的经济效益。

2、应收账款的坏账损失率、平均拖欠率、管理费用、财务费用、销售费用及应收账款占流动资金的比例较高。据有关部门的统计，很多企业应收账款占流动资金的比重达50%以上,远远高于发达国家水平。　

3、企业之间相互拖欠严重，企业流动资金严重不足。企业之间“三角债”、“债务链”等问题普遍存在，大部分企业资金不足，一些企业因为融资困难，加上应收账款居高不下，更感到企业资金严重不足。　

4、上市公司大量关联方交易形成的应收帐款。随着现代企业制度的不断完善，企业公司化进程的加快，一些上市公司关联方之间交易形成应收账款也在加剧。

(二)造成企业应收帐款居高不下的主要原因

1、企业风险意识淡薄，应收账款管理缺乏事前控制

很多企业存在着“重营销，轻收款”观点。企业为了抢占市场，扩大销售很多企业事先未对客户进行信用调查、信用管理和风险进行正确的评估。不考虑客户的信用优劣，好坏通吃，于是产生了较高的账面利润，忽视了大量被客户拖欠占用流动资金不能及时收回的问题。这样必然会导致管理失控，应收账款居高不下，造成企业流动资金紧张，长久以往，企业面临过重的呆账，遭受巨大的风险和损失。

2、内部激励机制和管理机制不健全

许多企业只重视销售和利润的增长，将销售人员的工资报酬与销售任务相挂钩，但忽视了把能否收回所欠销售货款以及收回应收账款的质量纳入销售人员相应的绩效考核中，使得销售人员只注重完成销售量，而不考虑应收账款是否能及时收回。

3、管控催收力度不够

企业缺乏对应收账款和收款工作的有效管理。由于条件限制或是出于管理成本考虑，没有对应收账款进行辅助管理，只按应收账款的数额进行简单的分类，平时没有对应收账款进行明细核算管理。账单没有定期与相关部门和客户核对，有时即便对了账，但并没有形成合法有效的对账依据。也没有专人负责应收账款的核对与催收工作。担心过分催讨影响客户关系。

4、社会信用环境恶劣。

没有健全的信用体系，社会信用意识也比较薄弱。拖欠货款的企业得不到应有的处罚，反而因此受益的现象助长了信用观念的扭曲，造成很多企业故意拖欠货款，即使有钱也不还，社会普遍缺乏诚信。

三、应收账款管理不力对企业的危害影响

企业之间互相拖欠货款造成逾期应收账款居高不下已成为经济运行中的一大顽症。长期下去会导致企业没有足够的流动资金去提高产品自身的竞争力。产品自身的竞争能力不足又迫使企业不得不采取赊销策略去争夺市场。长期这样恶性循环必将严重影响企业的正常生产经营。也正是目前很多企业被拖垮的重要原因之一。如果应收账款管理不力，收回不及时给企业带来的危害影响如下:

1、应收账款占有流动资金数额大，加剧了企业周转资金不足的困难。企业在赊销产品时，发出存货，货款却不能同时收回，而企业对逾期不还款的客户不能采取相应措施，致使企业流动资金被大量占用，长此以往必将影响企业流动资金的周转，使企业货币资金短缺，从而影响企业的正常开支和正常生产经营。

2、影响企业财务状况。企业应收账款余额不断增加，必然会出现流动资金短缺，迫使企业不得不举债经营，在高负债经营的情况下，势必会增加财务费用，导致经济效益下降，甚至会使企业逐步走向资不抵债的边缘。应收账款不断增加，表面体现企业有好的盈利，但是因应收账款管理不力而面临财务危机，就会出现有利润无资金，财务状况不错却资金匮乏的状况。

3、应收账款夸大了企业经营成果，使企业存在着潜亏或损失。目前，我国企业确认收入时遵循权责发生制原则，发生赊销的账务处理为，借记“应收账款”科目，贷记“营业收入”科目，将赊销收入全部记入当期收入，因此，企业本期利润的增加并不能表示本期实现的现金收入。如果企业应收账款大量存在，存在坏账的可能性也会随之增加，即实际发生的坏账损失远远超过提取的坏账准备。因些，企业应收账款的大量存在，虚增了账面的销售收入，对可能发生的损失不能充分估计，在一定程度上等于夸大了企业的经营成果。

4、应收账款增加了企业现金流出的损失。从赊销的账务处理可以看出赊销虽然使企业产生了较多的收入，增加了利润，但没真正使企业的现金流入增加，反而使企业不得不垫付资金来缴纳企业各种税金和支付费用，加速了企业的现金流出。

5、应收账款增加了企业资金机会成本损失。首先，被应收账款占用的资金，客观上要求在经营中加速周转，得到回报，但由于应收账款的大量存在，特别是逾期应收账款的比例在不断上升(目前，我国逾期应收账款占应收账款的比例高达60%以上，而西方国家不到10%)，导致被占用在应收账款上的资金丧失了其时间价值。其次，因应收账款而引起在催收过程中，迫使企业不得不投入大量的人力、物力和财力，加大了催收成本；同时，因大量资金被沉淀，借款时间被延长，增加了利息费用。由于各种成本费用加大，使得资金丧失了赢利机会，增加了资金的机会成本。

6、增加了应收账管理管理中的出错概率，给企业带来额外损失。企业核算时，面对庞大复杂的应收账款账户，核算差错难以及时发现，不能一一及时了解应收账款的动态情况及应收企业详细情况，造成责任不明确或是应收账款合同等资料的散落丢失有可能使已发生的款项应该按时收回的不能按时收回，应该全部收回的只能部分收回，有些原本能通过法律手段收回的，却由于资料不全而不能收回，最终形成企业的损失。

四、应收账款的管理对策

应收账款拖欠已是目前很多企业被拖垮的重要原因之一。因此，加强应收账款管理、防范财务风险已成为企业的当务之急。

应收帐款管理应从应收帐款防范机制的建立入手。企业应设立专门的信用管理部门，并与销售、财务部门对应收帐款进行发生监控、跟踪服务和反馈分析。对于存在的逾期应收帐款，企业应成立专门机构进行催讨，争取及时收回债权。

(一)企业管理者要树立风险意识，要从思想上高度重视应收账款的管理工作,坚定控制不良应收账款的决心，把不良应收账款控制在最低的水平。

(二)制订科学合理的信用政策，完善管理制度。信用政策是应收账款管理制度的主要组成部分，主要包括信用标准、信用条件、信用期间和折扣条件。

1、企业执行的信用标准过于严格，可能会降低对符合可接爱信用风险标准客户的赊销额，从而会限制企业的销售机会；相反如果企业执行的信用标准过于宽松，可能会对不符合可接受信用风险标准的客户提供赊销，因此会跟随着增加还款的风险并增加坏账费用。

2、信用条件必须要明确的规定什么情形下可以给予信用。企业应建立信息系统对应收账款进行监控以保证信用条款的执行并跟踪客户还款方式可能发生的变化。

3、信用期限过短，不足以吸引顾客，在竞争中没有优势会使销售额下降；信用期过长，对销售额增加固然有利，但是如果只顾及销售额增长而且盲目放宽信用期，所得到的收益有时会被增长的费用所抵消，甚至会造成利润的减少。因此企业在确定信用期时，必须慎重研究。

(三)建立专门的应收账款信用管理门，做好企业客户的资信调查和信用评估。

企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查和分析和专业化的管理和控制，必须要特定的部门才能完成，因此设立专门的信用管理部门是非常有必要的。信用管理部门要取得财务和销售部门支持，并在赊销管理中起到主导作用。

信用调查是企业应收账款管理的基础，通过调查客户信用状况可以了解到客户的商业诚信、经营实态、资本结构、未来发展和偿债能力等情况。调查结果装作为是否和客户进行交易、确认交易条件、授予多少信用额度，以及如何和客户签订买卖合同的决策依据。因此，规避风险，减少呆账的发生，一定要先从“重视客户资信调查工作着手。

企业对直接和间接方式收集的信用资料进行信用综合分析后，可以对客户的信用情况做出判断，并建立客户档案并对每一客户确定相应的信用等级。信用等级最好能每年作一次全面审核，以便于能与客户的最新变化保持一致。对于不同信用等级的客户，企业在销售时就要采取不同的销售策略及结算方式，使其始终保持在自身所能承受的风险范围之内

(四)要建立应收账款的责任制度，明确规定责任单位和责任人。同时也要建立合理的奖罚制度，并作为经济责任制的主要指标和业绩考核标准。

1、明确划分企业销售部门和财务部门在应收账款管理中的责任。明确规定销售部门对应收账款的安全和及时回收负有直接责任，必须彻底改变回收应收账款工作仅仅是财务部门职责的错误观念。

2、健全内部激励及约束机制，改变只将销售人员工资、报酬与业绩挂钩的错误做法。建立内部考核责任制不但要将工资、报酬与销售指标直接挂钩，而且应将应收账款纳入考核体系，将应收账款余额与相关人员的工作业绩挂钩。他们要对形成的应收账款、坏账损失承担一定比例的经济责任。比如我公司就存在着业务员为了完成任务，将货物送出去后不及时收回货款的情况，占用公司资金，完成自己的任务，拿着高额的提成工资。如果业务员在考核当月送出的货物在月末都不能收回的，一律不将该笔货款的销量计入其完成的任务中。哪个销售人员负责的区域欠出去的货款由其负责收回，并且该货款按欠款期计算利息，由销售员承担。使应收账款与其经济利益挂钩，要求其对自己经办的每笔业务进行事后监督，确保资金的回收。坚决杜绝由于职责不清，奖惩力度不够，造成各部门对清欠工作都抱有事不关己、高高挂起的态度。

(五)建立应收账款的监控管理体系。

应收账款的监控管理体系应包括赊销的发生、收账、逾期风险预警等各个环节。

（1）赊销发生监控。一般销售业务要经过接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录销售、收回资金这样一个业务流程。赊销监控主要发生在接受顾客订单、批准赊销信用、记录销售和收回资金流程。在接受顾客订单流程，顾客的订单只有在符合企业内部的授权标准时才能被接受，销售管理部门应根据信用部门提供的情况决定是否批准销售。在批准赊销阶段，信用管理部门的职员在收到销售单后，将销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较。并对每个新顾客进行信用调查，建立客户动态资源系统。根据调查的客户资信状况和其他相关信息，信用部门决定是否批准该客户的赊销，并在销售单签署明确的意见。在记录销售和收回资金流程，财务部门应将销售数据和资金收回数据及时反馈给信用管理部门，更新客户动态资源系统。

(2）加强财务部门对应收账款的核算与分析管理。在总分类账的基础上，按信用客户的名称设置明细分类账，详细序时的记载与各信用客户的往来情况。保证全部赊销业务都正确、及时、详细登入有关客户的明细分类账，随时反映每个客户的赊欠情况，根据需要还可设置销货特种日记账以反映赊销情况；明细账应定期同总账核对。

（3）及时准确的编制账龄分析表，定期对应收账款的回收情况、账龄等情况进行分析。这是内控制度的重要环节。将一定期间的赊销客户的销售、赊销、收账、账龄分析表及分析资料交管理当局。以便决策者和相关部门了解逾期债权的坏账风险及对财务状况的影响，必要时采取一定的措施，以降低应收账款的风险程度。

（4）应收账款跟踪管理服务。从赊销过程一开始，到应收账款到期日前，信用部门和销售部门进行对客户进行跟踪、监督，从而确保客户正常支付货款，最大限度地降低逾期账款的发生率。在工作中信用部门和销售部门要互相配合，分清各自的职责，达到相互监督相互促进，提高应收账款回收率，促进企业销售的目的。

(5)做好应收账款的定期对账和债权确认工作。

应收账款的相关责任人应定期与债务方对账，请对方在对账清单上签字并加盖单位公章予以确认，其作用有两个：一是防止清欠人员与债务方有关人员恶意串通，故意拖欠款项的支付与收取，等到债权方将其列入坏账予以核销之后，再用现金清账予以瓜分。二是定期让债务方确认应收账款金额，这是最终通过法律手段寻求债权保护的起码要求。

（6）发挥内部审计的监督作用。内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面，一是不断完善监控体系，改善内控制度；二是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的回收。

(六)加强应收账款催收力度

应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期收回货款。时间是欠款者的保护伞，时间越长追收的成功率越低。如果就应收账款逾期不马上追讨，相当于回款的机会让给了别的公司，同时公司的经营风险就会提高。

一般情况下，大多数客户目的非常明确，愿意迅速付清货款，享受现金折扣。而对于逾期的应收账款，应按其拖欠的账龄、金额进行排队分析，因为应收账款账龄越长，收不回来的可能性越大，产生坏帐的可能性越大。通过分析，确定优先收账的对象，尽量在发生欠款的初期，就采取有效的收账措施。同时应分清债务人是故意拖欠，还是愿意付款却没有付款的能力。

对故意拖欠的债务人，采取通常的催收办法只能是延误时间，对此类欠款必须采取更加有力的措施进行追讨，或迅速通过法律途径采取诉讼保全等措施加以追讨。

对于愿意付款，但目前没有付款能力的企业，看是债务人暂时出现了资金周转困难，还是由于其财务状况发生了严重的危机甚至达到资不抵债所致。如果是债务人财务状况发生了严重的危机无力还款，随着时间的推移，极有可能转变为故意拖欠，对此类欠款必须从一开始就采取强有力的追收措施或相应的债权保障措施，切不能碍于情面而错失收款良机。

参考文献

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