现代企业治理机制下的内部控制制度

目 录

一、现代企业治理机制下的内部控制概述 2

（一）现代企业治理机制 2

（二）内部控制的含义及作用 2

（三）现代企业治理机制与内部控制的关系 3

二、现代企业内部控制的现状 4

（一）内部控制的设计 4

（二）内部控制的执行 4

三、现代企业内部控制的问题分析 5

 (一) 公司简介 5

（二）公司困境 5

（三）内部控制问题分析 6

1、控制环境 6

2、风险评估 6

3、控制活动 7

4、信息沟通 7

四、完善现代企业内部控制的对策建议 8

（一）加强企业内部控制制度的重要性认识 8

（二）内部控制制度的事前设计 9

1、事后监控是一种对管理风险进行评估的方法 9

2、是一个自我不断修复完善的动态过程 9

（三）内部控制制度的事中执行 10

1、“有法可依”是执行的前提 10

2、“执法必严”是执行的关键 10

3、“违法必究”是执行力度的保证 10

（四）内部控制制度的事后监控 11

1、事后监控是一种对管理风险进行评估的方法 11

2、是一个自我不断修复完善的动态过程 11

内 容 摘 要

现今社会，微观经济形势多样，微观经济的可持续发展成为了理论与实践者都颇为关注的问题。企业的内部控制制度的建设就如城市化建设过程中的基础设施一般，当企业不停的壮大与发展时，“基础设施”的健全和完善尤为重要，“基础设施”的健全和完善为企业的可持续发展提供了有力保障。在国家各项宏观经济政策的调控下，国有企业与民营企业的健康发展得到了有力的保障国内经济的繁荣已迈向国际化大舞台，在应变对外经济的过程中，一些大型企业的国际化之路并不轻松，国内企业的发展曾一度遭遇“瓶颈”，是什么制着企业的发展?在我看来，既有外部经济因素，也有企业内部经济因素。在本文中，我将分析现代企业治理机制下的内部控制制度的现状，提出加强内部控制制度建设的重要性及措施。

关键词：现代企业治理机制 内部控制制度 对策建议

现代企业治理机制下的内部控制制度

随着我国社会主义市场经济的不断发展，加强和完善企业内部控制已成为当前经济工作中的一项重要任务。可以说，一个有效的内部控制系统，如同完善的公司治理结构一样，是企业高效运营的基础。公司治理是为了保证企业科学决策而进行的制度安排与设计，这种制度安排与设计本身就是一个结构和机制的有机集合。内部控制作为这种制度安排与设计下的重要措施，是完善公司治理结构的具体规则和程序。因此根据公司治理结构的需要建立完善的内部控制系统必将促进企业的发展。

现代企业治理机制下的内部控制概述

现代企业治理机制

公司治理机制是一种对公司进行管理和控制的体系。是指由所有者、董事会和高级执行人员即高级经理三者组成的一种组织结构。现代企业制度区别于传统企业的根本点在于所有权和经营权的分离从而需要在所有者和经营者之间形成一种相互制衡的机制用以对企业进行管理和控制。现代企业中的公司治理机制正是这样一种协调股东和其他利益相关者关系的一种机制它涉及到激励与约束等多方面的内容。简单地说公司治理机制就是处理企业各种契约关系的一种制度。

内部控制的含义及其作用

内部控制是指一个单位的各级管理层，为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化，系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。其作用是：保证国家的方针、政策和法规的贯彻实施。贯彻执行国家的方针、政策和法规，是企业进行合法经营的先决条件。健全完善的内部会计控制，可以对企业的部门和流转环节进行有效的监督和控制对所发生的各类问题，能及时反映和纠正，从而有利于保证国家方针政策和法规得到有效的执行；保证会计信息的真实性和准确性。健全的内部会计控制，可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总过程，从而真实的反映企业的生产经营活动的实际情况，并及时发现和纠正各种错弊，从而保证会计信息的真实性和准确性；有效的防范经营风险。在企业的生产经营活动中，企业要达到生存发展的目标，就必须对各类风险进行有效的防范和控制，内部会计控制作为企业管理的中枢环节，是防范企业风险行之有效的一种手段。它通过对企业风险的有效评估，不断的加强对企业经营风险薄弱环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中，是企业风险防范的一种最佳方法；维护财产和资源的安全完整。健全完善的内部会计控制能够科学有效的监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，从而确保财产物资的安全完整，并能有效的纠正各种损失浪费现象的发生。

现代企业治理机制与内部控制的关系

对于现代企业治理机制下的内部控制制度来说，是指企业为了进步与发展、为了取得良好的经营效果、为了保障企业内部会计信息的真实性、为了提高市场核心竞争力而建立的一系列内部制度与规范，企业内部控制制度不仅可以保证企业生产与经营的效率，还可以保证企业内部战略目标的实施。现代企业治理机制下的内部控制制度是通过对内部事务进行综合管理、调控、制约、计划与控制，采取有效的手段制定一套有效的内部控制制度，规范企业的经济行为。现代企业治理机制下的内部控制制度主要包括两个大的方面：第一是指企业的领导通过对制度的建立而实现对整个企业的产品经营全方面的控制，第二是指企业的所有人员对企业生产与经营过程的总体监督与控制。一般情况下，要想实现对现代企业的领导者管理控制是相当容易的，在此治理机制下的内部控制制度比较容易建立，可以实现有效的实施。企业的领导者对现代企业治理机制下的内部控制其实就是对企业的内部所有机构、产品与权力的职责划分，从而制约着企业内部的经济活动，控制着企业内部的一切事物，在此基础上的内控控制制度会受到企业监督部门的管理，实现对企业内部控制的事前、事中与事后管理监督。而当企业的所有人对企业领导者的反向的经济行为监督控制时，就会存在较大的阻碍，企业权力的划分就在一定程度上形成了企业内部的制度管理的约束性，所有在现代企业治理机制下的内部控制制度在建立时，还存在着较大的缺陷。所以我们要健全企业治理机制下的内部控制结构，加强内部控制制度的约束性，通过制度的建立，约束控制企业内部的所有人员，包括对企业领导人的经济行为监督，从而促进企业的发展，提高企业内部人员的经济利益。

现代企业内部控制的现状

目前我国现代企业治理机制下的内部控制制度的现状不容乐观，存在着较多的问题。以下就对现代企业治理机制下的内部控制制度的现状进行分析。

内部控制的设计

在企业控制的资源中，人力资源是最重要的，几乎所有的企业管理活动都是围绕着“人”展开，企业的战略、愿景、规划、计划等，都必须通过“人”去实现，而这种实现应该是有序的，要实现这种有序，就应该建立适合于企业自己发展需要的组织结构，规定管理体系的元素构成和关系，这是企业管理工作中组织管控的基础。企业在管理需求上急切需要建立一个合理的治理机制。但往往在其组织架构的设置上不尽科学，好比一个大家庭，每个人的身份不同，对家庭责任也不同，企业的组织架构设置要保障其能正常的生产经营运转，不能为了节约人力成本而该设置的部门不设置，由其他部门或个人代替执行经济行为，只有建立一个与企业发展相适应的科学完善的组织架构，才能使企业产生最大的经济效益和社会效益。

内部控制的执行

我国对企业治理机制下的内部控制制度重视度不断提高，为了保证企业生产经营活动的安全进行，就要保证企业内部会计信息数据的真实以及企业资产的安全准确，建立一个完整的控制制度，保障公司经营的控制环境。我国目前的企业内部控制制度还存在着较大的差距，现今企业内部控制制度的主要内容就是针对企业会计信息的核查与监督，在其他经营活动上表现出制度的不完善。随着社会经济建设的快速发展，企业内部的管理与财务必然会交融发展，所以企业内部控制制度的建立要综合企业所有层面。目前存在着较多的企业会计信息虚假现象，甚至较多的企业破产失败，大多都是由于没有建立良好的内部控制制度。

在我国，许多企业存在“流星现象”，即短期内迅速发展起来的企业由于主、客观原因导致企业快速衰落或破产死亡。它是企业短暂的繁荣，出现这种现象充分暴露了企业缺乏可持续发展的能力。企业如何在日益变化的市场环境中保持竞争优势和持续发展的空间？企业不同于自然生命，它是一个开放的人工系统，这就决定了系统内部的构成要素可以更新、延续，内部资源和外部需求可以达到动态的平衡。人工系统还具有一定的适应性特征，促使它不断变化来适应外部环境。在管理研究领域，企业可持续展与企业资源密切相关，企业的战略性资源因行业而异，而且随时间的变化将会发生改变，只有那些竞争对手模仿过的依然有效的资源才是企业可持续发展的来源。

现代企业内部控制的问题分析

我国现代企业的治理机制存在缺陷目前我国大部分企业都存在着治理机制的问题，很多的治理机制都存在着漏洞与缺陷，这就造成了现代企业的一些监督控制机构起不到应有的治理与监督控制作用，导致企业治理机制下的内部控制制度也存在着不健全不合理的现象，在企业内部控制制度的建立与改革中，还存在着较多的权利过度干涉现象，不利于企业内部控制制度的实施，影响企业的发展。下面将以中国航油（新加坡）股份有限公司（简称中航油）为例，进行分析现代企业内部控制的问题。

公司简介

1997年中国航油（新加坡）股份有限公司以21.9 万美元资金起步，短短几年时间，就从一个默默无闻、亏损休眠的小贸易公司发展成为在新加坡交易所主板挂牌上市的明星跨国企业。中国航油的发展是高速的、持续的。2002年和2003年，两度入选新加坡“1000家最佳企业”； 2003年4月，被美国应用贸易系统（ATS）机构评选为亚太地区“最具独特性、成长最快和最有效率的石油公司”。截至2003年上半年，中国航油总资产为2.53 亿美元，净资产为1.16亿美元。净资产比1997年新一任总经理陈久霖接手前增长690倍，实现了国有资产的大幅增值。

公司困境

中国航油（新加坡）股份有限公司（简称中航油），是中国航油集团的海外控股公司；是新加坡交易所主板挂牌企业。中航油于2004年由于石油衍生品交易导致5.54亿美元的亏损；被迫于2004年11月30日向新加坡高等法院申请债务重组。而之前，中航油曾被评为2004年新加坡最具透明度的上市公司；中航油成立有风险委员会，还曾聘请安永会计师事务所编制了公司的《风险管理手册》和《财务管理手册》；风险管理手册明确规定，损失超过500万美元，必须报告董事会。

经国家有关部门批准，中航油自2003年开始做油品套期保值业务。但总裁陈久霖擅自扩大业务范围，从事石油衍生品期权交易；一直未向中国航油集团公司报告，中国航油集团公司也没有发现。陈久霖一直独立于中国航油集团公司班子的领导之外，集团公司派出的财务经理两次被换，集团公司却没有约束办法。

陈久霖和日本三井银行、法国兴业银行、英国巴克莱银行、新加坡发展银行和新加坡麦戈利银行等在期货交易场外，签订了合同。陈久霖买了“看跌”期权，赌注每桶38美元；但是没想到国际油价一路攀升。中航油从事石油期权交易从最初的200万桶发展到出事时的5200万桶，致使中航油在清算时造成账面实际损失和潜在损失总计约5.54亿美元。

内部控制问题分析

2005 年 3 月，新加坡普华永道会计师事务所提交了第一期调查报告，认为中航油新加坡公司的巨额亏损由诸多因素造成，主要包括: 2003 年第四季度对未来油价走势的错误判断; 公司未能根据行业标准评估期权组合价值; 缺乏推行基本的对期权投机的风险管理措施; 对期权交易的风险管理规则和控制，管理层也没有做好执行的准备等。但归根到底，中航油新加坡公司问题的根源是其内部控制缺陷。

1、控制环境 

中航油新加坡公司聘请国际著名的安永会计师事务所制定了国际石油公司通行的风险管理制度，建立了股东会、董事会、管理层、风险管理委员会、内部审计委员会等制衡制度和风险防范制度， 还受到新加坡证监会的严格监管。但在“强人治理”的文化氛围中，内控制度的威力荡然无存，这是中航油事件发生的根本原因。在中航油新加坡公司的股权结构中，集团公司一股独大，股东会中没有对集团公司决策有约束力的大股东，众多分散的小股东只是为了获取投资收益，对重大决策基本没有话语权。董事会组成中，绝大多数董事是中航油新加坡公司和集团公司的高管，而独立董事被边缘化，构不成重大决策的制约因素。这样，股东会、董事会和管理层三者合一，决策和执行合一，最终发展成由经营者一人独裁统治，市场规则和内部制度。

2、风险评估 

风险评估在于分析和确认内部控制目标实现过程中“不利的不确定因素”，帮助企业确定何处存在风险，怎样进行风险管理，以及需要采取何种措施。中航油新加坡公司从事的场外石油衍生品交易，具有高杠杆效应、风险大、复杂性强等特点，但由于内部没有合理定价衍生产品，大大低估了所面临的风险，再加上中航油新加坡公司选择的是一对一的私下场外交易，整个交易过程密不透风，因此中航油新加坡公司承担的风险要比场内交易大得多。 

3、控制活动 

 中航油新加坡公司曾聘请国际“四大”之一的安永会计师事务所为其编制《风险管理手册》，设有专门的七人风险管理委员会及软件监控系统。实施交易员、风险控制委员会、审计部、总裁、董事会层层上报、交叉控制的制度，规定每名交易员损失 20 万美元时要向风险控制委员会报告和征求意见; 当损失达到 35万美元时要向总裁报告和征求意见，在得到总裁同意后才能继续交易; 任何导致损失 50 万美元以上的交易将自动平仓。中航油总共有 10 位交易员，如果严格按照《风险管理手册》执行，损失的最大限额应是 500万美元，但中航油新加坡公司却在衍生品交易市场不断失利，最终亏损额高达 5.5 亿美元，以至申请破产保护。 在风险控制机制中，中航油新加坡公司总裁陈久霖实际上处于中枢地位，对风险的控制和传导起着决定性的作用。陈久霖在获悉 2004 年第一季度出现 580 万美元的账面亏损后，决定不按照内部风险控制的规则进行斩仓止损，也不对市场做任何信息的披露，而是继续扩大仓位，孤注一掷，赌油价回落。直到2004 年 10 月， 亏损累计达到 18 000 万美元，流动资产耗尽，陈久霖才向集团公司汇报亏损并请求救助。集团公司竟没有阻止其违规行为，也不对风险进行评估，相反选择以私募方式卖出部分股份来“挽救”中航油新加坡公司。在越权从事石油金融衍生产品投机过程中，陈久霖作为一个管理人员，竟然同时具有授权、执行、检查与监督功能，没有遇到任何阻拦与障碍，事后还能一手遮天，隐瞒真实信息，足见中航油新加坡公司在职能分工方面存在严重问题。 

4、信息与沟通 

中航油新加坡公司成立了风险委员会, 制定了风险管理手册, 明确规定损失超过 500 万美元必须报告董事会。但陈久霖从来不报, 集团公司也没有制衡的办法, 中航油新加坡公司的信息披露严重违反了诚实、信用原则。中航油新加坡公司从事石油期权投机交易历时一年多, 从最初的 200 万桶发展到出事时的 5 200万桶, 一直未向集团公司报告, 集团公司也没有发现。直到保证金支付问题难以解决、经营难以为继时, 中航油新加坡公司才向集团公司紧急报告, 但仍没有说明实情。中航油新加坡公司从 2003 年下半年起在海外市场进行石油衍生品的交易, 并且交易总量大大超过现货交易总量, 明显违背了国家的规定, 而母公司知悉以上违规活动是在一年以后。可见, 中航油新加坡公司和集团公司之间的信息沟通不顺畅, 会计信息失真。

四、完善现代企业内部控制的对策建议

（一）内部控制制度的重要性认识

内部控制狭义上是指由企业董事会、管理者和其他员工实施的为保证财务报告的可靠性、经营的效率效果以及现行法规的遵循等目的而提供合理保证的过程。内部控制涉及企业生产经营的控制环境、风险评估、监督决策、信息与传递以及自我检测等方面从总体上透视了企业生产的各个环节。其有效实施无疑会促使企业生产管理登上一个新台阶促进企业经营流程的合理化和正规化。内部控制制度作为企业生产经营活动的自我调节自我约束的内在机制，在企业管理系统中具有举足轻重的作用。如前所述加强企业内部控制制度的重要性认识对企业的可持续发展至关重要否则“基础设施”没有建设好何谈未来的可持续发展企业的经营管理需要责权明晰经营管理的各个环节点都应落实到相关责任部门，有了制度的约束一切经营管理活动都将有序的进行企业才能健康、稳定、持续发展。

例如：南方航空集团属于国有大型企业，在银行贷款方面具备良好的信誉凭证，不用任何抵押即可以从每个商业银行获得10至20亿元的贷款。用银行的钱来进行投资理财，确实是赚钱的商机。南航集团从2001年就开始进行委托理财业务；与南航集团有委托理财业务的有汉唐证券、中关村证券、世纪证券。南航集团调集巨额资金乃至账外资金进行委托理财，其中仅流向深圳世纪证券公司的委托理财资金即达12亿元。南航给世纪证券的委托理财资金基本上被世纪证券用于重仓持有南航集团旗下的南方航空(600029.SH)。在油价不断攀升的压力下，航空股开始萎靡不振，世纪证券因此损失惨重。从世纪证券账面上看，南航委托理财的12亿资产已经无法偿还。财务部主任陈利民利用经办委托理财的职务便利，采用先办事，后请示或不请示；只笼统汇报理财收益，不汇报合作对象或隐瞒不报等方式，大肆超范围地开展委托理财业务，已侵吞集团部分理财收益，收受回扣；超权限地从银行贷款供个人、朋友注册公司、经营所用；收受汉唐证券、世纪证券、姚壮文贿赂近5400万元，挪用公款近12亿元，贪污公款1200多万元。

案例简评：南航集团的委托理财业务，实际上是南航集团用自己的钱，借助于证券公司进行操作自己的股票。从法律法规方面来说，不论是国有资金入股市炒股，还是利用自有资金操作自己股票，都是被明令禁止的。从内部控制的角度说，南航集团几十亿的委托理财业务集中于公司2-3个人的运作，企业决策层、党委、内部审计监管没有跟上，虽然不能肯定存在管理层纵容，但是可以肯定地说是对重大投资监控不到位；个人收受贿赂、挪用和贪污公款，反映了关键人员的道德败坏和企业基本内部控制的缺失或管理层凌驾等问题。另外，中国的金融体制也为这种现象提供了便利。

（二）内部控制制度的事前设计

 1、企业组织架构的合理设置

任何一个企业的生产经营活动都需要基本生产要素。在西方经济学体系中广义上的生产要素市场包括土地市场、劳动力市场、资本市场、技术市场、信息市场等。而土地、劳动力、资本是基本的生产要素。相应地构成市场体系的三大支柱。简单言之企业的整个生产经营活动都离不开物力、人力、财力的支撑，基于这点企业的组织架构都将围绕这三个支撑点进行科学、合理的设置。如与物力相关的进销存环节。会涉及采购、生产、销售、仓管等部门，与人力相关的会涉及到为企业服务的“个人”因素，而“个人”的岗位职责需要不同的服务技术支撑，财力是贯穿于整个生产经营活动的要素。所以。在任何企业“人力”、“财力”又是管理的核心部分，设置好企业人力资源、财物管理等部门。进而明晰各部门的责权才能为企业更好的服务。

 2、企业内控制度的设计 

在内部控制制度在内部控制制度的设计过程中应避免以单一的文字进行叙述。举例企业的组织架构可简捷明晰的以“图”示之这样即便你是一位新进员工、或是企业外部合作伙伴对企业规模及内部部门设置情况有了一个直观的了解企业内部各部门的工作流程配以图表比文字性直述效果要好得多。各部门内控制度在实施中，使用不同的“图、表”样式也会事半功倍比如工业企业在生产环节可以“白板”图示工序进程。只要任何员工进入了这个生产线你可以随时了解你工作在整个工序中的位置增加员工的积极性为财务成本核算提供了实时的依据。门有了制度的约束一切经营管理活动都将有序的进行企业才能健康、稳定、持续发展。 

内部控制制度的制定解决了在其实施中需要哪些方法支撑内控单据的合理设计与使用为其提供了保障无论是人工印制、手工填制、电子单据这些基础资料在传递与归集中都将发挥不同的作用。内控单据也可以说是一个独立的系统即使一个企业没有正式成文的内控制度但经营管理活动都不能缺少单据的使用这是最原始的资料。企业的所有内控单据可以通过归类区别使用内控单据样式可以用通用的也可以自行设计只要对经营活动起到有效的管理依据就是适用于本企业的。（三）内部控制制度的事中执行内部控制制度不是纸上谈兵之事，所谓“不依规矩不成方圆”有了制度的管理框架必须得到顺畅地执行一套完整可执行的内部控制制度可包括环境控制、业务控制、会计系统控制、信息系统控制、信息传递控制、内部审计控制等。内部控制制度的有效执行应层层落实到位。 、“有法可依”是执行的前提 一个企业内控制度应尽量做到有效控制避免因内控缺失造成的管理漏洞有了制度的约束企业任何部门或个人的经济行为都会“有法可依”在守法经营前提下与企业经营管理决策层的经营战略目标相结合企业的经济管理秩序井然才谈得上可持续发展。  、“执法必严”是执行的关键 各部门的内控制度执行中要有相应配套的授权、考核制责权明晰不能含糊一项经济管理活动可能会涉及多个部门协作授权制为信息传递、事后审核提供了保障考核制是一种激励方法有了考核才能责任到位出了问题就能追究责任严谨的力度是内控制度执行的关键是一种科学态度。 

 3、“违法必究”是执行力度的保证 

内控制度在执行中难免会遇到主观人为因素影响但任何个人都不能凌驾于制度之上基本的价值观不能曲解基本的管理原则不能违背。发现问题责任到人明确该承担的责任范围才能避免类似的问题发生“惩罚”不是目的但的确一种行之有效的制裁方法。当企业的外部环境有了社会的法制约束企业的内部环境又有了内控制度的约束企业才能走上健康的发展道路。

（四）内部控制制度的事后监控

企业每一项内部控制制度的制定告诉了我们在企业该如何做但做与不做的考核需要一个量化的标准事后监控可以对制度本身进行改进可以对各部门的执行情况加以监控。比如会计核算工作其数字化结果可通过会计核算相关责任人以外的内部审计工作进行稽查、监控发现问题及时解决人员管理工作其人员的进出、调动是否符合企业发展需要。

1、事后监控是一种对管理风险进行评估的方法

企业内部控制制度的执行结果是否合理在执行过程中是否有制度无法控制到位的现象这一系列的问题都是因为内部控制制度管理风险存在对风险进行评估才能对制度行改进尽量减小因内控制度不完善产生的管理风险。

2、是一个自我不断修复完善的动态过程

企业内部控制制度就是企业的一部管理史，它记录了企业涉及到的方方面面的管理制度是企业文化的组成部分内控制度不是固化的形态从设计、执行到监控始终都是一个我不断修复完善的动态过程。比如从企业创业初期、发展中、可持续发展的整个过程某些内控制度的制定有一定的外部社会因素、国家宏观调控政策的影响这就需要实时地制定、更新部分内部控制制度。

总之，现代企业治理机制下的内部控制制度是促进企业健康发展的必要手段，现今还存在着一些问题，要想促进企业与社会经济建设的发展，就要加强对企业治理机制下的内部控制制度的建立与完善。

参 考 文 献

汤玲，《现代企业治理机制下的内部控制制度研究》，企业导报，2011；

段磊，《公司治理机构与内控制度的建立探讨》，中国外资，2013；

杨雄胜，《内部控制理论研究新视野》，会计研究，2005；

闫大，《完善企业内部控制优化企业内部环境》，企业导报，2010；

尹款梅，《加强行政单位内部控制初探》，当代经济，2010。