小企业会计准则的特点

目 录

一、小企业的特点

（一）经营周期比较短…………………………………………………………..…..4

1、现金断流式………………………………………………………………………..4

2、自然衰老式………………………………………………………………………..4

3、信誉毁坏式………………………………………………………………………..4

4、四面楚歌式………………………………………………………………………..4

5、环境突变式………………………………………………………………………..4

二、小企业会计准则的几大特点…………………………………………………..…5 

（一）、适用范围的灵活性…………………………………………………….……...5

 1、并非所有小企业都适用………………………………………...………….……5

2、并非小企业发生的所有交易或事项都适用………………………………….…5

 3、并非小企业始终都适用（可变更）…………………………………………….5

4、并非仅小企业适用，微型企业也适用………………………………………….5

（二）、规范内容的综合性……………………………………………….……..…..…5

（三）、实施执行的可操作性…………………………………………….…..……...…6

1、《小企业会计准则》体系较为完整，对小企业会计实务具有较强的指导性示范性。…………………………………………………………………………..….….6

2、《小企业会计准则》对部分交易或事项的核算要求做了适当简化……………………………………………………………………….……...…..…….6

3、《小企业会计准则》淡化了对会计人员职业判断的要求……………………………………………………………………………..…….…..7

（四）、与相关法规制度的协调性

 1、与企业会计准则的有序衔接协调…………………….………………….…7

 2、与企业所得税法等税收法规协调一致……………….………………….…8

 3、与《贷款通则》等金融法规协调配合………………....…………………..8

三、小企业会计准则与企业会计准则的差异……….…….………….………………9

（一）、两准则颁布的背景及适用范围……………………………………….………9

(1)不承担社会公众责任...………………………………………………………..9

(2)经营规模较小………………………………………………………………….9

(3)既不是企业集团内的母公司也不是子公司………………………………….10

四、参考文献…………………………………………………………………………..11

 

内 容 摘 要

随着当今时代的进步，以及社会的发展，中小企业在国内外大范围都得到了迅速发展。改革开放之后，小企业的数量更是逐年增加，并且在增加就业率、维护社会稳定、促进经济发展方面发挥着不可替代的作用。当前我国的经济形式发展多样，在这种情况下，对我国小企业会计准则进行建设是非常有必要的。

小型企业业务活动单一，在很多方面 虽然不如大企业，但是仍然具有其独特之处，为了能够促进小企业 更好地发展为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，逐步引导小企业会计管理更加规范和法制 ，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，因此，财政部于2011年10月18日发布《小企业会计准则》,要求相关小企业自2013年1月1日起执行。

本文就主要对小企业具有一些共同的特点和中国小企业会计准准则与企业会计准则的差异进行讨论。

关键词：小企业会计准则 小企业特点 

小企业特点及其会计制度

随着当今时代的进步，以及社会的发展，中小企业在国内外大范围都得到了飞速的发展。小企业一般是规模较小或者正处于初创和成长阶段的企业，所以一些通用的会计制度就可能不太适合那些规模在规定标准以下的法人企业和自然人企业。改革开放之后，小企业的数量更是逐年增加，并且在增加就业率、维护社会稳定、促进经济发展方面发挥着不可替代的作用。当前我国的经济形式发展多样，在这种情况下，对我国小企业会计准则进行建设是非常有必要的。

一、小企业的特点

1、经营周期比较短2、对市场反应灵敏3、企业的环境适应能力较强4、组织形式比较单一5、 管理水平也较低6、融资额度较低且资信程度很欠缺

企业经营周期短的几种原因：

1、现金断流式。企业遇到亏损并不可怕，因为这还有希望可以挽救；但一旦企业出现现金流断流，那就危险了，就算你资产再多，也可能马上崩盘。死于现金断流的企业并不少见，比如巨人当时缺乏危机意识，使得一笔笔钱在阳光找不到的地方流失了，最终现金断流，走向毁灭。

2、自然衰老式。就像人一样，企业也有生命周期，会经历新的生长和老的灭亡。只有不断创新，才能延缓衰老期的到来，否则，企业会快速衰老，直至死亡。比如曾经红极一时的李宁公司，因为时代的变迁，品牌老化，公司走向了衰退。

3、信誉毁坏式。企业只有在产品和服务上让消费者放心，才能取得他们的信任，从而发展壮大。然而现实中，有不少企业因为失去信誉从而走向了灭亡，典型的例子就有三株和三鹿。所以，一定要维护好企业的品牌，同时也需要维护企业家品牌。

4、四面楚歌式。有些企业家取得一定成功后，就开始自我膨胀，认为自己无所不能，于是到处盲目投资、搞多元化经营等，最后失败陷入四面楚歌的局面，只能选择破产。当年的春都火腿肠就是因为盲目扩张，最后因失去主打市场，资金被套等而埋葬了自己。

 5、环境突变式。外部环境也是影响企业生死的重要因素，典型的案例就有，受八项规定影响，公款消费的相关企业纷纷倒闭。

二、小企业会计准则的特点

（一）、适用范围的灵活性 

任何一项法规制度都有自己的适用范围。总体上讲，《小 企业会计准则》适用于在我国境内依法设立的、符合《中小企 业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业，即职工人 数、营业收入、资产总额在规定标准以下的企业。其灵活性主 要表现在以下几点： 

1． 并非所有小企业都适用。按照《小企业会计准则》的规 定：股票或债券在市场上公开交易的小企业、金融机构或其他 具有金融性质的小企业以及企业集团内的母、子公司这三类 小企业不适用本准则，而应适用企业会计准则；已执行企业会 计准则的小企业，不得转为执行《小企业会计准则》，不得在执 行企业会计准则的同时，选择执行《小企业会计准则》的相关 规定。

 2． 并非小企业发生的所有交易或事项都适用。《小企业 会计准则》主要规范了小企业通常发生的交易或事项的会计 处理原则，对于小企业非经常性发生的、甚至基本不可能发生 的交易或事项，如投资性房地产、衍生金融工具、股份支付等 未进行规范。小企业如果发生了这方面的交易或事项，可以参 照企业会计准则的规定进行会计处理。

 3． 并非小企业始终都适用。执行《小企业会计准则》的小 企业如果公开发行股票或债券的，应当转为执行企业会计准 则；小企业因经营规模或企业性质发生变化而成为大中型企 业或金融企业的，应当从次年 1 月 1 日起转为执行企业会计 准则。 

4． 并非仅小企业适用，微型企业也适用。按照工业和信 息化部、国家统计局和财政部等 2011 年 6 月颁发的《中小企 业划型标准规定》，中小企业划分为中型、小型、微型三种类 型。微型企业的会计确认、计量和报告也应参照执行《小企业 会计准则》。

 

（二）、规范内容的综合性 根据小企业规模较小、交易或事项种类较少的实际情况， 参照国际会计准则理事会发布《小企业会计准则》的做法，我 国采取了分立法模式，即单独制定《小企业会计准则》，把所有 与小企业会计有关的问题都集中于《小企业会计准则》，对小 企业资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润各会计要素的 确认、计量和财务报表列报进行了既原则又具体的规范，使得 《小企业会计准则》的规范内容具有综合性。 例如，《小企业会计准则》第二章资产，既给出了资产及其 类别的定义，为小企业资产的确认提供了规范，又对各类资产 的具体计量作出了规范；第三章负债，在对一般负债项目进行 规范的同时，对应付职工薪酬的具体内容及确认、计量原则进 行了规范；第五章收入，既对小企业销售商品收入和提供劳务 收入的确认进行了原则性规定，又具体规范了各种方式下销 售商品和提供劳务收入的确认和计量；第七章利润，既对利润 的构成作出了规范，同时也具体规范了营业外收支、政府补 助、所得税会计等内容；第九章财务报表，既原则性规定了财 务报表的种类，又具体明确了列报要求，并在附录中说明了各 种财务报表的编制方法。

（三）、实施执行的可操作性 

1．《小企业会计准则》体系较为完整，对小企业会计实务具有较强的指导性和示范性。我国《小企业会计准则》包括正文和附录两个部分。正文主要规范了小企业资产、负债、所有 者权益、收入、费用、利润各会计要素的确认、计量的基本原则 和财务报表列报要求，为小企业的实务处理提供了统一、具体 的标准；附录是会计科目、主要账务处理和财务报表，规定了 小企业需要设置的会计科目及其主要的账务处理方法，规定了小企业财务报表的种类、格式、编制说明及附注，为小企业 执行本准则提供了操作性规范。

 2．《小企业会计准则》对部分交易或事项的核算要求作 了适当简化。如：在会计计量方面，主要采用历史成本计量属 性，要求小企业的资产应当按照成本计量，各项流动负债和非 流动负债都应当按照其实际发生额入账，没有采用现值或公 允价值等不易确定的计量属性；要求资产减值损失于实际发生时确认，不要求计提资产减值准备，避免了较为复杂的减值 测试和减值准备的核算；长期债券投资按照票面利率计算确 认利息收入，债券的折价或者溢价采用直线法进行摊销，借款 利息按借款本金和借款合同利率在应付利息日计算确认，均 没有采用较为复杂的实际利率法；资本公积的核算内容仅包 括资本溢价，未涉及内容比较庞杂的其他资本公积；仍然保留 了“短期投资”、“长期债券投资”等比较直观的会计科目，未采 用“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资 产”这些较难界定的金融资产的分类；所得税会计采用应付税 款法，按照所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费 用，不确认暂时性差异的所得税影响；不要求编制所有者权益 变动表，现金流量表的编制基础不包括“现金等价物”，而且只采用直接法列报，不要求采用间接法，从而简化了现金流量表的列报，等等。这些简化处理的规定，符合小企业会计人员知 识和能力结构的实际情况，便于为小企业会计人员理解和运 用，保证了准则的可操作性。

3．《小企业会计准则》淡化了对会计人员职业判断的要求。如：对列作长期待摊费用的固定资产大修理支出，明确规 定要同时符合修理支出达到取得固定资产时计税基础的 50% 以上、修理后固定资产的使用寿命延长 2 年以上两个条件；在 收入确认方面，明确规定小企业应当在发出商品且收到货款 或取得收款权利时，确认销售商品收入，并具体规定了各种结 算方式和销售方式下商品销售收入的确认时点，未采用“经济 利益很可能流入”这种不十分确定的提法，并淡化了与所有权 有关的风险和报酬转移的职业判断。这样既规避了小企业会 计人员职业判断能力相对较弱的问题，又大大增强了财务信 息的确定性，减少了人为因素的影响，增强了可操作性。

（四）、与相关法规制度的协调性 

1． 与企业会计准则有序衔接协调。

首先，《小企业会计准 则》和企业会计准则制定依据一致，都是根据《会计法》和其他 有关法律、行政法规制定的。其次，《小企业会计准则》在设计 上与企业会计准则进行了有序衔接协调，规定小企业可以执 行《小企业会计准则》，也可以参照企业会计准则体系。对于 《小企业会计准则》中没有进行规范的交易或事项，允许小企 业按照企业会计准则的相关规定进行处理。小企业如果公开 发行股票或债券的，应当转为执行企业会计准则，从而确保 了会计信息高标准高要求。再次，《小企业会计准则》中关于 各会计要素的定义、资产负债的历史成本计量属性、确定发 出存货实际成本的先进先出法等方法、固定资产及生产性生 物资产的折旧范围和折旧方法、开发支出确认为无形资产的 条件、应付职工薪酬的范围和确认、外币业务的处理方法等， 也都与企业会计准则的相关规定是一致或基本一致的。最后， 《小企业会计准则》中对于小企业通常发生的交易或事项规定 的 66 个一级会计科目，除“短期投资”、“长期债券投资”两个 科目外，其他会计科目的名称与《企业会计准则——应用指 南》中相应会计科目名称完全一致，且大部分会计科目涉及 的主要账务处理也相互一致，提高了会计信息的可比性和一 致性。 

2与企业所得税法等税收法规协调一致。

除个人独资企 业、合伙企业外，小企业应按照企业所得税法的规定缴纳企业 所得税。由于企业的会计处理与税务处理分别遵循不同的原 则，服务于不同的目标，因此所得税法规和会计准则往往存在 差异。但《小企业会计准则》最大限度地消除了会计与税法的 差异，做到了与企业所得税法协调一致。如：小企业资产的计 量采用历史成本计量属性，没有采用税法上不认可的现值、可 变现净值等计量属性；对所有资产均不计提减值准备，而是在 资产损失实际发生时予以确认，并且资产损失的确认与税收 法规中资产损失的确认条件协调一致，契合了税法的“实际发 生”原则；小企业的长期股权投资采用成本法进行会计处理， 在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利 或利润，按照应分得的金额确认为投资收益，不调整长期股权 投资的账面价值，这与企业所得税法中关于长期股权投资计 税基础的规定是一致的；小企业确定固定资产、生产性生物资 产的折旧方法、使用寿命、预计净残值，都要求考虑税法的规 定；小企业收入确认时点的规定与企业所得税法和增值税的 规定基本一致；小企业财务报告附注中关于“应付职工薪酬” 和“应交税费”项目说明的规定，契合了个人所得税法等相关 税收法规的要求，等等。 《小企业会计准则》在制定的理念、计量属性、核算原则等 方面都充分考虑了税法的规定和税务部门对会计信息的需 求。《小企业会计准则》的实施，可以促进小微企业依法设账， 规范小微企业的会计核算。这既便于小企业会计人员据以进 行会计处理，又为税务部门进行监管、依法治税提供了更加明 晰的会计信息。

 3．与《贷款通则》等金融法规协调配合。

《贷款通则》要求 借款人应当如实提供贷款人要求的资料，其中包括会计资料， 不得向贷款人提供虚假的或者隐瞒重要事实的资产负债表、 损益表等；要求借款人的资产负债率必须符合要求；要求借款 人按借款合同约定用途使用贷款，并接受贷款人对其使用信 贷资金情况和有关生产经营、财务活动的监督。《小企业会计 准则》规定，小企业的“短期借款”和“长期借款”科目都应按照 借款种类、贷款人和币种进行明细核算，并在资产负债表中如 实列报尚未偿还的各种借款本金及应付未付利息；在财务报 表附注中要求小企业披露短期投资期末市价、应收账款账龄、 存货期末市价、利润分配情况，用于对外担保的资产名称、账 面余额及形成的原因，未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保 所涉及的金额等信息，这与贷款银行的信息需求是协调配合 的，便于贷款银行分析考察小微企业的资产负债率等指标，客 观评价小微企业的偿债能力。同时，小微企业通过严格执行 《小企业会计准则》可以加强管理，不断提高会计信息质量和 自身信誉度，也有利于缓解小微企业贷款难的问题。

三、小企业会计准则与企业会计准则的差异

 （一）、两准则颁布的背景及适用范围

 2006年财政部正式发布《企业会计准则》,并于2007年1月1日起在所有上市公司实施,后陆续在中央企业、大中型国有企业中施行，从面实现了大中型企业使用准则的趋同,揭开了我国企业会计准则体系国际趋同的步伐。2016年又对部分《企业会计准则》进行了修订。2010年为完善小企业会计核算,我国财政部印发(关于征求<小企业会计准则>意见的通知》(财会(2010]15号),着手制定小企业会计准则，以进一步促进我国会计准则体系的国际趋同。

 《小企业会计准则》(财会[2011]17号),旨在规范小企业会计确认、计量和报告行为,促进小企业可持续发展发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用。该准则自2013年1月1日起在全国小企业范围内施行,并鼓励小企业提前执行。财政部于2004年4月27日发布的《小企业会计制度》(财会[2004]2号)同时废止。

 《小企业会计准则》适用于在中华人民共和国境内设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。该类企业应符合下列三个条件;

(1)不承担社会公众责任。主要包括两种情形:一是企业的股票或债券在市场上公开交易.如上市公司和发行企业债的非上市企业.准备上市的公司和准备发行企业债的非上市企业;二是受托持有和管理财务资源的金融机构或其他企业，如非上市金融机构.具有金融性质的基金等其他企业(或主体)。

(2)经营规模较小。本准则所称经营规模较小,指符合国务院发布的《中小企业划型标准》所规定的小企业标准或微型企业标准。其中工业企业从业人员300人以下且营业收人2000万元以下的为小型企业;建筑业营业收入5 000万元以下且资产总额6000万元以下的为小型企业。

(3)既不是企业集团内的母公司也不是子公司。企业集团内的母公司和子公司均应当执行《企业会计准则》。但股票或债券在市场上公开交易的小企业、金融机构或其他具有金融性质的小企业、企业集团内的母公司和子公司这三类小企业,不得使用该准则,应参照执行《企业会计准则》。

凡符合上述规定的小企业均可选择执行(小企业会计准则》,也可执行《企业会计准则》,但选定-种准则之后不得随意转换。在具体执行过程中,应注意以下四方面问题:

(1)执行《小企业会计准则》的小企业,发生的交易或事项该准则未作规范的,可参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。

(2)执行《企业会计准则》的小企业,不得在执行《企业会计准则》的同时,选择执行《小企业会计准则》的相关规定。

(3)执行(《小企业会计准则》的小企业公开发行股票或债券的,应当转为执行《企业会计准则》;因经营规模或企业性质变化导致不符合《小企业会计准则》第二条规定而成为大中型企业或金融企业的,应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。

(4)已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业,不得转为执行《小企业会计准则》。

参 考 文 献

[1] 安霞 论中国小企业会计准则建设 时代金融 2018 年第 06 期中旬刊 （总第 699 期）.

[2] 徐玉玲 谈小企业会计准则中的变化会计科目 财会研究 20180201黑龙江省绥棱农场，黑龙江 绥化 152241）

[3] 尤 敏 小企业会计准则实施中的问题与对策 [J]. 《合作经济与科技》, ：2018 07

[4] 张颖妍 《小企业会计准则》特点及必要性探究 [J] .财会学习, 2016.05.

[5] 周俐萍 论《小企业会计准则》对促进小企业可持续发展的重要作用 商业会2013.11

[6] 丁连第 《小企业会计准则》的四大特点 （山东科技大学经济管理系 山东泰安 271000）