浅析应收账款的管理与核算

应收账款的作用和成因

应收账款的作用

应收账款的成因

应收账款管理不善的弊端

降低了企业资金的使用效率，使企业效益下降

夸大了企业经营成果

（三） 加速了企业的现金流出

（四）影响了企业的营运周期

（五）增加了企业的其他成本

企业应收账款核算及管理存在的问题

应收账款的核算

我国企业应收账款在核算上存在的问题

降低企业资金利用率，使企业经济效益下降

（四）增加企业风险成本，夸大利润

我国应收账款核算和管理的主要解决办法

解决核算问题的方法

（二）在应收账款账户或往来账户管理上应专设专职会计

（三）分工明细，划清职责

加强应收账款日常管理的几点建议

（一）制定应收账款前期的管理制度

（二）加强应收账款日常职能制度

内 容 摘 要

随着市场经济的发展，社会的进步，企业之间的竞争也十分激烈，为了生存与发展，各企业大力开展各种赊销活动，这是导致企业应收账款数量增加的主要原因，应收账款的增加又引起坏账的发生，因此对于如何管好、用好和盘活应收账款，加强资金的管理，提高资金的使用效率，防范应收账款发生给企业带来的风险，也成为企业刻不容缓的管理工作。本文通过加强对应收账款的管理制度和应收账款相关政策的制定，加强对应收账款的控制，避免与减少企业发生坏账损失的可能性，加快企业资金的回笼与周转，促进企业资金周转进入良好的循环阶段。因此，加强对应收账款的核算与管理在目前情况下显得尤为重要。

本文通过当前应收管理的现状、问题及形成的原因具体分析，提出解决应收账款核算和管理问题的具体对策。

关键词：应收账款 管理 核算

一、应收账款的作用和成因

（一）应收账款的作用

应收账款在企业的日常经营中具有非常重大的作用具体表现为：

1.扩大销售来增加企业的市场份额。企业要在竞争激烈的市场经济中发展壮大，就必须不断扩大销售，提高产品和服务的市场占有率，增强企业的盈利水平。采用赊销方式是扩大销售的最有效手段之一，特别是在宏观经济不景气、市场萎缩和资金匮乏的情况下，赊销更是一种抢占市场的主要手段。此外，在企业开发新产品、开拓新市场时，采用赊销方式也是增加企业市场占有率的有利武器。

2. 减少存货占有水平，从而也减少存货风险和管理的开支。企业的存货占有水平也影响到企业的费用支出水平。一般来说，存货占有量的增加在很大程度上会导致仓储费、保险费和保管费等相关营业费用相应的增加。因此，无论是季节性生产企业还是非季节性生产企业，当存货占用水平过大时，为了减少可能发生的费用或损失，都会采用较为优惠的条件进行赊销，将存货转化为应收账款。这样不但可以提高企业的偿债水平，增加企业的流动性，而且也能减少费用的支出和损失的发生。

（二）应收账款的成因

我国目前的市场基本上都是产品供大于求的买方市场，市场的竞争日益激烈。为了扩大产品的销售规模，提高市场的占有率，许多企业都采用赊销的办法进行商品的促销活动。应收账款是企业向客户提供的，生产应收账款居高不下的原因可以归纳为以下四个方面。

1、企业经营行为制度的缺失

企业经营行为的制度性缺失是导致应收账款的直接原因。许多企业往往抓住生产、促销售等作为企业的首要任务，过分的追求市场份额及销量，从表面上只重视账面的高额利润，却忽略了资金的机会成本。特别是当经营销售人员的报酬与销售额挂钩的时候，销售人员为追求个人利益，往往采用赊销的方式，提供个人销售的指标。

2、信用机制不健全

信用机制不健全是形成应收账款的主要的原因。市场经济是信用经济，而许多企业在经营上还没有形成诚信经营的价值理念，在商品交易过程中还存在严重拖欠资金的现象，企业对客户的信用等级，资金状况及经济合同履行的基本情况也缺乏应用的了解，于是轻易的将商品赊销出去却无法收回。

3、法制观念淡薄

法制观念的淡薄是企业应收账款形成的间接原因。法制建设观念相对的落后，对于企业回收账款的法律援助跟不上，导致企业自己要账难，诉讼法律又难执行的状况。

4、对发生坏账处置力度不够

对发生坏账处置力度不够是应收账款形成的一个重要原因。有些企业发生坏账后，而对坏账进行审计监督的处置监督力度不够，或者没有进行审计以明确其责任。发生坏账时这些企业往往能积极提出账务上的处理意见，却很少或很难追究其直接责任人的经济、民事或刑事责任，坏账损失中隐含的问题很少曝光。

二、应收账款管理不善的弊端

企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售商品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金，但是企业如果不对应收账款加强管理，则会造成企业的应收账款过多，降低企业资金使用效率，加强资金流出。管理不善导致不合理应收账款的存在还会影响企业资金循环，出现资金的短缺，如果造成损失更会加大造成企业形成账面利润。夸大经营结果，增加风险成本等的负面影响。

（一）降低了企业资金的使用效率，使企业效益下降

由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同时收回，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生，销售税金的及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可能产生企业流动资金垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占有了较大的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。

（二）夸大了企业经营成果

由于我国企业实行的记账基础是权责发生在（应收应付制），发生的当期赊销全部计入当期收入。以此，企业的账上利润的增加并不表示能如期实行现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，坏账准备率一般为0．3％-0．5％（特殊企业外）。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定的程度上夸大了企业的经营成果，增加了企业的风险成本。

（三）加速了企业的现金流出

赊销虽然能为使企业产生较多的利润，但是并为真正使企业资金流入的增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种费用和税金，加速了企业现金的流出，主要表现为：

1、企业流转税的支出。应收账款带来销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售收入为计算依据的，企业必须按时以现金缴纳。企业应纳的流转税，例如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加。

2、所得税的支出。应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。

3、现金利润的分配，也同样存在这样的问题。

另外，应收账款的管理成本应收账款的收回成本都会加速企业现金的流出。

三、企业应收账款核算及管理存在的问题

（一）应收账款的核算

“应收账款”账户数核算企业销售商品、材料、提供劳务 等应向购货单位或接受劳务单位收起的款项，以及代垫运杂费和承兑到期未能收回的商业承兑汇票。按现行的财务制度规定，企业发生应收账款时其账务处理为：借：“应收账款”，贷：“产品销售收入”、“应交税金-应交增值税（销售税额）”。待款项收回时，冲减“应收账款”，增加“银行存款”或“库存现金”。企业销售货物时，难免有些款项收不回，造成销货业务上的损失。现行的财务制度规定，实行坏账准备金制度的企业，是依照应收账款年末余额按规定比例计算计提坏账准备的。提取时，借：“管理费用”，贷：“坏账准备”；坏账确定时，借：“坏账准备”，贷：“应收账款”。

（二）我国企业应收账款在核算上出现的问题

“应收账款”的核算，就内容和会计方法来说并不怎么复杂。但就其业务量及处置而言却显得十分的复杂。如果企业的销售范围十分的广泛，涉及到多个销售、库管、经办人和委托人时，这时就存在不同程度的问题。这些问题主要表现在以下几方面：首先，明细账户设立不明确，导致核算不够准确。我国私营经济发展较快，各种经营方式、经销商较多，故对应收账款的账户应有明细的记，一定要反映单位或个人的详细地址、名称或姓名，以及提货人或经办人的地址或联系电话，否则会给收账工作到来诸多不便和麻烦。其次：应收账款的往来科目账户设立不严格，相关往来单据票据也没有，这就导致即使收入，也没有原始凭证可对账，这在我国法律上也是符合要求的。最后：由于业务人员的专业水平不足，导致会计处理不正确。应收账款及其余额账务的处理是否正确，与企业利润及相关的税额有着直接的关系。如果年末余额核算不准，就可能会加大费用，同时减少企业利润，相应就会造成应纳企业所得税得减少。

（三）降低企业资金利用率，使企业经济效益下降

企业如果不加强对应收账款的管理，会使应收账款越来越多，从而使企业在外的资金越来越多，那么，就会使企业资金略显不足，这就降低了资金的使用率，影响企业资金的周转，而销售完商品或劳务了，货物与款项没有即使做销售的处理，这样必然会产生没有现金流入的销售业务。损益的产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。久而久之必将会影响企业资金的周转，从而导致企业经营实际状况被掩盖了，影响了企业的生产计划、销售计划等，无法实现预定的效益目标。

（四）增加企业的风险风本，夸大利润

我国企业的记账原则是全责发生制，使指在企业实行赊销的过程中，要全部计入当期的收入，而企业的账款没有收回时不能算作企业的正式收入，而会计制度就要求企业应该按照应收账款余额的百分比来计提坏账准备，这在以后可能会给企业带来很大部分的损失，从而增加了企业的风险成。

四、我国应收账款核算和管理的主要解决办法

（一）解决核算问题的方法

要保证应收账款个人账户最准确核算，首先要保障每个往来单位的明细账户必须登记全面，且准确，要将实际业务按照每次赊销的商品或服务签订的还款协议书，明确责任，这对于每笔业务和财务人员必须认真的核对，并将协议复制多份，以此为合同依据，如果发现双方帐项不一致的，应由专人进行核对，及时把问题核对清楚，以免时间久远不便核对，为以后做好财务准备工作。对应收账款的核算与会计处理要认真严谨，及时提取坏账准备。

（二）在应收账款账户或往来账户管理上应专设专职会计

对于管理应收账款的往来会计，应该对往来账户进行定时管理和清理，将应收账款作为会计档案保管，在月末对账结束后，都应编制应收账款余额调节表，由双方经办人员签字，并加盖企业财务会计专用章加以确定，双方各人手一份。对有调整的相关业务，必要时应提供给对方复印件，作为调账的依据。对账人员对完账后，应及时将对账情况、欠款企业的运营状况等及时反馈给企业主管领导和销售部门，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠的依据。对超过期限的客户，应及时发函催促，争取早日回款。

（三） 分工明细，划清职责

企业中只有建立了分工明细，配合协调应收账款内部管理机制，才能有效地降低不必要的应收账款占用、挪用，从而避免坏账损失的发生，也可以有效地改善和防止业务在处理过程中的弊端与差错，避免或及时发现不法分子截留、贪污企业货款的行为，从而减少应收账款的风险。企业的应收账款涉及营销、财务、劳资等部门，企业必须将与应收账款相关的职责落实到各个部门和人员。一方面，营销部与财务部应该相互配合，正确的开具销售发票， 做好发票交接的手续，特别要强调由营销员交给委托方联系人在发票上和交接单上签字确认，经签字的交接单反馈给财务部。另一方面，劳资部门应该及时对应收账款回笼的情况进行奖惩考核，计算有关责任人的经济奖惩数据，在每月的劳动报酬中给体现出来。

五、加强应收账款日常管理的几点建议

（一）制定应收账款前期的管理制度

1、建立客户档案。建立客户档案，了解客户的信用等级状况，是进行应收账款管理的重要条件。企业的产生、销售、财务部门要通过采访、询问、考察来获取债务人的经营地址、通讯电话、联系人和信用程度等信息，并进行登记；在确定信用等级和对客户进行信用评级的基础上，为每个客户建立信用档案，详细记录其有关资料。

2、建立委托加工合同。对所有委托加工的商品都要签订合同，明确双方的权利和义务，注明产品的加工期限、加工周期、加工数量、加工价格、产品质量标准、收回账款的期限及违约责任等。对生产企业来说，还应制定统一加工工艺单，并有连续编号。

3、专人管理应收账款。企业应专设人负责应收账款的对账清理和档案管理工作，所有应收账款每年至少核对一次，对账结束时应制定应收账款余额调节表，一式两份，由双方经办人员签字，并加盖企业财务专用章加以确定，双方各留存一份。对有调整的相关业务，必要时应提供给对方复印件，作为调账的依据。

在年度计划中确定应收账款年末余额。根据企业行业特点和公司应收账款的实际情况，企业应该制定一个比较合理的平均收账期，允许每年的平均收账期在这个指标值的上下几天浮动，并可以在年底计划中明确当年的平均收账期。

（二）加强应收账款日常职能制度

1、合理分工，职能明确

企业只有建立了分工明确，配合协调的应收账款内部的管理机制，才能有效地降低不必要的应收账款占用，避免坏账损失的发生，也可以有效地防止业务处理过程中的错弊端和差错，避免或及时发现不法分子截留、贪污企业货款的行为，减少应收账款的风险。企业的应收账款涉及营销、财务、劳资等部门，企业必须将与应收账款相关的职责落实到各个部门和人员。

2、检查用户信用额度

对用户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检查用户所欠债务总额是否突破了信用额度。

3、落实责任制

对销售部考核要根据资金时间价值、赔偿能力等实行谁经手、谁负责、谁回笼、谁得益制度，总的来说，就是要明确责、权、利关系，财务人员、财务主管、业务人员、业务主管都应该承担相应的应收账款管理责任。

4、发挥内部审计的监督作用

内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面：一方面是不断完善监控体系，改善内部控制制度；二是检查内部控制制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回款等情况，确保应收账款的收回。

结束语：综上所述，对于应收账款的管理，只要企业能够采取相应措施，进行科学规范的管理，就能够使企业在市场竞争中扩大规模，增加经济利润，同时又能很好的减低成本。应收账款对于一个企业来说是一把双刃剑，他不但有扩大销售提高企业的竞争力的能力，同时又是有降低资金使用率夸大企业成本的弊端，因此要不断完善应收账款政策，加强在会计核算上的管理，使应收账款核算合法合理，促进社会主义市场近稳定、持续、健康的发展。

参 考 文 献

赵岩、张红波，《应收账款的管理》、《科学与管理》，2004年

李江琳，《应收账款的管理方法》2005年

李清祖，《强化企业应收账款的的日常管理》2005年

王强如何建《立应收账款内部控制制度》

金培华，应收账款管理是企业资金管理的重点 上海轻工

姚飞 应加强企业应收账款的管理 现代审计与会计