浅析企业应收账款的核算与管理

一、企业应收账款管理概述

（一）应收账款形成的原因

（二）应收账款的功能

（三）应收账款管理的意义

二、 企业当前应收账款管理存在的问题分析

（一）应收账款当前存在问题的原因

（二）直接影响当前应收账款管理存在的问题

三、 加强企业应收账款管理与核算的对策与建议

（一）如何加强管理降低损失

（二）核算的对策与建议

内 容 摘 要

应收账款是每个企业进行生产经营活动，商品与劳务赊销的产物，是企业以信用方式对外销售商品、提供劳务等所形成的尚未收回的被购货单位、接受劳务单位所占用的本企业的资金，属于商业信用的一种形式。企业为了扩大产品销路，提高产品销售收入，或多或少，都有一定的商品赊销，商品的赊销也就形成了企业应收账款，增加了企业经营的风险。因此，必须对存在的问题采取措施，加强企业应收账款管理与核算，做好应收账款的事先预防、监督回收等管理工作，以保证应收账款的合理占用水平和收款安全，尽可能减少坏账损失，降低企业经营风险。企业应当如何控制应收账款，避免坏账，造成不必要的损失。

关键词：企业应收账款 存在的问题 加强管理

浅析企业应收账款的核算与管理

作为企业资金管理的一项重要内容，应收账款管理直接影响到企业营运资金的周转和经济效益。数据显示，目前我国企业应收账款总量大约有5.5万亿元人民币，占企业总资产的30%左右，而大多数中小企业资产价值的60%以上是应收账款。因此，针对企业应收账款管理上可能存在的种种风险，结合企业自身的实际情况，建立应收账款的风险防范机制，从源头上化解应收账款风险已是刻不容缓。

一、企业应收账款管理概述

应收账款是指企业在正常的生产经营活动中，由于销售商品或提供劳务等业务，而应该向购货单位或接受劳务单位所收取的款项，它属于企业的短期性债权，是企业资金的占用，应列作流动资产管理。

（一）应收账款形成的原因

1、商业竞争

这是发生应收账款的主要原因。在社会主义市场经济体制下，市场竞争日益激烈，企业为了在市场竞争中占有一席之地，扩大市场占有率，提高自身的经济效益，出于扩大销售的竞争需要，企业除利用产品质量、价格、品牌、售后服务、广告等手段外，赊销作为扩大产品销售的重要手段之一，被企业广泛采用。虽然大多数公司希望现销而不愿赊销，但是面对竞争，为了稳定自己的销售渠道、扩大商品销路、开拓并占领市场，降低商品的仓储费用、管理费用、增加收入，不得不面向客户采用信用政策，提供信用业务。公司采用赊销，虽能给公司带来以上好处，但也要付出一定代价，给公司带来风险。如客户拖欠货款，应收账款收回难度越来越大，甚至收不回。

2、实现销售和收到款项的时间差

商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款。企业发出上品后，向购货单位开出销售发票，并在当期确认了销售收入，货款却往往没有同步收回，导致物流与资金流脱节。结算手段越落后，结算所需时间越长，销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫资。

3、应收账款内部管理

如果企业缺乏商业信用意识，如果没有认真履行合同约定的条款而违约或因质量异议未能及时处理，导致对方拒绝货款，因客户恶意欺诈或销售人员诚信缺失，都会导致应收账款无法收回，企业信用管理不力，盲目地对信用差的企业赊销，加上追讨欠款工作不力，也会导致货款难以收回。

（二）应收账款的功能

应收账款的功能就是它在生产经营过程中的作用，主要有以下几个方面：

1、扩大销售，增加了企业的竞争力

在市场竞争比较激烈的情况下，赊销是促进销售的一种重要方式，企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易，向顾客销售产品以及在一个有限的时间内向顾客提供资金。在市场疲软，资金匮乏的情况下赊销具有比较明显的促销作用，对企业销售新产品、开拓新市场具有重要的意义。

2、减少库存，降低存货风险和管理开支

企业持有产成品存货，要追加管理费、仓储费和保险费等支出；相反，企业持有应收账款，则无需上述支出。因此，当企业产成品存货较多时，一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品存货，节约相关的开支。

（三）应收账款管理的意义

企业在日常生产经营活动中，因销售产品、材料及提供劳务等业务结算方式不同，必须会有一部分资金被购货单位和接受劳务单位所占用，因此，形成应收账款。而应收账款管理则是针对企业应收账款带来的风险的控制的一种管理模式。

应收账款管理的意义，是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。同时，应收账款管理还包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断，及对应收账款安全性的调查。如企业销售前景良好，应收账款安全性高，则可进一步放宽其收款信用政策，扩大赊销量，获取更大的利润，相反，则相应严格其信用政策，或对不同客户的信用程度进行适当调整，确保企业获取最大收入的情况下，又使可能的损失降到最低点。

二、企业当前应收账款管理存在的问题分析

（一）应收账款当前存在问题的原因

1、企业自身原因

目前，就我国企业的财会相关从业人员及营销人员来说，其素质不高是一个不争的事实。一方面，部分会计人员对于新出台的政策、法规、制度的学习力度不够，业务本领不够硬，大大限制了其监督职责；另一方面，企业营销人员自身缺乏责任感，素质不高，如对企业财务状况、银行信贷，有关交易记录等各方情况多有失察之处，调查分析不够彻底，单凭道听途说，或者只做表层探析就签订了赊销合同，这种情况下极有可能造成应收账款拖欠，难以追回的后果。且有的人员从事营销工作的本意不是企业牟利而是想自己发财，因而在开展一段营销业务工作后，就干起了坑害企业、自己发财的勾当；有的把收回的货款挪用到自己开办的公司，空手套白银，有的挪用货款以自己的名义投到其他公司持股分红；有的与客户勾结，设计下一个客户不还款的骗局，把货款直接挪到自己的腰包，而导致应收账款出现风险。

2、社会环境的原因

经济立法体制不健全，企业之间应收账款拖欠成风关系到整个社会的诚信问题，究其原因，有其历史的一面，但主要还是因为我国实行市场经济体制的时间较短，经济立法不健全，如购买方缺乏信用意识，有款不付，拖欠货款。对购买方来说拖欠货款利大于弊，一方面企业可以利用拖欠的这部分资金进行再投资，获得更多的收入；另一方面，有利于企业的资金顺利周转，而购买方得到的惩罚无非就是信用名声不好。此外，还有一些不法分子利用可乘之机恶意诈骗货款。

外部环境资源的变化使客户利润下降，导致其偿债压力增大，近年来，各企业流动性较大，劳动力供应相对不足导致企业招工困难，生产要素资源供应的压力进一步加大，部分企业为留住员工，不得不提高工资待遇，导致企业生产成本上升。利率上调，人民币升值、国家调整部分商品出口退税和加工贸易政策、两税合一等因素，使得企业对外出口利润下降，对以加工贸易出口为主的企业影响更明显，企业经营效益提高的压力加大，流动资金减少，供应商应收账款增加，货款无法及时回收。此外，国际市场能源及原材料价格普遍上涨，水电供应趋紧，等一系列的外部环境问题都不同程度地使企业应收账款上升。

（二）直接影响当前应收账款管理存在的问题

1、应收账款的过塑增长

随着市场竞争日益激烈，我国市场经济供求关系发生了重大的转变，企业为扩大市场占有率，增加了销售额，提高竞争能力，在对客户信用程度没有进行充分的了解调查的情况下。就盲目地赊销，由此造成企业大量的应收账款无法收回，严重影响了企业的资金周转，增加企业的经营风险。从整个社会角度来看，长期以往，这将严重阻碍社会资本的顺畅流通，致使社会再生产无法正常进行。

2、应收账款管理方法不得当

据专业机构统计显示，我国企业应收账款在流动资金中占据的比重为50%，远远高于发达国家20%的平均水平。由于企业对于应收账款的账龄没有进行及时分析，加诸回收方法不当、程序不力等原因。出现大量陈账、呆账常年挂账的情况，从而造成了企业资金周转困难，同时对挂账时间很长的应收账款也没有采取相应措施，资料丢失，以致于无据可循，这样既增加了企业管理成本，也直接减少了企业的经济效益。据统计，日前我国企业有近2000多亿元的不良货款，这其中，有相当部分是由企业的应收账款回收不力所造成的。

3、内部控制管理不严格，对营销工作缺乏有效的管理和监督

在一些企业里，企业管理者只重视销售而忽略内部管理，只以销售价值作为考核指标对销售人员进行考评，而对货款回收状况忽视不计，导致企业内部管理片面缺乏连续，有效性。这样的考评方式，使得营销部门只抓市场和销售，对销售回款则不太重视，因而造成应收账款数额高居不下。此外，财务部门无法及时反馈各客户的欠款信息，致使销售回款指标在具体的部门无法得到落实，由此造成企业各部门的责任不明，应收账款额度继续攀升，如此反复，必须影响到企业资金的正常周转，并危害到企业的经济效益。

4、企业法律保护意识薄弱

企业法律保护意识薄弱是产生应收账款问题的重要原因之一。不定期归还债务是一种违约违法行为，但是由于多种原因，诸如地方保护主义，成本效益反差等原因，一些企业只能眼睁睁地看着部门应收账款沦为呆滞账，却不能按合同、协议规定，通过催收欠款或诉诸法律追索应收帐，以维护自身的合法权益。在买方市场的今天，许多企业选择维护、争取一个客户资源，而放弃诉诸法律手段维护自身的权益。这种“定性”的思维方式，致使拖欠应付款的现象越演越烈，形成了许多三角债，以及结算资金被相互占用，陷入恶性循环的怪圈，在债务的泥潭中越陷越深。

5、购买方缺乏诚信

购买方缺乏诚信也是致使应收账款畸形膨胀并由此产生风险的另一个重要原因。有些企业本身具有还款的能力，却持款不付，存放在银行以获取短期高额利息，还有一些企业却是资不抵债，处于苟延残喘的艰辛维持状态，只能通过赊销购进货物勉强维持企业短暂的生命。无论是哪种情况，形成的坏账、呆账、货款拖欠等，都源于客户缺乏诚信、期满供货方。这给企业提出了警醒，在扩大市场占有率的同时，务必保持清醒，警防上当受骗。

6、应收账款是社会主义市场经济发展的必然产物

在市场经济条件下，企业为了扩大销售，增强企业的竞争力，立足于激烈的商业竞争环境，必须使出浑身解数、通过各种方法扩大产品销售、惯用的方法有提高产品质量、降低产品价格、提高售后服务质量、加大广告投资和投放，除此之外，赊销已成为当前企业扩大销售最受欢迎的方式之一。企业通过赊销的方法去争取客户、扩大市场占有率，有效地解决了企业基本的生存问题，的那是由于社会主义市场机制处在初期阶段，各种体系建设不够完善，许多机制仍然缺失，这就不可避免地增加了应收账款的形成。因此，应收账款不仅是社会主义市场经济发展的必然产物，也是市场经济发展初期需要关注、应对的问题之一。

三、加强企业应收账款管理与核算的对策与建议

（一）如何加强管理降低损失

1、建立健全客户信用评估管理体系

在应收账款发生之前加强事前控制，对客户的资信情况进行调查分析，在实行赊销业务前充分了解客户的偿债能力及信用状况，并以此为依据做出正确的判断。与此同时，对客户到期债务的增减动态进行有力监控，以防意外情况的发生，切实做到防患于未然。

2、建立内部考核机制

企业为了加强应收账款的管理，必须改变以往单一的考核办法，重新制定合理的应收账款催收、处理、惩罚机制，把收账款的回收率作为销售业绩考核的一项重要指标，与个人利益挂钩，使其得到充分的重视，从而形成有效的内部考核机制。

3、加强监控管理力度

为了使提高应收账款的回收率，企业必须加强应收账款的日常监控和维护管理力度。首先，明确分工，细化个部门职责。财务人员需要针对长期客户建立完善的客户资料，并对其进行动态管理更新，对应收账款的账龄和周转率进行分类整理分析，及时向管理人员反映监控的信息，为其科学决策提供充分的信息帮助。

4、制定合理的收账政策

为了保障企业应收账款在一定期限内收回，必须制定合理的收账政策。按照时间顺序对应收款进行排列，结合掌握到账的客户的资信度，及时向其发送应收账款对账单，制定具体还款日期，从而有效地予以督促。 故意拖欠款项的客户，可采取法律手段维护企业自身的合法权益。

5、建立应收账款保理业务

应收账款的保理业务是指企业把由于赊销而形成的应收账款有条件的转让给商业银行或保理公司，有其为企业提供资金，并负责管理、催收应收账款和坏账担保等业务，其实质是将原有交易双方的转让方与客户之间债权债务关系，演变成为“受让方—客户”或是“受让方—转让方—客户”的多方债权债务关系2.。通过保理业务融资的方式，使占用资金的应收账款顺利转变为可使用的资金，从而加快资金周转速度，改善企业财务结构，使企业经济效益最大化。

6、进行债务重组

债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁决，同意债务人修改债务条件并做出一定让步的事项3.它只是针对赊销方无力付款的情况而言的。通过债务重组，不仅可以挽救频临破产的赊购企业，也可以从一定程度上降低销货方坏账损失的风险。

7、建立应收账款转让市场

应收账款转让市场是指，在一定的经济条件下，出售与转让应收账款的一种买卖场所4在该市场上，企业通过支付信贷机构一定收账费用的方式，把应收账款出让给信贷机构，从而达到转移收账风险、收回部分或全部应收账款的目的。

8、完善我国的信用立法，建立健全市场信用机制

从社会监督角度来看，为了加强企业应收账款的管理，需要通过政府立法、行业组织立行规等手段，建立健全市场信用机制，使企业信用法制化。在整个过程中，政府都充当着领头的角色。目前而言，我国的信用体系还未成形，相关法律，法规的制定需要得到政府机构的大力支持。与此同时，需要建立拍套的信用惩罚机制，对企业信用进行有效的监督，从而逐步实现企业市场行为的规范化。

9、加大信用制度的普及教育力度，营造良好的舆论环境

在我国社会主义市场经济条件下，信用体系的建设需要“德”、“法”并举并进，在得到法制保障的同时，需要加大道德宣传普及力度，以起到相应的监管作用。结合公民道德规范的推广，营造良好的社会舆论环境， 积极构建并完善与我国社会主义市场经济发展相适应的思想道德体系，从而增强社会企业共守诚信的自觉性。

（二）核算的对策与建议

应收账款业务一般涉及资产计量与损益确认两个方面，确认计量之正确与否直接影响到企业财务状况和经营成果的公允表达，同时又与资金回笼、社会诚信等密切相关，因此，结合经济转型期的特点，重新审视现行会计制度的有关规定，对规范会计核算具有重要意义。

按照现代企业制度的理念，结合买方市场为主的经济环境，企业为将其生产的产品尽快销售出去，不可避免地采取降低信用标准和条件的手段以进行促销。然而，历史遗留下来的“三角债”、“多角债”现象以及差强人意的社会诚信，又使企业面对大量的应收账款因收回困难而陷入“两难”境地，同时，信息使用者又因其缺乏现金作支撑的经营成果失望之极，进而动摇了对财务报表所提供信息的信心。为确保资产的变现，避免高估资产与利润，现行会计制度充分利用谨慎性原则进行规范，减值准备也可以作为管理当局操作利润的工具。究其原因，除信息提供者本身的原因外，也有制度规范上含混不清的地方。

企业坏账的核算

1、坏账准备核算方法的比较

所谓坏账是指无法收回的应收账款。因坏账发生的损失叫坏账损失。对坏账损失如何核算、是将其确认在发生坏账期，还是在应收账款产生的当期就予以估计确认，就形成了直接转销法与备抵法两种方法。现行制度统一规定采用备抵法，符合权责发生制和配合原则，也便于信息的相互可比。

从会计核算的角度看，应收账款一般包括提取坏账准备、发生坏账、确认坏账又收回、补提或冲销坏账准备等内容。除销售百分比法外，其余三种方法计提的坏账准备一般与期末应收账款项余额保持一定的比例，分别相当于按总额、类别、个别计提。从计提的坏账准备与依从的应收账款的紧密程度来看，除个别确认法外，其余方法下计提的坏账准备与应收账款均不能对号入座。

2、全额计提坏账准备规定所适用的方法

现行会计制度提供了确认坏账的标准，也提出了不得全额计提会长准备的几种情况。但确认坏账与全额计提坏账准备并不是同一概念。前者是在任何一种方法下都会有的判断行为，后者则是计提坏账准备全额多少的问题，也只有在个别认定法下才有实际意义。制度如此规定要么将二者混淆，要么则是对企业计提坏账准备必须采用个别认定法的暗示。

3、转让应收账款的账面价值问题

无论是企业利用应收账款融资，还是债务重组，制度中均提出要将其账面价值予以结转。应收账款的“账面价值”是其余额与“坏账准备”余额之差额。由于“坏账准备”余额在不同的计提方法下其含义有别、并非均与应收账款对号入座，这就产生了以下问题：是否必须按其账面价值结转，如果必须结转，当然按照溯源原则不是不可以，但明显有违实质重于形式原则原则。如果不需结转，则制度中规定的疏忽实不为宜。

4、关于秘密准备的计提及转销

不按制度规定的范围或标准计提的坏账准备称为秘密准备。企业之所以计提秘密准备，是因为通过计提并在以后期转销可以打破会计期间假设，从而调节各期利润。问题是，坏账准备的计提比例只有天知道为何正确。国家不可能犯以前一刀切的错误，会计服务公司在计提比例上难道比企业更心中有数吗？说到底，计提比例应是某一区域中的间距值，决非某一绝对值，制度中规定的比例从何谈起？另一方面，如果企业计提离谱，就会认为计提秘密准备，也无非是作为会计差错更正，如果不恩能够发现则可能作为正确信息对外披露。

企业应收账款的融资

现行会计制度，对应收账款的资金融通，从出售、质押借款和贴现三个方面予以介绍，且将出售与融资平行界定，致使许多概念晦涩难懂，会计规定前后矛盾。

1、出售的概念是否恰当，表面上看，应收账款作为资产转让所有权和销售类似，但会计上《收入》准则中并没有包括应收账款的出售。一般而言，出售需确认收入，结转成本、计算损益，而这些在应收账款结转中并不具备，甚至算不上视同销售。另一方面，应收账款本身就属于货币性资金。与其他资产交易时往往作为计量尺度予以计量，因此称其出售进而确认损益有失公允。改为转让更恰当一些。因此称其为转让与风险和报酬的转移更加协调。

2、出售与融资是平行还是包容。应收账款无论通过何种方式转出，其目的无非是取得资金以加速资金的周转。从取得资金的目的来看，出售（假设其成立）则是融通资金的一种形式罢了。二者并非平行的关系而是包容与被包容关系。

3、贴现的内涵。会计上的贴现，以前仅指未到期的商业汇票过银行融通资金的行为。现行制度将其范围有所扩大，包括了应收账款的贴现。根据贴现后贴现银行是否具有追索权，贴现分为带追索权贴现与不带追索权贴现两种。很显然，贴现也是融通资金的一种方式。带追索权贴现和不带追索权贴现实质和应收账款的转让并无二致。

4、重构应收账款融资的概念体系。通过应收账款的转移、质押以取得资金行为均为融资。融资包括转让和质押。转让又分为实质转让（风险与报酬转移）与形式转让（风险与报酬没有转移）。会计核算上可根据实质重于形式原则，分为两类，一类是所有权转让的核算，另一类是非所有权转让的核算，前者包括实质转让和不带追索权的贴现，后者包括非实质转让、质押借款以及带追索权的贴现。

5、实质转让时确认损益还是作为理财费用。按现行制度规定，实质转让要确认损益作为营业外损益，笔者不敢苟同。应收账款的原创，必然是作为营业收入以货币性资金方式予以计量，现因应收账款的收回减少，只能作为原先确认的营业收入的抵减，不能作为营业外支出，否则明显有违配比性原则。从应收账款融通资金的角度出发，其实质无非是一种理财活动。作为理财费用视乎更合理，类似地，企业现金折扣下，会计制度规定按总额法核算，因购货单位折扣期付款而少收的现金作为财务费用确认，与实质转让并无不同。

企业应收账款是企业的主要流动资产之一，其管理状况直接影响着企业资产质量和资产营运能力。当前，企业存在应收账款数量较大、变现能力较差、周转速度较慢等问题，隐含着大量的坏账损失，影响了企业整体资产质量，导致企业虚盈实亏。从财务管理角度出发，建立应收帐台账管理制度、建立应收款项催收责任制度、建立应收款项年度清查制度、建立坏账核销管理制度、严格坏帐损失内部处理程序等有关措施与规定，能够从制度层面上、责任层面上起到强化管理的作用。与此相配套的会计核算，尤其是会计确认与计量与必须予以规范。深入剖析应收款项的坏账核算原理与方法，不仅是列报资产变现能力的要求，也涉及到相应准则的衔接，如债务重组；应收款项转让融资的核算界于保理理念，不仅有利于规范现行财务制度概念混杂，包容关系不够清晰的体系性障碍，而且可以整合社会资源、解决企业融资、扩大金融机构业务范围、降低坏账风险、营造社会诚信。

参 考 文 献

张先治，《财务分析》中国财政经济出版社2008年；

朱勤丰，《应收账款管理过程中存在的问题及治理对策》2007年；

李健，《计提坏账准备各种方法之比较》上海会计2002年；

许文珍，《浅析应收账款管理》税收与企业2002；

刘慧立，《浅谈应收账款的管理》中国科技财富2010.4.