浅谈税收筹划与会计政策选择

一、税收筹划概述（一） 税收筹划的概念

（二） 税收筹划的原则

（三）税收筹划与偷逃说、避税、节税概念的区别

二、会计政策概述（一）会计政策的定义（二）会计政策的选择应考虑的因素三、税收筹划与会计政策选择关系分析（一）社会契约理论（二）税收筹划（三） 会计政策选择（四）资源的优化配置四、税收筹划中会计政策的选择与运用（一）税收筹划中存货计价方法的选择（二）税收筹划中固定资产折旧方法的选择（三）税收筹划中工资计算方法的选择（四）税收筹划中坏账准备和财产损失的核算方法的选择

在税收筹划中会计政策选择应注意的问题

六、新企业所得税下中小企业税收筹划分析

（一）新企业所得税法的实施对我国中小企业税收筹划的影响 

（二）新企业所得税法下中小企业的纳税筹划问题 

七、结论

内 容 摘 要

会计政策是指企业在会计核算中所遵循的具体原则以及企业所采用的具体会计处理方法。随着社会经济的发展，税收筹划日益成为企业理财或者经营管理整体中不可或缺的一个重要组成部分。如何能够充分利用国家现行的税收政策法规，通过合理的税收筹划来最大限度地减少税收成本，谋求合法的经济利益，以达到企业和国家双赢的目的，是每个纳税人越来越关心的问题。本文目的在于了解会计政策与税收筹划的两个概念与原则后，再对两者进行分析与运用。最后为中小企业在我国重新出台的新企业所得税政策中找到合理的税收筹划方法。

关键词：会计政策，会计政策选择，税收筹划

浅谈税收筹划与会计政策选择

随着社会经济的发展，税收筹划日益成为纳税人理财或者经营治理整体中不可或缺的一个重要组成部分。税收筹划不同于偷税、漏税，而是以税法为依据，做出缴纳税负最低的选择。税收筹划的目的在于减少纳税成本，谋求最大的税收利益。

一、税收筹划概述

（一）税收筹划的概念

税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。

（二）税收筹划的原则

税收筹划是一项实用性和技术性很强的系统工作,涉及到财务决策、会计核算、投融资、生产、经营以及法律等多个领域,贯穿于企业经营活动的各阶段和各环节。它不是一个孤立的过程,在税收筹划中应遵循以下原则: 1.成本效益原则。在筹划纳税方案时不能只考虑税收成本的降低,而忽视因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少,必须综合考虑采取该税收方案是否给企业带来绝对的收益。一项税收筹划方案是多种方案的优化选择,税负轻的方案不一定是最优方案,只有当新发生的费用或损失小于取得的利益时,该筹划方案才是可行的,但如果有多种可行方案时,在同等条件下应当选择效益成本比较大的为最优方案。由于成本效益原则除了考虑上述主要依据外,还应考虑机会成本、货币时间价值等。 2.整体性原则。纳税人除了在设计方案中必须着眼于企业整体税负的轻重,避免在税负下降的同时带来销售与利润的下降超过节税效益外,还应注意两个方面的问题:一方面是筹划方案放在企业整体经营决策利益最大化服务的,是一种方法与手段,而不是企业的最终目标;另一方面筹划方案应体现企业的长期利益。在选择税收筹划方案时,不能仅把眼光盯在某一时期纳税最少的方案上,而应考虑企业的长期发展目标,选择能增加企业整体收益的纳税筹划方案。

3.筹划性原则。税收筹划应在纳税义务发生之前进行,并指导经济活动的运行。如果经营活动已经发生, 应纳税收已经确定, 再想方设法寻找少交税的途径去偷税或欠税, 这种方法不能认为是税收筹划。税收筹划决不是帮助企业偷税、漏税或欠税,而是合理的节税。

（三）税收筹划与偷逃说、避税、节税概念的区别

1.税收筹划与偷税有着本质的区别的：偷税是一种公然违反税法规定，与税法相对抗的行为。偷税的主要手段表现为纳税人通过有主动隐匿有关纳税情况和事实，达到少缴或不缴税款的目的，其行为具有明显的欺骗性质。而税收筹划是尊重税法规定的，即首先在遵守税法规定的前提下，利用现有税收法律优惠规定，结合纳税人的具体经营情况来制定最有利的涉税方案，税收筹划性质中首先的一条就是合法。

2.税收筹划与避税的区别:避税是指纳税人利用税法漏洞或者缺陷，通过对经营及财务活动的精心安排，以期达到纳税负担最小的经济行为。避税行为是违背了税法优惠政策制定时的精神和意图，是不符合政府的税收政策导向的。因此，其必然是得不到法律的保护的。

而税收筹划则是遵照国家税法的规定和遵循政府的税收立法意图，在纳税义务发生前为了节税而所作的对投资、经营、财务活动的事先安排。避税尽管在形式上并不违法，甚至体现了筹划者的一种 “ 聪明 ” 。但是其实质是有悖于税法的立法意图的；税收筹划从形式到内容是完全合法的，反映了国家税收政策的意图，是税收法律予以保护和鼓励的。

3.税收筹划赞同节税的概念：节税是指遵循税收法规和政策的要求，以合法方式减少企业的税负的行为。节税是合法而且合理的行为，其合理性体现在其行为符合税收优惠政策的制定精神。在我国的税收理论及实践中，目前广泛赞同税收筹划等同于节税的概念。在国家税务总局出版的有关税务筹划书籍及中国税务报中，很明确的把税收筹划定义为 “ 在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能的取得节税的税收利益 ” 。

二、会计政策概述

（一）会计政策的定义

会计政策是指企业在会计核算中所遵循的具体原则以及企业所采用的具体会计处理方法。企业应根据自身的情况选择适当的会计原则和处理方法，在国家规定政策答应的前提下，采用适当的税收筹划方法来减轻税负，从而实现企业税后收益的最大化。

（二）会计政策的选择应考虑的因素

1．国家法规和经济政策；

2．经济形势与对外经贸往来；

3．企业组织形式与资本结构；

4．企业的经营特点和发展状况；

5．通行惯例与会计理论研究水平；

6．教育状况和会计人员素质。

三、税收筹划与会计政策选择关系分析

（一）社会契约理论：二者的共同理论基础。社会契约理论将企业视为由股东、债权人、政府和企业管理当局等各方利益相关者之间订立的一系列契约的联结，契约各方均是追求自身效用的最大化。

（二）税收筹划：会计政策选择的经济动机之一。市场经济中，作为人类社会最基本的组织形式之一的政府，本身就是一个利益集团，它通过拥有的对企业的管制权来制定规章制度，以谋取自身利益的最大化。

（三）会计政策选择：税收筹划的实现手段之一。会计政策对税收的影响有两个方面：一是表现在对资产计价的选择上；二是表现在对损益确定的期间以及会计政策、会计估计变更对损益的调整上，在这两方面企业都会选择税赋最小化的会计政策。

（四）资源的优化配置：两者的总体目标。二者的总体目标的都是要实现整个社会资源的优化配置。从微观层面来看，效率型和机会主义型的会计政策选择以及税收筹划都是企业合法性、超前性的安排，但这种安排都必须基于企业内在统一目标，因而是一种整体优化的行为，是对企业内部资源的优化配置。

由于这些可选择的会计政策以及企业会计实务的多样性和复杂性，就为税收筹划提供了可执行的空间。会计政策的选择既包括某项经济业务初次发生时的选择，也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策，转而采用新的会计政策。企业应当在国家会计法规的指导下，结合实际情况选择能恰当反映本企业财务关况和经营成果的某种会计原则、方法和程序，这就是会计政策选择。在各种税收筹划中，会计政策选择中的税收筹划与会计制度最密切。且不受外部的经济、技术条件的约束。筹划成本低，易于操作，一般不改变企业正常的生产经营活动和经营方式。所以利用会计政策选择进行税收筹划会越来越受到企业的重视。同时由于我国企业会计准则和制度在不断完善中，向统一性，国际性方向靠拢，扩展了会计政策的选择空间，随着改革开放和经济发展速度的加快以及加入WTO等各种因素的变化，我国税收筹划会计政策选择的空间必将不断扩大。

企业在会计政策选择中进行税收筹划，不能单纯考虑自身利益的最大化，而必须兼顾方方面面。总的来说，在会计政策选择中进行税收筹划应遵循以下三个原则：

企业在选择会计政策进行税收筹划时，必须遵守会计法规和会计准则，不仅要充分考虑企业内部治理的要求，也要顾及企业外部各方面的利益和要求。

以企业的经营目标和政策为导向，每个企业都有自身的发展目标，都有其达到目标所采取的政策。可以说，会计政策选择中的税收筹划是完成企业目标和贯彻企业政策的一种手段。

企业应当根据自身具体情况，选择适合自己的会计政策进行税收筹划。会计政策一经确定，除非情况外，不得随意变更。企业税收筹划的目的是在法定范围内最大限度地减少自身的纳税支出并获得最大的节税收益。为此，企业一般是通过选择低税负的纳税方法和递延纳税期这两种方法来获得节税利益。

四：税收筹划中会计政策选择的选择与运用

(一)税收筹划中存货计价方法的选择

《企业会计制度》规定，各种存货发出时企业可以根据实际情况，选择先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法、后进先出法等方法确定其实际成本。税法规定存货的发出按实际成本计价，可从上述方法中选择合适的方法核算。选择不同的存货计价方法将会对企业财务状况、盈亏情况及所得税产生较大影响。

(二)税收筹划中固定资产折旧方法的选择

在非减免税期间，应选择加速折旧方法，使固定资产折旧提前扣除，使所得税的税基递延，把税款推迟到后期缴纳，从而取得递延纳税的利益，这相当于依法从国家取得了一笔无息贷款；在减免税期间，通过采用直线折旧法提取固定资产折旧，与加速折旧法相对而言，可以延缓折旧的提取，增加减免税的所得，享受最大的优惠。但在实际操作中，应当将用加速折旧获得的时间价值与非加速折旧取得的减免税利益进行比较后，再对折旧方法进行选择，以保证税后利益最大化。

(三)税收筹划中坏账准备和财产损失的核算方法的选择

对坏账的核算有直接转销法和备抵法两类，而备抵法体现了谨慎性原则，更符合配比原则的要求，与待损失实际发生后在税前进行扣除相比较，计提准备金的做法，可以获得递延纳税的利益。备抵法中坏账准备的提取方法有应收账款余额百分比法、销货百分比法和账龄分析法。在企业正常经营未享受税收优惠政策的情况下，宜采用余额百分比法和销货百分比法计提坏账准备，这两种方法都可充分估计发生坏账的可能，从而增加费用减少利润，实现“节税”。而当企业享受税收优惠政策时，则宜采用账龄分析法计提坏账准备，因这种方法使坏账损失推迟到该销货期以后的某一期间予以确认，使利润的确认得以提前，充分享受税收优惠。

(四)税收筹划中长期投资溢折价摊销方法的选择

《企业会计制度》规定，长期债券投资溢折价摊销方法可采用直线法或实际利率法。采用直线法时，每期溢折价的摊销数额相等；而在实际利率法下，债券投资的每期应计利息收入等于债券的每期期初账面价值乘以实际利率，由于债券的账面价值随着债券投资溢折价的分摊而减少或增加，因此，计算出的应计利息收入随之逐期减少或增加。摊销方法不同，并不影响利息费用总额，但会影响各年度的利息费用摊销额。因此，当企业在折价购入债券的情况下，应选择实际利率法进行核算，使前几年的投资收益少于直线法的投资收益，从而取得延缓纳税的好处；当企业溢价购人债券时，则应选择直线法对溢价进行摊销，这样对企业更为有利。

（五）在税收筹划中会计政策选择应注意的问题

1.企业在选择会计政策时必须贯彻国家的要求，遵守会计法规、会计准则利税法。税收筹划的一大特点就是合法性，不能为了少纳税而在选择时违反会计制度和税法的规定。

2.企业应当根据自己的具体情况选择适合自己的会计政策。应以企业经营目标和政策为导向，会计政策的选择应与本企业的生产经营特点和理财环境相结合，即企业在选择会计政策时应考虑行业特点、企业生产经营规模、内部管理、企业经营，业绩、现金流量、偿债能力等多种因素，不能把税收筹划作为唯一目标。

3.会计政策选择还应注意整体的协调。会计政策选择不是个别而是整体性的选择。由于不同会计政策的作用点、作用方向和作用程度不同，进行组合性会计政策选择，使期限既能最恰当地表达企业的财务状况和经营成果，又能与企业整体目标相协调；既以节省税收数额作为标准，还需要考虑税收筹划的风险。应以企业整体利益为出发点，细致分析一切影响和制约税收筹划的条件和因素，权衡会计政策选择的利与弊，选择可能使企业税负并非最轻但却使企业整体利益最大化的方案。

六、新企业所得税法下税收筹划分析

（一）新企业所得税法的实施对我国中小企业税收筹划的影响 

新企业所得税法适当降低了税率,在总体上减轻了中小企业的税收负担 我国新税法定的25%的税率,在目前国际上处于中下水平,提高了企业国际竞争力。由于减少了对外资企业征收的税率,越来越多的外国企业选择在我国进行投资,也提高了我国在引进外资方面的竞争力,有利于我国中小企业的加速发展。新企业所得税法施行后,降低了中小企业应纳税所得额,据实扣除其在生产经营过程中发生的成本费用。新税法根据中小企业的实际净所得来衡量企业的税收负担能力,有利于减轻中小企业的税收负担。 

提高了我国利用外资的水平,并为中小企业创造了公平竞争的税收环境 新企业所得税法对税收优惠政策进行了调整,对内资企业和外资企业所得税法也进行了统一,在以外贸出口稳步增长和国内资金充足为基础的条件下,对我国国民经济增长方式与结构调整的转变起到了促进作用。新企业所得税法统一了所得税制度,对各类中小型企业的税收制度进行了整合,对中小企业所得税负担和政策待遇水平进行了合理的调整,增强了我国税法的稳定性、透明度与灵活性,顺应了时代的潮流,有利于在同一税收制度平台上中小型企业与其他企业开展公平的竞争,为中小企业提供了成长并走向成熟的机会,使中小企业在现在经济环境下能够顺利发展,并可以迎接来自国内与国际的更为激烈的竞争。

税务局的观念发生了变化,有利于保护中小企业的权益。新企业所得税法出台后,我国的税务机关对办事程序开始注重起来,加强了对中小企业的服务意识。新法施行后,中小企业的财务人员意识到税法发生了变化,了解了自己所应该享受的权益,并利用新法来保护自己的利益,为中小企业的发展提供了良好的发展环境。新税出台之后,税务局对中小企业的罚款也比以前慎重多了,为中小企业的发展营造了一个较为宽松的环境。 

（二）新企业所得税法下中小企业的纳税筹划问题

首先,由于新企业所得税法规定内外资企业均以法人为单位纳税,并且规定个人独资企业和合伙企业只需缴纳个人所得税,不用缴纳企业所得税法,而其他形式的企业缴纳企业所得税后,其投资者还要再缴纳个人所得税,因此中小企业应选择合适的组织形式,进行合理避税。 

其次,新企业所得税法规定的税率低于原来的33%的税率水平,并规定小型微利企业的税率为20%,需重点扶持的高新技术企业税率为15%,因此中小型企业应降低较少部分利润,把盈利水平控制在微利企业标准内,并争取向高新技术方向发展,以获得享受低税率以及税收优惠政策的权利。 

再次,新企业所得税法规定,国债利息收入以及符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。因为一些符合条件的股票、债券以及国债等不仅可以免除所得税,还可以提高企业的实际投资收益,因此中小企业在考虑对外投资方式时,可以对一些符合条件的股票、债券以及国债进行投资选择。 

最后,新企业所得税法对购置用于节能节水、环境保护、安全生产等专用设备以及综合利用资源生产符合国家产业政策规定产品的企业有一定的税收优惠,对于一些可以享受过渡期优惠政策的中小企业,应在过渡期内尽量做大利润,来享受最大限度地税收优惠,并且中小企业的纳税筹划政策应着重向产业方向转变。除此之外,中小企业应熟悉新法有关反避税的规定,以进行合理避税。

七、结论

在会计政策的选择中，进行税收筹划还表现在很多方面。如记账汇率、分开核算和合并核算、坏账损失的核算方法的选择、债券折价溢价的摊销方法的选择等等。都值得我们去研究和探讨。因为每一位理性的纳税人都会寻求节约税收成本，追求经济实体财富最大化。随着市场经济的进一步完善和发展，企业作为市场经济的主体，进行会计政策 选择的过程，也是税收筹划的过程。因此，中小企业在会计政策选择中进行税收筹划时，应全面分析自身所处的环境、发展阶段和发展前景，充分认识到税收筹划的风险，提高整体税收筹划观念，通过综合、全面的比较分析，选择最优化的会计政策组合，使纳税筹划朝规范化和高层次方向发展。从而实现企业的经营目标。这也是企业在激烈的市场竞争中应具备的条件之一。

参考文献：

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梁丽珍，《谈税务筹划会计政策的运用》财会月刊（会计），2001（14）。

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智董税务工作室，《中小企业纳税筹划[M]》机械工业出版社,2004。   

翟继光，《中小企业税收政策与税收筹划[M]》中国经济出版社.--博才网。